煤炭企业环境成本核算与控制研究
煤炭企业环境成本的构成及控制分析
即为 寻 找 和 研 制 煤 炭 资 源 的 替 代 品 ， 以及 因煤 炭 资 源 枯 竭 进 行 停 产 、 产 而应 予 以 补偿 的价 值 。 界 各 国都 在 投 人 大 量 的资 金 转 世 研 究 利 用 核 能 、 阳能 、 热 、 物成 分及 各 种 替代 物等 ， 种 投 入 太 地 矿 这 即为煤炭环境的替代成本。
由于 人 们 对 环 保 的 日益 重 视 及 政 府 环 境 立 法 对企 业 约 束力 的 增 强 ， 得 煤 炭企 业 环 境 支 出 费用 呈 现 不 断上 升 趋 势 ， 使 这也 是环 境
２ 隐 蔽 性 ．
煤 矿 环境 安 全 成 本 大 致 包 括 两 部 分 ：一是 煤 矿外 部 环境 安全 成 本 ，即 为使 煤 矿 的环 境 达 到 相 应 的 安 全 标 准 而发 生 的各 项 费用
支 出 。包 括绿 化 费 、 低 粉 尘 费 、 降 隔离 噪音 费 、 建 景观 设施 费 等 。 构
普 查 费用 、 勘 费 用 、 勘 费 用 等 。 初 评
２． 矿 环 境 安 全成 本 煤
煤 炭企 业环 境 支 出不 像 其 他成 本 支 出 （ 直 接 材 料 ） 衡 的 发 如 均 生 在 煤 炭 生 产 过 程 中 ， 往 往 具 有 突 发 性 或 一 次 性 ， 违 反 环 境 法 它 如 规 受 到 的罚 款 。
当期 生 产 经 营活 动可 能对 环 境 的破 坏 并 不 明显 。但 这 并 不 表
山西省煤电企业环境成本问题研究
环境成本与传统企业的成本相 比，具有不确定性。在 目前 的会计体 制 中，在权责发生制的要求下 ， 环境成本应该满足两个基本条件 ，第 一 是导致环境成本的事项 已经发生 。这个也是确 认环境成本 的首要条件 。 如何确定环境成本事项的发生 ，关键是看此项支 出是否与环境相关 ，并 且 ，此项支 出是否能够导致企业 的资产 的减少或是负债 的增加 ，并最 终 导致 了所有者权益 的减少 。 第 二是环境成本 的金额能够合理计量或合理估计 ，环境成本所 涉及
一
二 、环 境 保 护 对 现 实 转 型 发展 的重 要 意 义 山西省作为一个煤炭大省 ，能源环境方面的问题尤其 突出，转 型发
展则是 山西想要实 现经济发 展 的根本 出路 。环境保 护从诞 生 的那一 刻 起 ，就是作为工业化 的对立物而崛起 。它 的使命不仅仅是纠正工业化 的 各种 弊端 ，更重要 的是要处理好人与 自然 、环境与发展 的关 系，最终 建 设一种新 的绿色文 明。承担着这样重大的历史使命 ，环境保护要 成为建 设新 文明的引导力量 ，从人类生存 和发展 的这个基点 出发 ，高 瞻远瞩地 站到环境 与发展 的前列 ，引导前进的方向。 （ 一）是 实现环境、社会 与企业可持续发展的客观要 求 通过环境保护 ，一方面 ，向企业提供 了生产 的自然资 源，同时企业 生产环境质量 的优劣又影响着企业生产经营的方式 ；另一 方面 ，企业生 产经营活动又会产生 大量 的废水 、废 气、废弃 物影 响着 环境质 量。为 此 ，企业必须承担起 为环境负责的义务 ，有 效地利用资 源，减 少对环境 的不利影响 ，进而才会实现转型发展。
（ 二 ） 是 实现 经 济 效 益 和 社 会 效 益 的双 赢
煤炭企业环境成本控制研究
煤炭企业环境成本控制研究随着全球环境保护意识的日益增强，企业环境成本控制已成为学术界和企业界的焦点。
其中，煤炭企业作为我国重要的能源产业之一，其环境成本控制尤为重要。
本文旨在探讨煤炭企业环境成本控制的相关问题，以期为完善我国煤炭企业环境管理提供参考。
近年来，国内外学者对煤炭企业环境成本控制进行了广泛研究。
研究成果主要集中在以下几个方面：环境成本分类与核算。
学者们提出了不同的环境成本分类方法，包括外部成本、内部成本、直接成本和间接成本等。
同时，建立了环境成本核算体系，为企业实施环境成本控制提供了基础数据。
环境成本控制策略。
主要有环境成本优化、全生命周期成本控制、作业成本控制等策略。
这些策略从不同角度提出了实现环境成本控制的具体方法。
环境成本信息披露。
部分学者对煤炭企业环境成本信息披露进行了研究，提出了信息披露的必要性、披露内容、披露方式等建议。
然而，现有研究仍存在一些不足之处，如缺乏针对煤炭企业的具体环境成本控制案例分析，对环境成本控制实践的深入探讨相对较少。
以某大型煤炭企业为例，该企业采取了一系列环境成本控制措施。
企业建立了完善的环境成本核算体系，将环境保护纳入企业发展战略。
企业实施了全生命周期成本控制策略，从产品设计、生产、销售到回收再利用，力求实现资源利用最大化。
企业还采用了作业成本控制方法，通过对每一作业环节进行环境成本分析，实现了环境成本的精确控制。
通过这些措施的实施，该企业在环境保护方面取得了显著成效，并获得了良好的社会声誉。
然而，在案例分析中也发现了一些问题。
企业虽然建立了环境成本核算体系，但在实际操作中仍然存在一定难度。
例如，环境成本的界定和分类仍存在一定的主观性，需要进一步完善相关标准和方法。
全生命周期成本控制策略的实施需要企业各部门的密切配合，但现实中不同部门之间的协调仍然存在一定难度。
作业成本控制方法需要高素质的专业人员进行分析和实施，对于一些中小企业来说可能存在人才和技术上的困难。
煤炭企业环境成本问题研究
成果 后 ， 需要我们正视环境 问题 。 更要 以节约高效 为原则将环 境成
本 控制好 ， 实现 可持续发展 。 煤炭开 采过 程中 ， 水体污染 、 表塌陷 、 地 瓦斯 煤尘污染 、 有毒有
情况和原 因， 避免 不合理 超支。这种方法是针对性 的进行 治理 ， 提
煤炭 的开采 使煤矿的大气环境 、生活环境及地 表景观环 境达
到相应 的标 准而发生各项费用 支出 ， 体包括为 降低 粉尘 、 善和 具 改 美化煤矿 环境、 进行绿化 、 隔离 噪音 以及构建各类 景观设施等 发生
产 业主要有 两方面优势 ： 一方 面 ， 提高 煤炭 的利用效 率 ， 利于废 物 回收利用 ， 免造成 污染 ； 避 另一方面 ， 过相 同条件下增加产 出稀 通
业， 需要重视这一 问题 。
根据煤炭企业 当前 自身存在的关于环境保护 方面的问题 以及 邀请专家对矿井未 来可能造成的环境危害做 出的合 理估计两方面 内容 ， 综合考虑 整个生产工艺流程 ， 把未来可能 的环境 支出进行分 配并纳入产 品成本预 算 ， 出各项可 能的生产 方案 ， 提 然后 。 对各项 可能方案进行评估 ， 从各种 可行的方案 中选 出环境 支出最少的方 案来实施 。 以达 到控制环境成本的 目的。将评估数 据量 化 ， 制定 出 定额计划 ， 划拨专项 资金支持 ， 根据实际情况发生 的变化做出合理
宝， 国内外的各企业 中， 在 都扮演着不可低估的角 色。随着我 国 ２ ０ 年现行会计 准则的出台， 国的薪酬 管理在会计处理上也有 了更合理 ０６ 我
出 了相 应 的 对 策
【 关键词 】 现行会计 准则； 薪酬 管理 ； 职 工薪酬 ； 股份 支付 ； 企业年金基金
煤炭企业的环境成本控制
我 国的煤 矿 分 布较 广 阔 ， 近 九成 煤 炭 资 源 分 布 的 地 区生态环 境 十分脆 弱 。煤炭 企 业在 完成 煤 炭 生产 实 现经 济效 益的 同时 ， 也 伴 随着 一 系列 环境 问题 的 出现 ， 造成 了煤炭 企业 承受 了 日益走 高 的 环境 和可 持续 发 展 的成 本压 力 ， 极 大 地 制 约 了煤 炭 企 业 的 经 营 与 发 展 。 因此 ， 通过 对煤 炭企业 环境 成 本 的 系统性 的分析 ， 有 利 于环 境成本 控 制对策 的 提 出 ， 客 观 的分 析 、 评 价 环境 保 护１ 二 作 的业绩 ， 进而 实现煤 炭企 业 的可 持续发 展 。 煤炭 企业环 境成本 的构 成及特 征 （ 一） 煤 炭企 业环境 成本 的构成 煤炭企业的环境 成本 产生于煤炭 的开采、 选洗等 基本 生产 活 动 中对 于企 业 周 边 环境 造 成 的破 坏 ， 主要 包 括 以下几类 ： １ ． 环 境预 防和保 护成 本 为保 护 和预 防 环 境 不 受 破 坏 ， 在 环 境 破 坏 发 生之 前 就进 行预 防 措 施 而形 成 的 支 出 ， 是 一 种 主 动 性 的环 境 成本 。包括 绿 化 、 防治 费 及 与 环 境 保 护 相 关 的新 技 术 研发 费用 等 。 ２ ．恢 复与治 理成 本 此 类成本 支 出主要 由治 理 费用 和 对于 所 破坏 环境 的补偿 两部 分 组 成 。如 环 境 补 偿 费 、 污 染 治 理 现 场 费 用、 企业 排污 费 、 地 表塌 陷赔 偿及 所 占农 村 土 地搬 迁 费 等 。此 外对 于 由煤 炭 企 业 生 产 所 产 生 的 粉 尘 ， 噪 音 等 环 境污 染 的降低也 会支 出此项 成本 。 ３ ． 环境 管理 和教育 成本 煤 炭企业 一 般 都 会 成 立 相 应 的 环保 部 门 ， 主 要 负 责与企 业生产 相关 的环 境 保护 问题 。企业 环 保部 门的 运 营也 会产 生有关 环境 测 评 、 聘请专家、 环 保 宣传 与 教 育、 及 机构人 工成 本等 。 （ 二） 煤 炭企 业环境 成本 的特征 １ ． 环境 成本属 于 附加成本 煤 炭企业 的生产过 程 既是 煤 炭开 采 与洗 选 的产 品 制造 过程 ， 也是环 境破 坏 与资 源枯 竭 的伴 随 形成 过程 ， 这 就要 求煤 炭 企 业 在产 品 的生 产 过 程 中 ， 还 需 要 支付
煤炭企业环境成本研究
周 菲
（ 北京交通 大学， 北京 １０ ４ ） ０ ０ ４
【 摘 要 】 随着经济的发展 ， 社会对煤炭 企业的生态环境 日 益关注 ， 但从煤炭行业 的情况来看 ， 环境成本研 究并没
有很好地结合煤炭 生产的特 点和规律。 对此， 文章结合煤 炭企 业实际情况 ， 对煤炭环境成本进行分析 ， 建议煤炭环境 成本 核算应尽早完善， 为煤炭企业实现经济效益和环境 效益的双赢提供决策支持。 【 键 词】 煤炭企 业； 关 环境成本 ； 核算
环 境影 响成本在 煤炭 生产过 程 中 ， 由于废水 、 煤矸石 等废 弃物的排放而损 害农 作物 ， 降低耕地质量 ， 及水生物 ； 秧 由于采 空区的形成 ， 要搬迁村庄 ， 固铁 路和公路 ， 需 加 对此需 要进行赔 偿， 发生成本费用 。 这部分环境 成本 ， 由社会 （号】 ２５ Ｆ７． ３
一
【 文献标识码】 【 Ａ 文章编号】０４２６ （０００—２４０ １０—７８２ １）４０２—２
本、 煤炭替代成本 、 矿区环境管理和教育成本等内容。 濮津 （０ ４ 结合煤 炭生产的特点 ， ２０ ） 将煤炭环境成 本的构成 随着煤炭生 产的发展 ， 炭资源越来 越少 ， 煤 随之而来 的空 环境管理 费用 、 境监测费 用 、 污费用 、 环 排 环境 影响赔 气污染 、 水资 源污 染与破坏 、 土地资 源的 占用 、 污染 和退化 ， 大 归纳为 ： 偿费用 、 污染现场 的清理 和保洁费用 、 面塌陷赔偿及 矿山 占 地 范围的地表塌陷等环境问题 日渐突 出， 这些都反映 出煤炭企业 村庄搬迁 费用 、 地下充填费用 、 防治措施 环境问题的严重性 ， 炭企业 因资源环境破坏而付 出的代价和 用土地复垦复 田费用 、 煤 费用 、 耕地 占用税 、 降低污染和改善环境的研究与开发 费用 、 职 保护资源环境支付 的费用将 比其他行业更大。 工环境保 护教 育费 、 与环境有关 的其 他费用等 。 但从 目前煤炭企业的会计核算来看 ， 并没有将煤炭环境成 上述学者 均认 为煤 炭企业环境成本应包括煤炭资源成本 ， 本单独纳入会计 核算实务 中， 多数企业只是将部分环境成本笼 但本 文认 为煤炭成本应 当从 以下三方 面进行核算 ： 煤炭资源成 统地归为“ 管理费用”或“ 营业 外支 出” 等科 目进行 核算 。这种 煤 即本 文所定义 的煤 炭环境 简 单 的 会 计 处 理 方 式 导 致 煤 炭 企 业 无 法 及 时 全 面 地 提 供 环 境 本 、 炭生产成本 和煤炭环境 成本 ， 成本 是从 狭义出发的 ， 为煤 炭环境成本是指煤炭企业在生产 认 成本方面的信息 ， 并且 由于一部 分环境成本没有得到确认和计 因污染 和破 坏生态环境而采取预防和拯救措施所 量， 会导致企业利 润虚增 的情 况 ， 进而使煤 炭企业低估 煤炭产 煤炭 产品时 ， 耗费 的费用 ，及 因企 业执行环境 目标和要求 所付 出的其他成 品成本 ， 不能科学地进 行企业 管理决策 ， 而无法达到 保证企 进 将煤炭环境 业实现最佳 的经济效益和环境效益 的 目的。所 以， 对环境成本 本 。结合 环境 成本的一般理论和煤炭企业 的实 际， 成本划分 如下 ： 进行单 独的记录和反 映就显得十分必要 。 因此 ， 文结合煤 炭企业生 产特点 ， 本 对煤 炭环境成 本构成 及 核算 的方 法进 行了研究 ， 初步建立 了煤 炭环境成本会计核算 体系。
环境成本在煤炭企业中的应用研究
绵阳师范学院学报
Ｊｕｎ ｌｏ ａ ｙ ｎ ｒ ｌ ｉｅｓ ｏ ｒ ａ ｆＭｉｎ ａ ｇＮｏｍａ Ｕｎｖ ｒｉ
Ｍ ａ ．， ０１１ ｙ ２
Ｖ０ ＿ Ｏ Ｎｏ ５ ｌ３ ．
环 境 成 本 在 煤 炭 企 业 中 的 应 用 研 究
・０ ｌ １・
境 成本 ； 煤炭 企业 生产或提 供劳务 无关 又： 对 不会对 环境 造成 污染 的 ， 直接 作为 损益 ， 计人 环境 成 本 ， 月末 转 入本 年利 润 ， 不需 要 分摊产 品成本 。不 能用 ： 贵币进行计量 的 ， 财务报 表附注 的形式进 行批 露 。 用 将 环境 成本 分配计 入产 品成本 ， 能够真 实反 映产品 的成本 ， 有利 于产 品价格 的制 定 和对 产 品成本 的分 析管理 ， 利于人 们重视 环境 的保护 ， 有 有利 于经济 的、 环境 的可持续 发展 。
煤 炭行 业在 国 民经济 与社会 发展 中具有 重要 的地位 和作 用 ， 炭行 业 的可 持 续发 展 对 于我 国经 济 当 煤 代乃 至后代 实现长 期稳定 增长都具 有 重要 意 义 。同时 随着经 济 的发 展 ， 炭行 业 在开 采 和 加工 利 用 过程 煤 中对 生态环境 系统 造成 了巨大 的破 坏作用 ， 带来 了一 系列环 境 问题 。传 统 的会 计 利润 ， 这部 分 由于 环境 将 所导致 的环境 补偿 ， 以及 生产产 品所导致 的环境 影 响成本 ， 有 在财 务报 表 中反 映 出来 ， 煤炭 行 业 又具 没 而 有较好 的传 统会计 核算基 础 － ， 】 也具 备实施 环境会计 的基本条 件 ， Ｊ 是应 用环境 会计理 想 的试 点企业 。 环境成 本核算 可 以煤 炭行业 为突破 口， 以整个 矿 区为核算 中心 ， 将煤 炭企 业 内部 的环境 成 本核 算 与煤 炭企业 外部 的环境 有效 治理相结合 ， 为建 立一套 切 实可 行 的“ 区环 境 成本 会计 ” 矿 核算 与 管理 体 系打 下坚 实 的基 础 ， 为加快 国家计算 “ 绿色 Ｇ Ｐ 提 供直接依 据 。 Ｄ”
煤炭企业的成本控制与管理分析
煤炭企业的成本控制与管理分析煤炭是我国主要的能源资源之一，煤炭企业是我国经济发展的重要支柱之一。
随着我国经济的飞速发展，煤炭企业的成本控制与管理变得越来越重要。
本文将从成本构成、成本控制策略、成本管理工具等方面对煤炭企业的成本控制与管理进行详细分析。
一、成本构成煤炭企业的成本主要包括生产成本、管理成本、财务成本和市场成本等几个方面。
1. 生产成本：煤炭企业的生产成本主要包括原材料成本、劳动力成本、设备折旧成本、能源成本等。
原材料成本是煤炭企业生产过程中最基本的成本，煤炭企业需要购买矿石、化学药剂、燃料等原材料进行生产。
劳动力成本是指煤炭企业支付给员工的工资、福利等费用。
设备折旧成本是指煤炭企业生产设备的折旧费用，包括设备购置费用、设备维护费用等。
能源成本是指煤炭企业在生产过程中消耗的能源费用，主要是电力费用、燃料费用等。
2. 管理成本：煤炭企业的管理成本主要包括人力资源成本、行政成本、市场营销成本等。
人力资源成本是指煤炭企业为了管理和运营的需要而支付的员工薪酬、培训费用等。
行政成本是指煤炭企业为了日常行政管理而支付的成本，包括办公用品费用、差旅费用等。
市场营销成本是指煤炭企业为了市场宣传、市场推广所支付的成本，包括广告费用、促销费用等。
3. 财务成本：煤炭企业的财务成本主要包括债务成本、股权成本等。
债务成本是指煤炭企业为了筹措资金而支付的利息、手续费等。
股权成本是指煤炭企业为了筹措资金而支付的股利、股权融资费用等。
二、成本控制策略煤炭企业在进行成本控制时，需要制定合适的成本控制策略，以降低成本、提高效益。
以下是一些常见的成本控制策略：1. 降低生产成本：煤炭企业可以通过采用新的生产工艺和技术，提高生产效率，降低生产成本。
也可以通过合理配置原材料和劳动力资源，降低原材料和劳动力成本。
2. 管理成本：煤炭企业可以通过精简管理层次、优化组织结构，降低管理成本。
也可以通过加强内部管理，提高工作效率，降低行政成本。
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煤炭企业环境成本核算与控制研究【摘要】煤炭企业在其开采过程中严重污染矿区周围环境,对环境保护具有不可推卸的责任;同时,在政府、社会及自身发展的多重压力下,煤炭企业不得不将其生产经营活动对环境的影响纳入到日常管理活动之中。
如何有效地进行企业环境成本管理,以实现经济效益与环境效益的双赢成为一个新兴的研究课题。
文章主要探讨了煤炭企业环境成本的核心内容,即环境成本核算与控制,以期为煤炭企业环境成本管理提供一定的理论帮助。
【关键词】煤炭企业; 环境成本; 环境成本核算; 环境成本控制环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。
煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。
煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。
因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。
一、企业环境成本的定义人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。
笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。
二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性(一)可持续发展战略的要求可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。
当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。
煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。
而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。
(二)煤炭企业环境成本的特征1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。
煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。
煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。
2.煤炭企业环境支出比其他企业高。
随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。
因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。
3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。
随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。
另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。
三、煤炭企业环境成本核算概述(一)环境成本的确认煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。
企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。
同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。
(二)环境成本的计量环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。
(三)环境成本核算的科目设置笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。
例如:1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。
在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。
2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。
四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。
环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。
(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则1.经济性原则。
对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。
但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。
如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。
因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。
2.预防为主原则。
根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。
1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。
3.全面控制原则。
环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。
这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。
(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制建立并完善企业环境成本控制方法是企业实现环境效益与经济效益统一,以及可持续发展的有效途径。
从环境成本控制的特点及原则来看,环境成本控制需要一种兼顾内部成本与外部成本的全面成本控制方法,因此采用产品生命周期法较为合适;同时鉴于煤炭企业的特点,即生产经营规模大,又可清晰划分作业中心和成本库,作业成本法也是一种十分可取的环境成本核算方法。
由以上两点分析,认为环境成本控制可结合使用产品生命周期法和作业成本法,例如可先利用生命周期法对企业生产经营划分阶段,再在各阶段中采用作业成本法核算成本,并进行从作业到阶段再到全过程的环境成本控制。
1.基于生命周期的环境成本控制。
生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。
企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。
煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;第四步,选择环境成本控制最优方案。
2.基于作业成本的环境成本控制。
作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。
在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。
由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。
作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。
作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。
作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:(1)确认和计量各类环境资源耗费;(2)定义环境作业,划分环境作业中心;(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。
例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。
五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。
这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。
(二)缺少专门的环境成本控制体系建设环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。