第十三章所有者权益

实收资本的类别
1.按投资主体
2.按投资形态
实物资产 货币资产 无形资产
国家资本 法人资本 个人资本 外商资本
二、有限责任公司的实收资本 （一）公司设立，股东出资 货币资金不低于30%、非货币出资评估作价 须经过验资，向股东签发出资（股权）证明 借：银行存款等 贷：实收资本——*** （二）股东股权转让 可以依法转让、改变股东明细 借：实收资本——*** 贷：实收资本——***
资本投资人（股东）权利
公司 管理权
分享利 润权 投资人 的权利
优先投 资权
分享剩 余产权
二、所有者权益的内容
1.按形成来源 2.按组成内容 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
投入资本
留存收益
公司所有者权益分类的目的： 1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项 是利润的分配还是投入资本的返还 2.股东用累计利润来判断管理人员的称职程度
二、盈余公积 （一）盈余公积形成：从净利中提取 【例】 宏大公司2006年实现税后利润100万 元，按10%提取法定盈余公积、按4%提取任意 盈余公积。 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 40 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 40 000
（二）盈余公积用途 1、弥补亏损 【例】公司经股东大会批准，用盈余公积金30 万元弥补当期亏损。 借：盈余公积 300 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 300 000 2、转增资本 【例】公司股东大会决议，本期将盈余公积金 50万元转增资本。 借：盈余公积 500 000 贷：股本 500 000
甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立 A有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙， 三位股东平均投资 。A公司经营一段时间后， 丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360 万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册 资本增加到400万元，丁持有25%的股份，但丁 必须投入120万元。丁以货币方式投入到位，并 办妥相关手续。
注：经过上述分配处理，“利润分配— 未 分配利润”账户的贷方余额为70万元 （30+10010-5-45），即为公司年末未分配利润的数额。
三、企业组织形式对所有者权益的影响

独资企业：不必区别投资与赚取利润 公司：区别投入资本、留存收益 有限责任公司 股份有限公司
合伙企业：区别不同合伙人的所有者权益

第二节
实收资本
一、实收资本与注册资本 实收资本：实际收到的投资者投入资本 注册资本：工商注册登记资本=股东认缴出资额 有法定最低限额 可以依法一次认缴、分期缴付 《公司法》实行法定资本制
例题
国家授权投资成立甲国有独资公司。甲 公司收到投入的银行存款400万元、固定资 产2500万元、土地使用权1100万元。相关 法律手续已办妥。
（三）增加实收资本 与设立要求相同 （三）减资 可依法减资（保护债权人利益、股东利益） 缩减规模返还资本处理时： 借：实收资本 贷：银行存款
例题
实收资本 银行存款
退还投资
收到货币投资
银行存款
固定资产
收到实物投资
公积金转增资本
原材料
资本公积
盈余公积
三、股份公司的股本（实收资本） （一）公司设立 最低注册资本500万元 出资方式、时间要求与有限责任公司相同 分发起设立、募集设立 筹资费用：按面值发行时计入管理费用或 长期待摊费用；溢价发行时冲减溢价收入 募集设立发行股票：按面值、或溢价发行
（2）按规定进行利润分配： 借：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000 贷：盈余公积—法定盈余公积 100 000 —任意盈余公积 50 000 应付股利 450 000
（3）结转本年利润分配： 借：利润分配—未分配利润 600 000 贷：利润分配—提取法定盈余公积 100 000 —提取任意盈余公积 50 000 —应付股利 450 000

第三节 资本公积 一、资本公积的内容
———投资者超过注册资本份额的投入 资本、直接计入所有者权益的利得和损失。
———内容
资本溢价
其他资本公积
二、资本(或股本)溢价 （一）形成 借：银行存款等 贷：实收资本（或股本） 资本公积——资本（或股本）溢价 教材例13-8、13-9，301页 （二）转增资本 借：资本公积——资本（或股本）溢价 贷：实收资本（股本）
三、未分配利润 通过“利润分配”账户下的“未分配利润”明 细账户进行核算
盈余公积 ××× 利润分配—提取法定盈余公积
已提取数 期末结转数
本年利润 ××× ×××
利润分配—应付现金股利
已分配数 期末结转数
利润分配—未分配利润 应付股利 ×××
已分配数 利润转入数
盈余公积
利润分配—提取公积金
本年利润
三、其他资本公积 1、可供出售金融资产公允价值的变动 2、金融资产的重分类 3、权益法下长期股权投资 4、投资性房地产的转换差额 5、权益结算的股份支付
第四节 留存收益
一、留存收益及其内容 企业从历年实现的净利润中提取或形成的 留存于企业的内部积累。 法定盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 留存收益 未分配利润
附：库存股
库存股票指公司已经发行、又因各种原因回到公司手 中，但尚未注销的本公司股票。可按规定注销、择机出售或用 于对员工的奖励等。



不享有投资表决权
不参与每股收益的计算 不参与股利分配 公司解散时不能变现

因严重亏损而减资（不向股东返还资本） 借：股本 贷：利润分配——未分配利润 （四）股份转让 发起人股份（为记名股票）成立之日起一年 内不得转让 公司高管股份转让数量、时间有限制
第十三章 所有者权益
► 主要内容：所有者权益的性质、内容、
会计核算 ► 学习目的与要求：掌握所有者权益的 内容；投入资本、留存收益的核算 ► 重点与难点：实收资本（股本）、资 本公积、盈余公积的形成及使用
第一节
所有者权益概述
一、概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所 有者享有的剩余权益。又称股东权益。 性质：留剩权益 数量：资产-负债 与负债的区别
（二）增加股本 借：银行存款等 贷：股本 资本公积 借：资本公积等 贷：股本
增发新股 公积金转 增股本
债转股
借：应付债券等 贷：股本 借：利润分配 贷：股本
发放股票 股利
（三）减少股本 因经营规模缩小而减资（向股东返还资本） 1、回购股份时 借：库存股 回购成本 贷：银行存款 回购成本 2、按规定注销库存股 借：股本 面额 资本公积等 差额 贷：库存股 账面成本 教材例13-7，5000万股股 票，每股面值1元，发行手续费为发行收入的 2.5%，发行手续费已由受托的证券发行商从 发行收入中扣除，余款由SK公司收存银行。 借：银行存款 长期待摊费用 贷：股本 48 750 000 1 250 000 50 000 000
例题
SK股份有限公司总股本5000万股，每股 面值1元，发行价15元/股，根据股票发行协 议，其手续费率2.5%，股票发行手续费已从 股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入 公司的账户。
提取盈余公积 应付股利
*** 结转净利
***
利润分配—应付股利 利润分配—未分配利润 计算应付股利 结转利润分配明细账
余额：未分 配利润
【例】宏运公司年初未分配利润为30万元， 本年实现净利润100万元，经股东大会批准 的利润分配方案：本年提取法定盈余公积10 万元，提取任意盈余公积5万元，向投资者 分配现金股利45万元。 （1）结转本年实现的净利润： 借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 1 000 000 1 000 000