职业判断在重大会计舞弊审计中的作用(一)
2024年注册会计师考试《审计》第一章审计概述习题+答案+解析(一)
2024年注册会计师考试《审计》第一章审计概述习题+答案+解析（一）一、单项选择题1.在两权分离下，下列有关注册会计师审计产生的说法中，错误的是()。
A.所有者需要对经营者的行为进行监督和控制B.经营者需要定期通过财务报表向所有者报告财务状况和经营成果C.注册会计师的审计能够提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护公众利益，但不能提高经济决策的有效性D.注册会计师对财务报表出具客观、公正的审计报告C【解析】选项C错误：注册会计师的审计能够有效地降低财务报表使用者进行决策所面临的信息失真风险，提高经济决策的有效性，维护市场经济秩序和保护公众利益。
2.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。
A.注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者B.审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求，但不能无限满足C.审计的用户是财务报表的预期使用者，管理层也可能是财务报表预期使用者之一D.审计应当在一定程度上为财务报表预期使用者如何利用其审计后的财务信息提供建议D【解析】选项D错误：审计以合理保证的方式提高财务报表的可信度，不涉及为财务报表预期使用者如何利用信息提供建议。
3.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。
A.财务报表审计提供高水平保证B.财务报表审计的目的是改善财务报表的质量C.财务报表审计应当发现财务报表所有重大错报D.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性C【解析】选项C错误：由于审计的固有限制，注册会计师只能提供合理保证，不能提供绝对保证，注册会计师无法发现所有重大错报。
4.下列有关财务报表审计的说法中，错误的是()。
A.审计业务的最终产品是审计报告B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该业务不构成一项审计业务C.审计可以减轻被审计单位管理层对财务报表的责任D.执行审计业务获取的审计证据大多数是说服性而非结论性的C【解析】选项C错误：审计的目的是改善财务报表的质量，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，但是并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
重视职业判断在注册会计师审计中的运用
重视职业判断在注册会计师审计中的运用作者：李秀然来源：《商业会计》2015年第05期摘要：本文探讨、分析注册会计师职业判断在审计实务中的作用、注册会计师职业判断的原则及为什么要重视注册会计师职业判断能力，并提出提高注册会计师职业判断能力的建议。
关键词：职业判断原则导向准则重视职业判断能力是注册会计师职业的精髓;提高职业判断能力，是注册会计师职业的重要工作任务;良好职业判断能力，是注册会计师学识、经验、能力和道德水平的综合反映。
一、职业判断的定义（一）注册会计师职业判断的定义根据海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布的注册会计师职业判断指南中职业判断的概念：职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。
所谓审计职业判断是指拥有一定知识、经验和客观性的注册会计师通过调查了解被审计单位及其相关情况，在相关事实和情形的基础上，依据有关法律、法规和规章等客观、适当、公允的标准，在作出关键判断时以及对作出的关键判断进行审计时使用，从而确定审计事项和审计应对措施的一系列审计分析和决策过程。
综上，审计职业判断是注册会计师在执行审计工作、作出审计结论时，以应有的职业道德和专业方法对审计项目的不确定事项和因素进行分析和判断的过程。
经济环境的多变化、审计事项的复杂化，使注册会计师在审计中很难找到直接的证据对应被审计单位的财务报表，在寻找客观证据的同时，通常还需要有一定科学性的主观推测和判断。
（二）注册会计师职业判断在审计实务的作用职业判断应当根据现行的适用会计准则和法律法规作出，为在下列情况下针对某一交易或某类交易作出适当的会计处理提供帮助：（1）没有特定准则涉及该交易;（2）准则涉及该交易，但缺乏如何在实务中进行处理的细节规定;（3）准则中有适用于该交易的会计原则，但缺乏如何在实务中运用该特定原则的细节规定;（4）有多项会计原则适用于该交易。
谈谈审计职业判断在报表审计中的应用
谈谈审计职业判断在报表审计中的应用作者：王明伟来源：《现代经济信息》2014年第09期摘要：随着审计市场环境及理论研究的不断发展及变化，审计职业判断在报表审计中的应用起到越来越重要的地位，审计职业判断的质量高低决定了审计质量的高低。
本文首先对审计职业判断含义及方法做了简要的分析，然后阐述了在报表审计过程中影响审计职业判断的因素，最后得出相关加强审计职业判断在报表审计的应用措施。
关键词：审计职业判断；报表审计；措施；影响因素中图分类号：F239.4 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0195-02一、审计职业判断含义及方法1.审计职业判断含义审计职业判断是审计人员通过自身专业水平、经验、认知能力、道德思维能力，调查和审计被审计单位相关审计资料、事项及报表的真实性、合法性），对得到的审计证据进行定性评判和判断的综合思维活动行为。
在审计判断中，被审计单位（特别是上市企业）为了审计报告结果千方百计使用各种措施来影响审计人员的职业判断，使其发生正常性或不正常性的审计职业判断错误。
在国内乃至国际审计市场上，其审计职业判断能力较强的机构普遍都是具有非常高声誉的会计师事务所，他们依靠的不仅仅只是专业技能（我国具有这些专业技能的事务所也较多，但是却难以在国际市场上获得更好声誉），更主要依靠非常出色的审计职业判断能力。
审计职业判断是在整个审计活动全过程中时时都存在的思维活动行为，不管是制定审计计划、确定审计重点、选取或抽取审计样本，评价样本结果、核实审计证据等审计过程，还是审计风险判断和审计重要性评估，甚至审计结论都需要审计专业判断。
2.审计职业判断方法审计职业判断虽然是一种思维活动及行为，但是在活动及行为过程中也具有一定的方法，选择合理科学适当的审计职业判断方法能够使得审计各环节的工作都更加具有有效性与可靠性。
（1）审计前充分了解被审计单位的实际经营情况，在审计中发现与审计资料及证据存在差异时，就能进行客观的审计职业判断来发现存在的问题，这是发现账外账、小金库、贪污、违法违规支出等的有效方法。
会计人员职业判断能力
会计人员职业判断能力摘要：一、会计职业判断能力的概述二、会计人员职业判断能力的重要性三、会计人员职业判断能力的提升途径四、总结正文：一、会计职业判断能力的概述会计职业判断能力是指会计人员在处理会计问题时，根据自身的专业知识、工作经验和道德标准，进行判断和决策的能力。
这种能力不仅包括对会计法规、政策、制度等的理解和应用，还包括对会计业务处理方法的合理性和合规性的判断，以及对会计信息真实性和公正性的保障。
二、会计人员职业判断能力的重要性会计人员职业判断能力的重要性体现在以下几个方面：1.保障会计信息的真实性：会计人员通过职业判断，可以保证会计信息的真实性和公正性，防止虚假会计信息的产生。
2.提高会计工作的效率：会计人员通过职业判断，可以选择合适的会计处理方法，提高会计工作的效率。
3.降低企业风险：会计人员通过职业判断，可以及时发现企业的风险隐患，并提出合理的应对措施，降低企业风险。
4.促进企业的发展：会计人员通过职业判断，可以为企业的发展提供合理的财务建议，促进企业的发展。
三、会计人员职业判断能力的提升途径1.学习和积累专业知识：会计人员应该不断学习和积累会计、税收、财务等方面的专业知识，提高自身的专业素质。
2.增强职业道德意识：会计人员应该树立正确的职业道德观，遵循公允、诚实、公正、保密等职业道德原则，提高自身的职业道德水平。
3.积累工作经验：会计人员应该通过实际工作，不断积累工作经验，提高自身的业务处理能力和判断能力。
4.参加继续教育：会计人员应该积极参加会计继续教育，了解会计法规、政策、制度等的最新变化，提高自身的专业素养。
四、总结会计人员职业判断能力是会计人员必备的能力之一，对保障会计信息的真实性、提高会计工作的效率、降低企业风险、促进企业的发展等方面都具有重要意义。
关于审计职业判断的运用
关于审计职业判断的运用提要本文在分析审计工作中很多环节需要注册会计师运用职业判断的基础上，说明了职业判断的重要性，并提出提高注册会计师职业判断能力的方法与措施。
关键词：职业判断；审计程序审计职业判断，是指“注册会计师从多种可能的工作方案中，运用审计及相关学科的知识和经验，做出取舍的决策。
”（秦荣生，1999），或者“是审计人员根据其行为所作的估计、判定或选择。
”（张继勋，2002）根据中注协编制的审计辅导书中的定义，审计职业判断是指“注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策”。
被审计单位的具体情况千差万别，审计准则不可能针对所有的情况规定对应的审计程序。
因此，在审计过程中，注册会计师运用职业判断至关重要。
职业判断的运用贯穿于审计工作的从始至终，注册会计师在接洽业务、确定审计程序的性质、时间和范围、评价审计证据、得出审计结论和形成审计意见时都离不开它。
（一）审计前的准备工作。
在此阶段，注册会计师要和被审计单位签订业务委托书。
会计师事务所应当按照职业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。
在接受委托前，注册会计师应当运用职业判断初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象的特征等，以便为评估重大错报风险做准备。
注册会计师还应当评估自身的能力，只有在认为符合胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求，并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。
如果审计业务的工作范围受到重大限制，则注册会计师就要考虑是否接受该业务。
（二）进行审计工作首先，要做出审计计划。
计划不周不仅会影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。
在确定审计范围时，在考虑内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟信任程度、需审计的业务分部的性质，除了审计合并财务报表以外，是否需要对子公司的财务报表进行审计、预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度、信息技术对审计程序的影响、被审计单位的人员和相关证据的可利用程度等事项时，注册会计师需要运用职业判断。
浅谈审计职业判断在报表审计中的应用
浅谈审计职业判断在报表审计中的应用
审计职业判断是指审计人员根据自己的专业知识和经验，对审计对象的财务报表进行分析、评价和判断的能力。
在报表审计中，审计职业判断的应用十分重要。
本文将从审计职业判断的概念、应用方式、案例分析等方面进行讨论。
审计职业判断是审计人员对财务报表进行评价、分析和判断的核心能力之一。
通过审计职业判断，审计人员可以准确地识别财务报表中的问题和潜在风险，为后续的审计工作提供重要的依据。
在报表审计过程中，审计人员需要根据自己的专业知识和经验，对财务报表的编制、披露和揭示进行全面而细致的评估，以确定其是否真实、准确和完整。
审计职业判断的应用方式多种多样。
在报表审计中，审计人员可以通过采用不同的方法和技巧，发现财务报表中的问题和潜在风险。
审计人员可以通过比较财务报表中的数据与历史数据、行业数据或者合理预测值的差异，判断财务报表是否存在异常。
审计人员还可以通过查阅企业的内部控制手册、会计政策与程序和相关凭证等信息，评估财务报表编制的合理性和真实性。
通过分析一个案例，进一步说明审计职业判断在报表审计中的应用。
某企业的财务报表显示，企业在某一年度的销售额增长了30%，而毛利率下降了10%。
通过对这一情况进行分析，审计人员可以得出如下的审计职业判断：销售额的增长说明企业的销售活动有所扩大，但同时也存在销售收入真实性和准确性的风险，需要进一步核实。
毛利率的下降可能暗示着企业的成本控制存在问题，或者产品定价策略发生了变化，需要对企业的成本结构和销售策略进行分析。
通过对财务报表中的数据进行全面而细致的分析和评价，审计人员可以得出合理的判断，并为后续的审计工作提供指导和建议。
注册会计师职业判断对审计意见的影响分析
注册会计师职业判断对审计意见的影响分析注册会计师职业判断对审计意见的影响分析职业判断是会计、审计的精髓，如果说会计信息是会计师对会计主体相关交易和事项的初次判断，那么，审计意见就是注册会计师基于独立第三方的角度依据相应编制基础及审计准则对会计信息的再判断。
职业判断贯穿于整个审计过程的始终，可以说审计意见就是审计人员一系列职业判断的结果，发表审计意见是审计判断系统中最具综合性的、最高层次的判断。
注册会计师的审计工作就是通过逐层判断最终发表恰当审计意见的过程。
针对财务报表审计，注册会计师基于职业判断发表审计意见的恰当性，主要有三层含义：一是合规性，即注册会计师发表的审计意见符合审计准则体系的规定；二是合理性，即注册会计师发表审计意见具有职业判断的空间，但是这种判断必须是合理和适度的；三是可比性，同一事项由不同的注册会计师和同一个注册会计师对不同年度的相同事项均发表相同的审计意见；前者是横向可比问题，后者是纵向可比问题。
合规性比较容易理解，以下仅从合理性和可比性两个方面，以最近几年注册会计师对上市公司出具审计意见的情况予以分析。
一、注册会计师职业判断对审计意见的影响（一）职业判断影响审计意见的合理性注册会计师的职业判断是注册会计师根据自身的专业知识和经验，通过识别、比较、计算等方式对鉴证事项和相关情况所做的估计、选择和断定。
在注册会计师执行业务的过程中，初步业务活动及其对风险的初步判断，进一步的风险评估，内部控制设计和运行的有效性评价，审计抽样的选择及抽样结果的评判，重要性原则的运用，直至审计意见的类型，都是注册会计师进行逻辑思维的过程。
注册会计师的专业知识、经验、思维方式、心理等因素都会反映到注册会计师职业判断的结果中。
因此，职业判断具有强烈的主观色彩，但是这种判断必须是合理和适度的。
一是职业判断是对执业范围内的事项进行判断，是在执行了诸如检查、监盘、函证、重新计算等审计程序的基础上所做的客观而谨慎的评价，强调以事实为依据，不能脱离客观事实，也不能自行扩大审计范围。
职业判断在重大会计舞弊审计中的作用
然而 ， 在重大会计舞弊面前 ， 常规审计方 法却显得软弱无力 了 这些 １内部 串通舞弊。企业重大的会计舞弊通常都 是在 企业管理层甚至 、 企业领导层出面策划并 主持 下进行 的。比如 ， 通过业务造 假最终 达到会 计造假的重大舞弊 ， 就要 由企业各相关部 门进行协调操作 才能完 成 ＝企 业在 财政 困难 时期 ， 以实际上较低 的条件买进劣 质材料 、 用低紊 质的员
还有许多 明显的特点 。槔人分析这些特 点 ， 有利于充分发挥 职业 判断在
重大会计舞弊审计中的作用。
１舞弊所谋 取利 益的归属主体不 同。一般会计舞弊所谋取 的不正 当 、 利益归属于舞弊者个人 、 领导 、 亲朋 或小 集体 ； 而重太会计舞弊所谋取 的 不正当利益却归属于 “ 大集体”， 甚至还包 括企业之外 的利益主体 。上市 公司的会计报表做假就是最典型 的例子。 ２ 舞 弊的策划 、 、 参与人员的范围和素质不同 。一般会计舞 弊的策划 、 参与人员往往 只是一个或少数几 个人 ， 舞弊者 的素 质有高有低 ； 而重 大 会计舞弊则 多是集体参 与 ， 策划者 都是业 务水平 较高的专业人 员 ， 通 精 业务 、 会计 、 管理 、 法律等相关学科的专业知识 ： ３ 造假 的方式和对象不同＝会计舞弊都要通过假帐来实现 。一般会 、 计舞 弊的造假往 往 只是 会计凭证造 假 ， 帐做假 ， 记 或帐簿 、 表数据 作 报 弊， 造假 的范 围较 小 ； 而重大会计 舞 弊的造假 行为 往往是 高智力 、 全方 位、 深层次的 ， 业务造假最为典型 。 垒套 ４ 承担舞弊损失的主体不同。一般会计舞弊的损失承担 主体主要是 、 企业本身 ， 而重 太会 计舞弊的损失 承担主体却不 限于企业本 身 ， 还包 括 投资人 、 贷款人 ， 甚至会使整个 国家和社会蒙受难以挽回的损失 。 ５ 舞弊过程的复杂性 、 间性和臆蔽性不同 。重 太会 计舞弊的过程 、 时 要 比一般会计舞弊 的过程更 复杂 ， 涉及 的时间更长 。从单 项审计 的角度 来看 ， 重大会计舞 弊的隐蔽性 比一般会计舞弊 的隐蔽性要强。 ６ 舞弊的发展和演 变也 不同。一般 的舞 弊 ， 、 其形式 和特点受 时代和 环境 的影响较小 ， 如员工的小偷 小摸 、 贪污盗窃 ， 发生在古 今中外 的案例 都有相同 的特征和手法。而重太会 计舞弊却有较 明显的时代特征 ． 受环 境 的影响也很大 ， 在不 同的时代 、 同的环境条 件下 ， 不 重大会计舞 弊的特 点 和形式 都不 同。１９ 年 的琼 民源 可以通 过资产评估 的手段虚增净 资 ９６ 产， 而现在的上市公 司却不能再用此法了。上市公 司、 国营企 业的重大会 计舞 弊多是虚报业绩以表功 ， 而私营和外资企业则多为 瞒报收人和利润
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职业判断在重大会计舞弊审计中的作用(一)一、企业重大会计舞弊的特点分析企业会计舞弊可以分为一般舞弊和重大舞弊，二者具有许多共同的特点，都是一种故意的造假行为，都是为了谋取不正当的利益；但是，与一般会计舞弊相比，除舞弊所涉及的金额大小不同之外，重大会计舞弊还有许多明显的特点。
深入分析这些特点，有利于充分发挥职业判断在重大会计舞弊审计中的作用。
1、舞弊所谋取利益的归属主体不同。
一般会计舞弊所谋取的不正当利益归属于舞弊者个人、领导、亲朋或小集体；而重大会计舞弊所谋取的不正当利益却归属于“大集体”，甚至还包括企业之外的利益主体。
上市公司的会计报表做假就是最典型的例子。
2、舞弊的策划、参与人员的范围和素质不同。
一般会计舞弊的策划、参与人员往往只是一个或少数几个人，舞弊者的素质有高有低；而重大会计舞弊则多是集体参与，策划者都是业务水平较高的专业人员，精通业务、会计、管理、法律等相关学科的专业知识。
3、造假的方式和对象不同。
会计舞弊都要通过假帐来实现。
一般会计舞弊的造假往往只是会计凭证造假，记帐做假，或帐簿、报表数据作弊，造假的范围较小；而重大会计舞弊的造假行为往往是高智力、全方位、深层次的，全套业务造假最为典型。
4、承担舞弊损失的主体不同。
一般会计舞弊的损失承担主体主要是企业本身，而重大会计舞弊的损失承担主体却不限于企业本身，还包括投资人、贷款人，甚至会使整个国家和社会蒙受难以挽回的损失。
5、舞弊过程的复杂性、时间性和隐蔽性不同。
重大会计舞弊的过程要比一般会计舞弊的过程更复杂，涉及的时间更长。
从单项审计的角度来看，重大会计舞弊的隐蔽性比一般会计舞弊的隐蔽性要强。
6、舞弊的发展和演变也不同。
一般的舞弊，其形式和特点受时代和环境的影响较小，如员工的小偷小摸、贪污盗窃，发生在古今中外的案例都有相同的特征和手法。
而重大会计舞弊却有较明显的时代特征，受环境的影响也很大，在不同的时代、不同的环境条件下，重大会计舞弊的特点和形式都木同。
1996年的琼民源可以通过资产评估的手段虚增净资产，而现在的上市公司却不能再用此法了。
上市公司、国营企业的重大会计舞弊多是虚报业绩以表功，而私营和外资企业则多为瞒报收入和利润以逃税。
二、常规审计方法在重大舞弊审计中的无条常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、帐户分析和内部控制测试等等。
这些审计方法对于发现一般的会计舞弊是行之有效的。
比如原始凭证的个别伪造，可以通过仔细审阅来发现其作弊痕迹；公司财物的贪污盗窃，可以通过盘点和对帐发现；在往来帐上的空手套白狼事项，可以用函证和帐户分析方法找到证据；因岗位设置不科学而产生的舞弊则可以通过内部控制测试锁定重点审查领域。
然而，在重大会计舞弊面前，这些常规审计方法却显得软弱无力了。
1、内部串通舞弊。
企业重大的会计舞弊通常都是在企业管理层甚至企业领导层出面策划并主持下进行的。
比如，通过业务造假最终达到会计造假的重大舞弊，就要由企业各相关部门进行协调操作才能完成。
企业在财政困难时期，以实际上较低的条件买进劣质材料、用低素质的员工和陈旧过时的设备进行生产、制造了大批量的低质量产品；如果按实记帐的话，企业的资产质量和财务状况都会显出不如人意的真实状态；相反，如果企业内部串通作弊，那么从材料采购开始，直到产品入库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的，用常规的审计方法就难以奏效了；如果企业的内部控制制度是健全有效的、原始凭证是真实正确的、数额计算是没有错误的，产品的质量问题很难在监盘中发觉。
2、内外单通舞弊。
多公司操作是企业重大会计舞弊的常见形式之一。
根据相关法律法规的规定，朋友关系不应作为关联关系进行披露，即使规定应披露，也是无法实施的。
因此，如果是关联企业内外串通以达到作弊的目的，或者是有主管单位甚至政府机关的部门或人员参与的串通作弊，那就更使常规审计方法望而却步了。
3、行业特色舞弊。
不同性质企业的重大会计舞弊有不同的形式和特点，不同业务种类的企业在重大会计舞弊上也有不同的形式表现。
比如，外资企业为了逃避增值税和所得税，它们会在进口材料的购进计价和生产使用方面舞弊，会想方设法虚列成本费用、隐瞒收入和利润；而上市公司则相反，它们通常是要虚增业绩。
又比如，房地产企业的重大会计舞弊常常是虚列销售以“改善”业绩，或者虚列成本以“合法避税”；而金融企业则可能是隐瞒不良贷款和经营风险以“美化”企业的财务状况。
常规审计方法虽然适用于各种行业企业的审计，但是对于这些具有行业特色的重大会计舞弊的审计却是不够有力的。
4、时代特色舞弊。
监管与舞弊是一对不断发展变化的矛盾，监管者根据舞弊的特点制订监管方法，舞弊者不得不探索出新的舞弊方法，监管者根据舞弊的新特点又制订新的监管方法，舞弊者根据新的条件又找到了舞弊之法……。
重大会计舞弊的时代特色在上市公司的舞弊中表现得最为突出，在不同的时期，上市公司通过资产评估、关联交易、损失和费用挂帐、虚假合同、资产交易等不同途径达到舞弊目的的现象都相当的普遍性。
常规审计方法只是针对常规业务才有效，对于这些经常变化的舞弊行为，常规审计方法就很难取得理想的效果。
5、高科技舞弊。
高科技舞弊有三种类型：第一，用高科技手段造假；第二，利用财务软件技术做假帐；第三，在高科技产品上做假。
所有三种类型的舞弊都几乎可以做到“天衣无缝”，也都是常规审计方法所难以识别的。
6、高智力舞弊。
高智力舞弊就是打政策的擦边球，钻法律、法规、监管的空子，通过精心的策划，达到似是而非的舞弊目的。
比如企业资金的挪用，有的企业股东单位将投入企业的资本金，以“备用金”或“往来帐款”的形式收回用之他处；有的企业将筹集到的经营资金以项目投资的名义为合法外衣，实际上却是在帐外运作。
常规审计方法对此类舞弊的揭露也是心有余而力不足的。
三、职业判断在重大舞弊审计中的独特作用职业判断在重大会计舞弊审计中的作用主要表现在审计计划和审计实施两个阶段。
在审计计划阶段，首先要利用注册会计师的职业判断，分析被审计单位的行业特点，确定重大会计舞弊可能存在的业务和帐务领域；其次，要利用职业判断分析重大会计舞弊的最新变化情况，并判断被审计单位是否也存在类似的舞弊现象；第三，在了解被审计单位的基本情况、研究被审计单位的内部控制时，要利用一、企业重大会计舞弊的特点分析企业会计舞弊可以分为一般舞弊和重大舞弊，二者具有许多共同的特点，都是一种故意的造假行为，都是为了谋取不正当的利益；但是，与一般会计舞弊相比，除舞弊所涉及的金额大小不同之外，重大会计舞弊还有许多明显的特点。
深入分析这些特点，有利于充分发挥职业判断在重大会计舞弊审计中的作用。
1、舞弊所谋取利益的归属主体不同。
一般会计舞弊所谋取的不正当利益归属于舞弊者个人、领导、亲朋或小集体；而重大会计舞弊所谋取的不正当利益却归属于“大集体”，甚至还包括企业之外的利益主体。
上市公司的会计报表做假就是最典型的例子。
2、舞弊的策划、参与人员的范围和素质不同。
一般会计舞弊的策划、参与人员往往只是一个或少数几个人，舞弊者的素质有高有低；而重大会计舞弊则多是集体参与，策划者都是业务水平较高的专业人员，精通业务、会计、管理、法律等相关学科的专业知识。
3、造假的方式和对象不同。
会计舞弊都要通过假帐来实现。
一般会计舞弊的造假往往只是会计凭证造假，记帐做假，或帐簿、报表数据作弊，造假的范围较小；而重大会计舞弊的造假行为往往是高智力、全方位、深层次的，全套业务造假最为典型。
4、承担舞弊损失的主体不同。
一般会计舞弊的损失承担主体主要是企业本身，而重大会计舞弊的损失承担主体却不限于企业本身，还包括投资人、贷款人，甚至会使整个国家和社会蒙受难以挽回的损失。
5、舞弊过程的复杂性、时间性和隐蔽性不同。
重大会计舞弊的过程要比一般会计舞弊的过程更复杂，涉及的时间更长。
从单项审计的角度来看，重大会计舞弊的隐蔽性比一般会计舞弊的隐蔽性要强。
6、舞弊的发展和演变也不同。
一般的舞弊，其形式和特点受时代和环境的影响较小，如员工的小偷小摸、贪污盗窃，发生在古今中外的案例都有相同的特征和手法。
而重大会计舞弊却有较明显的时代特征，受环境的影响也很大，在不同的时代、不同的环境条件下，重大会计舞弊的特点和形式都木同。
1996年的琼民源可以通过资产评估的手段虚增净资产，而现在的上市公司却不能再用此法了。
上市公司、国营企业的重大会计舞弊多是虚报业绩以表功，而私营和外资企业则多为瞒报收入和利润以逃税。
二、常规审计方法在重大舞弊审计中的无条常规的审计方法包括审阅、验算、核对、盘点、观察、询问、函证、比较分析、帐户分析和内部控制测试等等。
这些审计方法对于发现一般的会计舞弊是行之有效的。
比如原始凭证的个别伪造，可以通过仔细审阅来发现其作弊痕迹；公司财物的贪污盗窃，可以通过盘点和对帐发现；在往来帐上的空手套白狼事项，可以用函证和帐户分析方法找到证据；因岗位设置不科学而产生的舞弊则可以通过内部控制测试锁定重点审查领域。
然而，在重大会计舞弊面前，这些常规审计方法却显得软弱无力了。
1、内部串通舞弊。
企业重大的会计舞弊通常都是在企业管理层甚至企业领导层出面策划并主持下进行的。
比如，通过业务造假最终达到会计造假的重大舞弊，就要由企业各相关部门进行协调操作才能完成。
企业在财政困难时期，以实际上较低的条件买进劣质材料、用低素质的员工和陈旧过时的设备进行生产、制造了大批量的低质量产品；如果按实记帐的话，企业的资产质量和财务状况都会显出不如人意的真实状态；相反，如果企业内部串通作弊，那么从材料采购开始，直到产品入库的全过程，都编制虚假单据和文件作凭证，以达到虚增存货价值、粉饰财务状况的舞弊目的，用常规的审计方法就难以奏效了；如果企业的内部控制制度是健全有效的、原始凭证是真实正确的、数额计算是没有错误的，产品的质量问题很难在监盘中发觉。
2、内外单通舞弊。
多公司操作是企业重大会计舞弊的常见形式之一。
根据相关法律法规的规定，朋友关系不应作为关联关系进行披露，即使规定应披露，也是无法实施的。
因此，如果是关联企业内外串通以达到作弊的目的，或者是有主管单位甚至政府机关的部门或人员参与的串通作弊，那就更使常规审计方法望而却步了。