2017注会合并财务报表
2017注会师会计重点知识：合并报表
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希望能帮到您!两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上(50%不行)的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。
“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币(统一币种)。
三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。
合并报表抵消分录的编制本章是最重要的内容，必须熟练掌握。
合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。
连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底(即纵向编制)。
母公司长期股权投资于子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本(子公司)资本公积(子公司)盈余公积(子公司)未分配利润(子公司)合并价差(股权投资差额借差余额)(按照最新规定，不可能出现在贷方)贷：长期股权投资(母公司)少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东投资持股比例)。
内部投资收益等项目与子公司利润分配有关项目等的抵消借：期初未分配利润(子公司)投资收益(子公司净利润×母公司持股比例)少数股东收益(子公司净利润×少数股东投资持股比例) 贷：提取盈余公积(子公司)应付利润(子公司)未分配利润(子公司)。
内部提取盈余公积的抵消1.对以前年度提取的盈余公积的转回借：期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×母公司投资持股比例)贷：盈余公积2.对本期提取盈余公积的转回借：提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×母公司投资持股比例)贷：盈余公积(以上内容为投资抵消“三部曲”，一个都不能少)内部债权与内部债务项目的抵消1.内部债权债务项目本身的抵消借：债务类项目贷：债权类项目2.内部利息收入和利息费用项目的抵消借：投资收益(长期债券投资确认的投资收益)贷：财务费用(或在建工程)3.内部应收账款计提坏账准备的抵消(递延税款与管理费用方向保持一致)首先抵消坏账准备和递延税款的期初数，抵消分录为：借：坏账准备贷：期初未分配利润借：期初未分配利润贷：递延税款然后将本期计提(或冲回)的坏账准备数额及其递延税款数额抵消，抵消分录与计提(或冲回)分录借贷方向相反。
2017注会师会计重点知识：合并报表
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两个标准：量的标准：母公司拥有其50%以上的股权，可以是直接、间接、直接加间接拥有;质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调控制，有四种表现形式。
“四个统一”：统一时点、统一政策、统一权益法、统一折算成人民币。
三个原则：以个别报表为基础编制原则，一体性原则，重要性原则。
合并报表抵消分录的编制
本章是最重要的内容，必须熟练掌握。
合并报表编制抵消分录，注意“合并报表项目不等于会计科目”。
连续编制多年抵消分录时，可以按照同一项目一编到底。
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表1
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表1 【知识点】合并财务报表【综合题】甲公司是一家上市公司，有关资料如下：(1)2015年1月1日，甲公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了乙公司70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让手续，并完成了工商变更登记，取得股权后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。
甲公司定向增发普通股股票10000万股，每股面值为1元，每股市场价格为5元，甲公司另支付券商佣金、手续费500万元。
甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%，所得税均采用资产负债表债务法核算。
(2)乙公司2015年1月1日(购买日)资产负债表有关项目信息列示如下：股东权益总额为64000万元。
其中：股本为10000万元，资本公积为50000万元，盈余公积为400万元，未分配利润为3600万元。
除一批存货外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。
该批存货的账面价值为20000万元，经评估的公允价值为21000万元。
(3)乙公司2015年全年实现净利润5000万元，当年提取盈余公积500万元，年末向股东宣告分配现金股利2000万元，尚未支付。
2015年11月10日，乙公司取得一项可供出售金融资产的成本为1000万元，2015年12月31日其公允价值为1400万元。
除上述事项外，无其他所有者权益变动。
(4)截至2015年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年已对外销售80%。
(5)2015年，甲公司和乙公司内部交易和往来事项列示如下：①2015年1月2日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司一栋办公楼出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为100万元，租赁期为10年。
乙公司将租赁的资产作为其办公楼。
甲公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算，并按公允价值模式进行后续计量。
该办公楼在租赁期开始日的公允价值为3500万元，2015年12月31日的公允价值为3700万元。
cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路：1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表；损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映；所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样；2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系；但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉；3.整体大三步走:第一步，子公司账面调公允第二步，母公司长投成本法改权益法第三步，内部交易抵消笔记：一、二、合并理论与合并范围1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制；母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益；所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制；2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额；通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排）注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报；从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。
（能构成可分割的非常少）4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方；豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并；非投资性主体，全部合并；三、合并财务报表的原则和准备工作1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则；2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？（1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消；（2）公允价值变动，抵消；（3）提折旧；（4）租金收入和子公司管理费用，抵消；（5）投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉；四、长投与所有者权益的合并处理（同控）1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表2
2017注会《会计》每日一大题：合并财务报表2 【知识点】合并财务报表【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)20×2及20×3年发生了以下交易事项：(1)20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30%股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。
当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元;A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现;20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。
甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30%股权并自当日起控制A公司。
购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。
土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。
购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元;A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积(资本溢价)4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。
甲公司原持有A公司30%股权于购买日的公允价值为12600万元。
(3)20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。
该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元(不含增值税市场价格)。
2017注册会计师(CPA) 会计- 合并财务报表(2)
一、内部销售收入和销售成本的抵销处理（一）购买企业内部购进的商品当期全部实现销售的抵销处理借：营业收入贷：营业成本第六节内部商品交易的合并处理一、内部销售收入和内部销售成本的抵消处理二、连续编制合并财务报表时内部销售商品的合并处理三、存货跌价准备的合并处理【例题10计算分析题】教材P488【例18-19】甲公司拥有A公司70%的股权，系A公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有3000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为2100万元。
A公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，并分别在其个别利润表中列示。
对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵消时，应编制如下抵消分录：借：营业收入3000贷：营业成本3000一、内部销售收入和销售成本的抵销处理（二）购买企业内部购进的商品当期全部未实现销售的抵销处理全部未销售的抵销分录借：营业收入贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例题11计算分析题】教材P488【例18-20】甲公司系A公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有2000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1400万元，销售毛利率为30%。
A公司本期从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有2000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
编制合并利润表时，抵消分录如下：借：营业收入2000贷：营业成本1400存货600一、内部销售收入和销售成本的抵销处理（三）购买企业内部购进的商品，当期部分售出，部分尚未售出部分的抵销分录借：营业收入（内部交易的全部的销售收入）贷：营业成本借：营业成本贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）【例题12计算分析题】教材P489【例18-21】甲公司本期个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元。
2017注会财务报告
【例题3】某企业2008年度有关资料如下：（1） 应收账款项目：年初数100万元，年末数120万 元；（2）应收票据项目：年初数40万元，年 末数20万元；（3）预收款项项目：年初数80 万元，年末数90万元；（4）主营业务收入 6000万元；（5）应交税费－应交增值税（销 项税额）1037万元；（6）其他有关资料如下： 本期计提坏账准备5万元（该企业采用备抵法 核算坏账损失），本期发生坏账回收2万元， 工程项目领用的本企业产品100万元产生增值 税销项税额17万元，收到客户用11.7万元商品 （货款10万元，增值税1.7万元）抵偿前欠账 款12万元。
要求计算：①支付给职工以及为职工支付 的现金；
②支付的其他与经营活动有关的
现金；
③购建固定资产、无形资产பைடு நூலகம்其他长期资 产所支付的现金。
①支付给职工以及为职工支付的现金= （100000+40000+60000）+ （1000000+500000+800000）（80000+30000+45000）= 2345000元。
销售商品、 提供劳务 收到的现 金
营业收入
应收账款
期初：100 1220
1000
1200
应交税费—增 （销项）
银行存款
1170
固定资产
50
170
资产减值损失
30 期末：80
销售商品收到现金=（1000+170）+（100-80） +30-50=1170
期初余额+本期增加额=本期减少额 +期末余额
【例题4】某企业2008年度有关资料如下：（1） “应收账款”账户：年初数100万元，年末数 127万元；（2）“应收票据”账户：年初数40 万元，年末数20万元；（3）“预收款项”账 户：年初数80万元，年末数90万元；（4）主 营业务收入6000万元；（5）应交税费－应交 增值税（销项税额）1037万元；（6）其他有 关资料如下：本期计提坏账准备5万元（该企 业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账 回收2万元，工程项目领用的本企业产品100万 元产生增值税销项税额17万元，收到客户用 11.7万元商品（货款10万元，增值税1.7万元） 抵偿前欠账款12万元。
CPA会计合并财务报表
少数股东损益（子公司净利润少数股东享有部分） 未分配利润——年初（子公司） 贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
【教材例26-2】接【教材例26-1】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600万元的价格取得A公司80%的股权，使其成为子公司。
贷：投资收益 （2）调整被投资单位亏损
借：投资收益 贷：长期股权投资 （3）调整被投资单位分派现金股利
借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增
加） 借：长期股权投资 贷：其他综合收益——本年
（二）合并抵消处理 1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 借：股本
第二节：合并范围的确定 一、控制的概念
合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务 报表的子公司范围。
控制的特征 1.控制的主体是唯一的； 2.控制的内容主要是另一个企业的财务和经营政 策； 3.控制是一种权利； 4.控制的目的是为了获取经济利益 牢记：合并财务报表的合并范围是以控制为基础
二、合并财务报表的合并范围 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有其半数以 上的表决权的被投资单位。 1.直接拥有 2.间接拥有 3.直接和间接合计拥有
4 800
借：长期股权投资
320
贷：资本公积
320
（3）股本=20 000（万元）
资本公积=10 000+400=10 400（万元）
盈余公积=1 000+600=1 600（万元）
未分配利润=9 000+（6 000-600）=14 400（万元）
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三、控制标准的具体应用
（一）母公司直接或通过子公司间 接拥有被投资单位半数以上的表决 权，表明母公司能够控制被投资单 位，应当将该被投资单位认定为子 公司，纳入合并财务报表的合并范 围。但是，有证据表明母公司不能 控制被投资单位的除外。
（二）母公司拥有被投资单位半数或以下 的表决权，且满足下列条件之一的，视为 母公司能够控制被投资单位，但是，有证 据表明母公司不能控制被投资单位的除外：
3000
▪ 借：主营业务成本 1000
▪ 贷： 存货
1000
五、内部固定资产交易的处理 （一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产
的抵销 1．将期初固定资产原价中未实现内部销售利
润抵销 借：未分配利润—年初 贷：固定资产—原价（期初固定资产原价中
未实现内部销售利润） 2．将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产—累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润—年初
1．通过与被投资单位其他投资者之间的协 议，拥有被投资单位半数以上的表决权。
2．根据公司章程或协议，有权决定被投资 单位的财务和经营政策。
3．有权任免被投资单位的董事会或类似机 构的多数成员。
4．在被投资单位的董事会或类似机构占多 数表决权。
（三）在确定能否控制被投资单位 时，应当考虑企业和其他企业持有 的被投资单位的当期可转换的可转 换公司债券、当期可执行的认股权 证等潜在表决权因素。
七、按权益法调整对子公司的长期 股权投资
P507【例26-1】
1.对子公司个别报表调整，还应编 制一笔分录
借：固定资产—原价 1000000
贷：资本公积
1000000
2.母公司长期股权投资由成本法调整 为权益法时，还应编制调整分录：
借：提取盈余公积 796000
贷：盈余公积
796000
借：应付账款
5000000
贷：应收账款
5000000
借：应收账款—坏账准备 250000
贷：未分配利润—年初 250000
应收账款—坏账准备
抵期初 25
期初：25
期末：25
（2）若P公司20×8年12月31日个别资产负 债表中的内部应收账款仍为570万元，坏账 准备余额为30万元。
借：应付账款
（三）编制在合并工作底稿中的抵销分录和 调整分录，将内部交易对合并财务报表有关 项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录， 进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和 主要内容，其目的在于将个别财务报表各项 目的加总金额中重复的因素予以抵销。对属 于非同一控制下企业合并中取得的子公司的 个别财务报表进行合并时，应当首先根据母 公司设置的备查簿的记录，以记录的子公司 各项可辨认资产、负债在购买日的公允价值 为基础，通过编制调整分录，对该子公司的 个别财务报表进行调整。
（二）非同一控制下企业合并中取得的子 公司
对于非同一控制下企业合并中取得的子公 司，除应考虑会计政策及会计期间的差别， 需要对子公司的个别财务报表进行调整外， 还应当根据母公司在购买日设置的备查簿 中登记的该子公司有关可辨认资产、负债 的公允价值，对子公司的个别财务报表进 行调整，使子公司的个别财务报表反映为 在购买日公允价值基础上确定的可辨认资 产、负债等在本期资产负债表日应有的金 额。
借：投资收益
贷：财务费用
（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销
在应收账款采用备抵法核算其坏账损失的 情况下，某一会计期间坏账准备的数额是 以当期应收账款为基础计提的。在编制合 并会计报表时，随着内部应收账款的抵销， 与此相联系也需将内部应收账款计提的坏 账准备抵销。其抵销程序如下：
首先抵销坏账准备的期初数，抵销分录为：
四、所有子公司都应纳入母公司的合并财 务报表的合并范围
母公司应当将其全部子公司，无论是小规 模的子公司还是经营业务性质特殊的子公 司，均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不 应当纳入母公司的合并财务报表的合并范 围：
（1）已宣告被清理整顿的原子公司
（2）已宣告破产的原子公司
少数股东权益（子公司所有者权益× 少数
股东投资持股比例）
未分配利润—年初（合并当期为“营业外收
入”）（贷方差额）
注：同一控制下的企业合并，没有 借贷方差额。
P509【例26-2】
二、母公司对子公司、子公司相互之间持 有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润—年初
▪
母公司 子公司 抵销 合并
▪ 2007年
▪ 未分配利润 10000 3000 3000 10000
▪ 2008年
▪ 期初未分
▪ 配利润
10000 3000 3000 10000
▪
借：期初未分配利润
P535【例26-11】
三、内部债权与债务项目的抵销
（一）内部债权债务项目本身的抵销
在编制合并资产负债表时，需要进行抵销 处理的内部债权债务项目主要包括：（1） 应收账款与应付账款；（2）应收票据与应 付票据；（3）预付账款与预收账款；（4） 持有至到期投资（假定该项债券投资，持 有方划归为持有至到期投资，也可能作为 交易性金融资产等，原理相同）与应付债 券；（5）应收股利与应付股利；（6）其 他应收款与其他应付款。
借：应付账款
4000000
贷：应收账款
4000000
借：应收账款—坏账准备 250000
贷：未分配利润—年初 250000
借：资产减值损失
50000
贷：应收账款—坏账准备 50000
应收账款—坏账准备
抵期初 25
期初：25
5 抵差额
期末：20
四、内部商品销售业务的抵销
P523【例26-5】
六、对子公司的个别财务报表进 行调整
编制合并财务报表时，首先应对各 子公司进行分类，分为同一控制下 企业合并中取得的子公司和非同一 控制下企业合并中取得的子公司两 类。
（一）同一控制下企业合并中取得的子公 司
对于同一控制下企业合并中取得的子公司， 其采用的会计政策、会计期间与母公司一 致的情况下，编制合并财务报表时，应以 有关子公司的个别财务报表为基础，不需 要进行调整；子公司采用的会计政策、会 计期间与母公司不一致的情况下，则需要 考虑重要性原则，按照母公司的会计政策 和会计期间，对子公司的个别财务报表进 行调整。
（3）母公司不能控制的其他被投资单位
五、编制合并财务报表的程序
（一）编制合并工作底稿
合并工作底稿的作用是为合并财 务报表的编制提供基础。在合并工作 底稿中，对母公司和子公司的个别财 务报表各项目的金额进行汇总和抵销 处理，最终计算得出合并财务报表各 项目的合并金额。
（二）将母公司、子公司个别资产负 债表、利润表、现金流量表、所有者 权益变动表各项目的数据过入合并工 作底稿，并在合并工作底稿中对母公 司和子公司个别财务报表各项目的数 据进行加总，计算得出个别资产负债 表、利润表、现金流量表、所有者权 益变动表各项目合计金额。
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润—年末
应说明的是，“未分配利润”项目是通过抵销 影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项 目）的抵销计算确定的。本期合并财务报表中 “未分配利润—年初”项目的金额应与上期合 并财务报表中的“未分配利润—年末”项目的 金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉 及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制 合并财务报表时均应用“未分配利润—年初” 项目代替。如：上期编制合并会计报表时的抵 销分录为：借记“应收账款--坏账准备”，贷 记“资产减值损失”，在本期编制合并财务报 表时，应借记“应收账款--坏账准备”，贷记 “未分配利润—年初”。
借：未分配利润—期初（期初存货中 包含的未实现内部销售利润）
营业收入（本期内部商品销售产 生的收入）
贷：营业成本
存货（期末存货中未实现内部
销售利润）
上述抵销分录的原理为：本期发生 的未实现内部销售收入与本期发生 存货中未实现内部销售利润之差即 为本期发生的未实现内部销售成本。 抵销分录中的“未分配利润—年初” 和“存货”两项之差即为本期发生 的存货中未实现内部销售利润。
毛利率=（销售收入-销售成本）/ 销售收入
存货中包含的未实现内部销售利润 =未实现的销售收入-未实现的销售 成本
=购货方内部存货结存价值×销售 方毛利率
▪ 【例题1】大海公司和长江公司为同一 母公司的子公司。2007年长江公司出 售库存商品给大海公司，售价(不含增 值 税 )2000 万 元 ， 成 本 1500 万 元 。 至 2007年12月31日，大海公司从长江公 司购买的上述存货中尚有40％未出售 给集团外部单位。
（四）计算合并财务报表各项目的 合并金额。即在母公司和子公司个 别报表各项目加总金额的基础上， 分别计算出合并财务报表中各资产 项目、负债项目、所有者权益项目、 收入项目和费用项目等的合并金额。
（五）填列合并财务报表。即根据 合并工作底稿中计算出的资产、负 债、所有者权益、收入、费用类以 及现金流量表中各项目的合并金额， 填列生成正式的合并财务报表。
针对考试，将上述抵销分录分为：
（1）将期初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润—年初（期初存货中未实现 内部销售利润）
贷：营业成本
（2）将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收 入）
贷：营业成本
（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
6000000
贷：应收账款
6000000
借：应收账款—坏账准备 250000
贷：未分配利润—年初 250000
借：应收账款—坏账准备 5000抵期初 25
期初：25
抵差额 5
期末：30