第十一章 所有者权益2010(1)
会计第11章所有者权益
二、一般企业实收资本核算
一般企业是指除股份有限公司以外的企业。一般企业投人 资本通过“实收资本“账户核算。
（1）（一）以货币资金方式投入资本的核算 借:库存现金、银行存款（实际）
贷:实收资本 (投资者在企业注册资本中所占份额部分) 资本公积-资本溢价(差额 )
三、股份有限公司股本核算
股票的面值与股份总数的乘积为股本。
委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金 等，应从溢价发行收入中扣除
股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种 方式。
发起设立：由发起人认购公司应发行的全部股份 而设立公司；
公司全体发起人的首次出资额不得低于注册资本 的百分之二十，其余部分由发起人自公司成立之 日起两年内缴足；其中，投资公司可以在五年内 缴足。
募集设立：由发起人认购公司应发行股份的一部 分，其余股份向社会公开募集或者向特定对象募 集而设立公司。以募集设立方式设立股份有限公 司的，发起人认购的股份不得少于公司股份总数 的百分之三十五。
发起式筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费 用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。
募集式筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣 金等相关费用，从溢价收入中抵销，溢价不够抵 销的，记入“财务费用”；属于面值发行的，直 接记入“财务费用”。
——应付股利
2. 盈余公积的用途 （1）用于弥补亏损。 弥补亏损的渠道（注意会计处理区别） 一是用以后年度税前利润弥补。（期间为五年）。 二是用以后年度税后利润弥补。 三是用盈余公积弥补亏损。 （2）转增资本。转增后的盈余公积的数额不
得少于注册资本的25%。 （3）分派股利。 （二）未分配利润的形成及用途
教学课件：第十一章-所有者权益
盈余公积转增资本
企业将盈余公积转为实收资本， 增加所有者权益的权益类科目，
如“实收资本”。
股东权益内部调整
企业根据经营需要，对股东权益 内部科目进行调整，如将“盈余 公积”转为“未分配利润”，或 调整其他股东权益科目之间的金
额。
05 所有者权益的税务处理
所有者权益的税务规定
税务法规
未分配利润可以用于转增资本、 弥补亏损、分派股利等，但必须
按照规定用途使用。
03 所有者权益的报表列示
资产负债表中所有者权益的列示
资产负债表中的所有者权 益项目主要包括实收资本、 资本公积、盈余公积和未 分配利润等。
实收资本是公司实际收到 的投资者投入的资本，包 括货币资金、实物资产和 无形资产等。
所有者权益与负债的区别
01 02
性质与承担风险不同
所有者权益是企业的自有资金，是企业承担民事责任的基础，其承担的 风险较小；而负债是企业向外部借入的资金，需要按时偿还本金和利息， 其承担的风险较大。
列报方式不同
所有者权益在资产负债表的左侧列示，而负债在资产负债表的右侧列示。
03
对企业利润的影响不同
所有者权益的大小直接影响企业的净利润，而负债对企业利润的影响较
小。
02 所有者权益的会计处理
实收资本的会计处理
实收资本是指企业实际收到的投资者投入的资本，是企业注册资本或股本。
实收资本的会计处理包括记录投资者投入资本的增减变动，以及期末对实收资本的 余额进行反映。
投资者投入资本的方式包括现金、非现金资产、债权转股权等，企业应按照合同协 议约定的条款和交易双方协商确定的价格进行会计处理。
合规性原则
企业在进行所有者权益的税务处理时，必须遵循税务机关的规定和 程序，确保合规性。
第十一章所有者权益
第十一章 所有者权益 授课题目（章节） 第一节 所有者权益的概念、特征与类别 第二节 实收资本 第三节 资本公积 第四节 留存收益
教学目的与要求 1、要求掌握所有者权益与债权人权益的区别 2、要求掌握出资方式和要求 3、要求掌握所有者权益几个组成部分的含义及会计核算
教学难点与重点 【重点】 1、所有者权益类与债权人权益的区别 2、 资本公积和留存收益的会计处理
教学方法与时间分配 本章以教师课堂讲述为主，结合胶片教学。 本章预计占用5学时
第一节 所有者权益概述 一、 所有者权益的含义 所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它表明企业的资产总额在抵偿了一切现存债务后的差额部分，包括企业所有者投入资金以及留存收益等。 二、所有者权益与负债的区别 1、 对象不同 2、 性质不同 3、 偿还期限不同 4、 享受的权利不同
三、类别 1、 投入资本 2、 资本公积 3、 盈余公积 4、 未分配利润
第二节 实收资本 一、实收资本的概念： （一）实收资本的含义 实收资本是指投资人按照企业章程或者合同、协议的约定实际投入到企业的资本。 我国实行的是注册资本制。要求企业的实收资本与其注册资本相一致。企业实有资金比原注册资金数额增减超过20%，应持资金使用证明或验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。 （二）实收资本的范围 投资者投入的资金中只有按投资者占被投资者占被投资企业实收资本比例计算的部分，才作为实收资本。
二、一般企业实收资本的核算 （一）现金资产出资： （二）非现金资产出资： 按投资各方确认的价值借记“固定资产”、“原材料”等科目，按确认的享有注册资本的份额贷记“实收资本”，资产价值超过部分记入“资本公积。 （三）外币资本投资： 1、投资合同约定汇率的： 2、投资合同没有约定汇率的： （四）中外合作经营企业归还投资的核算 归还投资时，借记“已归还投资”，贷记“银行存款”。 三、股份有限公司股本的核算 1、概念：股份有限公司（简称股份公司）是指全部由等额 股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。 2、科目设置：“股本” 3、发行股票的帐务处理： 借：现金（银行存款） ——实际收到的金额 贷：股本 ——面值×股份总额 资本公积——股本溢价 ——差额 4、境内发行外资股和境外上市公司股本 借：银行存款（现金） ——外币金额×当日汇率 贷：股本 ——面值×股份总额 资本公积——股本溢价 ——差额 四、可转换公司债券 1、含义：指发行人依照法定程序、在一定期间内依据约定的条件可以转换为股份的公司债券。 2、会计核算方法 （1）在转换为股份以前，会计核算与公司债券一样。即按期计提利息、并摊销溢价和折价。 （2）到期未转换为股份的，偿还本息的核算与债券一致 （3）转换为股份的核算 例：某股份有限批准于1992年1月1日发行5年期1.5亿元可转换公司债券，票面利率6%，面值发行。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元，可转换公司债券的帐面价值1.59亿元。如果债券持有者全部转换为股份。 1.发行 借：银行存款 150 000 000 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 150 000 000 2.计提利息 借：财务费用 9 000 000 贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 9 000 000 3.转换为股份 转换为股份数 150 000 000÷100×4 = 6 000 000股 借：应付债券——可转换公司债券（面值） 150 000 000 （应计利息） 9 000 000 贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价 153 000 000
第十一章-所有者权益
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（一）分配股利或利润的会计处理
股东大会批准时： 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利
股票股利在股东大会批准分配的时候，不做账务 处理，在办理增资手续的时候： 借：利润分配—— 转作股本的股利 贷：股本
考虑提取的基础：按税后利润计提。 1、法定盈余公积
公司制企业按税后利润的10%提取，达到到 注册资本的50%时就可以不再提取。 2、任意盈余公积
提取的比例是按股东大会决议批准的比例提取。
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盈余公积用途:
A.弥补亏损 B.转增资本（或股本) C.扩大企业生产经营
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第十一章 所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后
由所有者享有的剩余权益。
公司的所有者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括：
1、所有者投入的资本
2、直接计入所有者权益的利得和损失
3、留存收益等。
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直接计入所有者权益的利得和损失:
利得：是指由企业非日常活动所形成 的、会导致所有者权益增加的、与所有
借：应付债券 资本公积——其他资本公积(权益成分) 贷：股本 资本公积——股本溢价
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4.企业将重组债务转为资本 借：应付账款 贷：实收资本 资本公积——资本溢价 营业外收入
5.以权益结算的股份支付的行权 这个内容专门有一章股份支付，后面再详细
介绍。 借：资本公积——其他资本公积 贷：实收资本
将可供出售金融资产转为持有至到期投资，
原来的资本公积并不发生变化，在该金融资产 处置时转出，计入当期损益。
持有至到期投资转为可供出售金融资产，可
第十一章 所有者权益.ppt
李保兴
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法定盈余公积是指企业按规定从净利润中提出的 积累资金。公司制企业法定盈余公积按照税后利润 的10%提取，法定盈余公积累计已达注册资本的50% 时可以不再提取。
任意盈余公积是公司出于实际需要或采取审慎经 营策略，从税后利润中提取的一部分留存利润。
提取法定盈余公积主要用于：用于弥补亏损、转 增资本、分配股利。转增资本、分配股利后留存企 业的盈余公积不得低于注册资本的50%
盈余公积
利润分配—未分配利润
贷：银行存款等
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李保兴
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第三节 资本公积
一、资本公积的构成
◆1.股本或资本溢价
（1）投入时期不同，获利能力不同
（2）原投资者已有一定的留存收益
◆2.其他资本公积
（1）长期股权投资权益法核算被投资单位除损益以
外其他项目变动
（2）可供出售金融资产期末公允价值高于账面价值
第十一章 所有者权益
主讲 南京财经大学 李保兴
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第一节 所有者权益概述
一、所有者权益概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后
由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。
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李保兴
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二、所有者权益构成
◆所有者投入的资本、直接计入所有者权益 的利得和损失、留存收益等 ◆利得是指由企业非日常活动所形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本 无关的经济利益的流入。 ◆损失是指由企业非日常活动所发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的流出。
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本章结束
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中级财务会计 第十一章 所有者权益
2.权利不同：
▪ 企业的债权人只能要求债务人按时偿还债务和 偿付固定利息，不能参与企业经营管理和收益 分配；
▪ 所有者可以凭持有所有者权益份额参与企业经 营管理。
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与负债的区别
3.偿还的顺序和期限不同：
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中级财务会计/所有者权益
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二、一般企业的实收资本
（一）国有独资公司的投入资本 1.国有独资公司的概念
▪ 是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单 独投资设立的有限责任公司。
2.国有独资公司实收资本的特点
▪ 在组建时，全部投资均作为实收资本入账 ▪ 不发行股票，不会产生股票溢价 ▪ 不会在追加投资时，为维持投资比例而产生资本
贷：银行存款
80 000 000
② 注销本公司股票
借：股本
40 000 000
资本公积——股本溢价
40 000 000
贷：库存股
80 000 000
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中级财务会计/所有者权益
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假定甲公司按每股3元回购股票，其他条件不变。甲
股份有限公司应编制的会计分录如下。
① 回购本公司股票
库存股成本=40 000 000×3=120 000 000(元)
甲股份（有二限）公会司计应处编理制的会计分录如下。
① 回购本公司股票
库存股成本=40 000 000×0.9=36 000 000(元)
借：库存股
36 000 000
贷：银行存款
36 000 000
② 注销本公司股票
借：股本