2020年中级会计实务 第3章 固定资产

第三章　固定资产第三章　固定资产固定资产，是价值和存在形态都比较固定的资产，比如机器、厂房、设备。

与所有资产一样，固定资产的账务处理也是按照初始计量、后续计量和处置三个环节。

但是，与存货相比有几个不同。

一是在初始计量环节，固定资产往往需要经过一定期间的安装和建造活动，所以在安装和建造期间发生的支出，先要通过在建工程科目归集，等完工达到预定可使用状态后，再将在建工程科目余额转入固定资产科目；二是在后续计量环节，固定资产的持有目的不是为了短期出售，而是为了长期使用，随着使用会发生价值损耗，因此应按月计提折旧调减其账面价值。

三是在处置环节，处置固定资产，往往也要持续一段期间，所以要先将固定资产账面价值转入固定资产清理这个科目，处置期间取得的收益和发生的支出也通过固定资产清理科目归集，最后将固定资产清理科目的余额转入到资产处置损益（出售）或者营业外收支（报废）。

第一节　固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认1.固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；（区别于存货）（2）使用寿命超过一个会计年度；（区别于流动资产）（3）固定资产必须是有形资产。

（区别于无形资产）第一节　固定资产的确认和初始计量2.固定资产的确认条件（与资产确认条件相同）一项资产如果作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义，其次还要满足以下2个条件：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。

第一节　固定资产的确认和初始计量3.固定资产确认条件的具体运用（1）购入的安全或环保设备，应确认为固定资产。

（2）固定资产的各组成部分，如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。

（3）周转材料属于存货，如各种工具、用具、备品备件、维修设备、施工企业模板、挡板、架料等，尽管使用寿命超过一年，但由于数量多、单价低，在实务中不确认为固定资产，通常确认为存货。

第一节　固定资产的确认和初始计量【例题.判断题】企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。

（2017）第一节　固定资产的确认和初始计量【例题.判断题】企业为符合国家有关环保规定购置的大型环保设备，因其不能为企业带来直接的经济利益，因此不确认为固定资产。

（2017）【答案】×第一节　固定资产的确认和初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本，也包括间接发生的，如应负担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造等，取得方式不同，初始计量的方法也各不相同。

第一节　固定资产的确认和初始计量（一）外购固定资产分类具体情况固定资产的成本一般规定价、税、费（不包括可抵扣增值税）企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

特殊情形1.需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算，然后安装完毕达到预定可使用状态时转入“固定资产”科目。

2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

第一节　固定资产的确认和初始计量【例题.单选题】甲公司系增值税一般纳税人，购入一套需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，自行安装领用材料20万元，发生安装人工费5万元，不考虑其他因素，设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值为（）万元。

（2016年真题改编）A.320B.339C.376D.325第一节　固定资产的确认和初始计量【答案】D【解析】企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，但不包括可以抵扣的增值税进项税额。

所以设备安装完毕达到预定可使用状态转入固定资产的入账价值=300（价款）+20（领用材料）+5（安装费）=325（万元）。

第一节　固定资产的确认和初始计量【例·计算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。

2020年1月1日，甲公司向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付价款500万元，增值税的进项税额为65万元，保险费1.7万元，装卸费0.3万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：156万元、234万元、130万元；不考虑其他相关税费。

甲公司账务处理：（1）确定计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：500+1.7+0.3＝502（万元）第一节　固定资产的确认和初始计量（2）确定A、B和C设备各自的入账价值 A设备入账价值为：502×[156÷（156＋234＋130）]＝150.6（万元） B设备入账价值为：502×[234÷（156＋234＋130）]＝225.9（万元） C设备入账价值为：502×[130÷（156＋234＋130）]＝125.5（万元）（3）会计分录为：借：固定资产——A设备 150.6固定资产——B设备 225.9固定资产——C设备 125.5应交税费——应交增值税（进项税额） 65贷：银行存款 567第一节　固定资产的确认和初始计量（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括：工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。

无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。

第一节　固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项1.自营建造直接材料、直接人工、直接机械施工费等建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。

购买工程物资时：借：工程物资贷：银行存款领用工程物资时：借：在建工程贷：工程物资等发生应付职工薪酬时：借：在建工程贷：应付职工薪酬工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程第一节　固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项2.出包方式成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出，安装工程支出，以及需分摊的待摊支出。

（1）待摊支出是指在建设期间发生的，不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用，包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

（2）待摊支出按各项工程支出比例分摊待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出）×100%建筑工程应分配的待摊支出＝建筑工程支出×分配率安装工程应分配的待摊支出＝安装工程支出×分配率第一节　固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项3.存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，对其初始计量时，还应考虑弃置费用。

弃置费用通常是指根据有关，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

对于石油天然气、核电站核设施等，弃置费用的金额较大，按照现值计算确定应计入固定资产原价的金额和相应的预计负债。

会计核算时，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

在该固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。

（1）取得固定资产时：借：固定资产贷：预计负债（预计未来弃置费用的现值）（2）持有期间借：财务费用（各期应负担的利息费用）贷：预计负债第一节　固定资产的确认和初始计量分类固定资产的成本注意事项4.其他方式取得固定资产（1）接受投资（2）接受非货币性交换等（1）接受投资的固定资产，应按照合同或者约定价值加上相关税费作为固定资产入账价值，但是约定价值不公允的除外。

（2）非货币性资产交换、债务重组等方式取得固定资产，按相关准则进行处理。

第一节　固定资产的确认和初始计量【多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。

（2017）A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本第一节　固定资产的确认和初始计量【多选题】下列应计入自行建造固定资产成本的有（）。

（2017）A.达到预定可使用状态前分摊的间接费用B.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金C.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用D.达到预定可使用状态前发生的工程用物资成本【答案】ACD【解析】为建造固定资产通过支付土地出让金方式取得土地使用权应单独确认为无形资产，不计入固定资产成本。

所以B错误，其他选项均正确。

第一节　固定资产的确认和初始计量【例·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。

当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。

该核电站的入账价值为（　）万元。

（2011年）A.200 000 B.210 000C.218 200 D.220 000第一节　固定资产的确认和初始计量【答案】C【解析】会计分录为： 借：固定资产 218 200 贷：在建工程 210 000 （资本化支出） 预计负债 8 200 （弃置费用的现值）第二节　固定资产的后续计量固定资产持有目的是使用，随着使用价值会逐渐损耗，所以需要通过计提折旧来调减其账面价值。

此外，固定资产在使用期间，企业会对固定资产进行日常修理，也可能进行大的更新改造来增加其价值。

因此，固定资产后续计量包括固定资产折旧、固定资产后续支出（资本化、费用化）。

第二节　固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧概述内容具体解释折旧概述企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。