第6章工业企业的会计实务

燃料和动力，是指直接用于产品生产的 外购的燃料和动力。
职工薪酬，是指直接参加产品生产的人 员，以及企业生产部门为生产产品（提供 劳务）而发生的管理人员的职工薪酬。
折旧和摊销，是指直接用于生产的固定 资产计提的折旧和无形资产摊销。
其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ是指未能归入以上项目的停工损 失、废品损失、环境成本等支出。
6.3.1 投入材料的会计处理
（3）接受无形资产投资。
例6-5 东方公司在设立时收到康元公司作 为资本投入的一项非专利技术，该非专利 技术投资合同约定价值为150 000元。同时 收到汇通公司作为资本投入的一项土地使 用权，投资合同约定价值为150 000元。假 设东方公司接受该非专利技术和土地使用 权符合国家注册资本管理的有关规定，合 同约定的价值与公允价值相符，不考虑其 他因素。
6.1 筹集资金的会计处理
一般来说，工业企业可以从内部筹集资 金，也可以从外部筹集资金。
内部筹集资金主要途径是上一生产周期 没有分配完而结余下来的盈余资金。
外部筹集资金方式可以分为权益筹资和 债务筹资。
6.1.1 增值税概述
1．定义 增值税是以商品生产流通和劳务服务在
各个流转环节的增值额为征税对象的一种 税。 2．征税范围
例6-8 2013年6月30日，东方公司收到建设 银行的付款通知，以存款支付银行上半年 短期借款利息6万（100×12%×6/12）。
例6-9 2013年12月31日，东方公司以银行存 款归还建设银行短期借款本金100万元及下 半年利息6 000元。
2．长期借款业务
例6-10 2013年1月1日，东方公司从建设银 行借入两年期借款100万元，年利率10%， 到期一次还本付息。
例6-23 车间领用一批甲材料，材料成本 55 000元，分别用于A产品和B产品的生产， 其中A产品直接耗用20 000元，B产品直接 耗用35 000元。
例6-24 车间领用生产物料，物料成本50 000 元，用于产品生产共同耗用。
例6-25 东方公司采用计划成本法，2013年9
月甲材料“发料凭证汇总表”列明，基本 生产车间领用100 000元，辅助生产车间领 用70 000元，车间管理部门领用30 000元， 厂部管理部门领用40 000元，销售部门领 用20 000元。本月甲材料的成本差异率为 2%。
例6-22 假设例6-21中购入的设备需要安装， 安装费用为5 000元，以存款支付。
6.3生产产品的会计处理
产品是指企业日常生产经营活动中持有 以备出售的产成品、商品。完整的产品生 产业务的会计处理，主要包括材料的领用、 职工薪酬的确认与支付、生产费用的分配、 生产设备等固定资产的折旧、完工产品成 本的计算与入库等内容。
6.4.3 成本计算的内容
（1）确定成本计算对象。 （2）确定成本计算期。 （3）确定成本项目。 （4）正确归集和分配各种费用。
6.4.4 产品成本计算方法
例6-31 假设东方公司当月累计发生的间接生 产费用（由A产品和B产品共同承担）共计 60 000元，其中，A产品应承担60%，其余 由B产品承担。月末，企业将上述间接生产 费用分别转入两种产品的“生产成本”科 目。
6.4生产成本的计算
6.4.1 工业产品成本的内容 产品成本是指企业为取得产品而发生的
各种支出，不包括期间费用。 （1）采购成本 （2）加工成本， （3）其他成本
6.4.2 成本计算的意义和要求
1．成本计算的意义 成本计算就是将企业在生产经营过程中
所发生的各种费用，按各种不同对象进行 归集和分配，借以确定各对象的总成本和 单位成本的过程。
6.2.2 外购固定资产的会计处理
外购固定资产的成本包括买价、进口 关税、运输和保险等相关费用，以及为使 固定资产达到预计可使用状态所发生的可 直接归属于该资产的所有必要支出，如场 地整理费、运费、装卸费、安装费和专业 人员服务费。
例6-21 东方公司购入生产用设备，价款 200 000元，运费500元，适用的增值税税 率为17%，开出承兑的商业汇票。
相关链接：存货发出方法
1.先进先出法 先进先出法，是假定先收入的存货先发
出，并根据这种假定的成本流转顺序来确 定发出存货及期末存货实际成本的存货计 价方法。
三、个别计价法
个别计价法，是指对结存和发出的存货 成本，分别按其购入或生产时所确定的单 位成本计价的一种方法。这种方法使存货 的成本流转与实体流转完全一致，具有一 定的客观性。该方法适用于容易识别、品 种数量不多、而单位成本较高的贵重存货 的计价。
2．盈余公积转增资本
例6-13 东方公司经股东大会同意并按规定办 完增资手续后，将法定盈余公积中的 12 000元用于增加资本。
6.2采购物资的会计处理
6.2.1 采购原材料的会计处理 原材料，是指构成产品实体的原料、
主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。 在途物资，是指企业购入尚在途中或虽
已运达企业但尚未验收入库的购入材料。
6.3.2 投入人工的会计处理
例6-26 东方公司期末计算确认当期应付给生 产人员的薪酬为50 000元，其中A产品直接 生产人员薪酬20 000元，B产品直接生产人 员薪酬16 000元，车间间接生产人员薪酬 14 000元；应付给行政管理人员及销售人 员的工资分别为20 000元和30 000元。
征税范围包括：销售或进口的货物；提 供应税的加工、修理、修配劳务。
3．纳税义务人 增值税的纳税义务人是指在境内销售或进口
货物、提供应税劳务的企业和个人。 4．适用税率有关问题 我国目前有以下几种增值税税率： （1）基本税率17%，适用于一般纳税人。应纳税额
按发票抵扣法计算，即： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率
例6-11 2013年12月31日，东方公司确认本 年度长期借款的应计利息100 000元。
3．发行公司债券
公司债券，是指企业发行的用于筹集长期、 大量资金的有价证券。
企业发行的一般公司债券，无论是按面值发 行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记 入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际 收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明 细科目。发行债券时，按实际收到的款项，借记 “银行存款”、“库存现金”等科目；按债券票 面价值，贷记“应付债券——面值”科目；按实 际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借 记“应付债券——利息调整”科目。
对于企业来说，成本计算正确与否，关 系着产品定价，关系着在市场中的竞争地 位。
2．成本计算的基本要求
（1）严格遵守国家规定的开支范围。
（2）按权责发生制进行成本计算。
（3）企业应当根据受益原则正确区分产品成 本和期间费用。
（4）企业应当根据产品生产过程的特点、生 产经营组织的类型、产品种类的繁简和成 本管理的要求，确定产品成本计算方法。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+ 本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材 料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） ×100%
或者
期初材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异÷ 期初结存材料的计划成本）×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本× 材料成本差异率
例6-20 东方公司采用计划成本法，2013年3 月3日从安苑公司购入甲材料1 000千克， 单价110元，取得的增值税专用发票注明 “价款110 000元，税款18 700元”。款项 已支付，材料尚未到达。
会计基础
第6章 工业企业的会计实务
学习要求 1．掌握工业企业主要经济业务会计处理的方法； 2．熟练掌握资金筹集业务的会计处理； 3．掌握采购业务的会计处理； 4．了解生产过程业务的会计处理； 5．了解成本计算业务的会计处理； 6．掌握销售过程业务的会计处理； 7．掌握利润形成与分配业务等的会计处理。
6.1.4 其他筹资方式的会计处理
1．资本公积转增资本 例6-12 东方公司将400 000元的资本公积转 增资本。在原来的注册资本中A、B、C、D 四位投资者的投资比例分别为36%、16%、 28%和20%，资本公积转增资本后每位投 资者增加的实收资本数额分别为144 000元、 64 000元、112 000元和80 000元。
第6章 工业企业的会计实务
工业是指制造业、采矿业、电力燃气及 水的生产和供应业等行业。工业企业生产 经营过程主要有资金筹集、生产准备、产 品生产、产品销售以及财务成果分配等业 务活动。
第6章 工业企业的会计实务
6.1筹集资金的会计处理 6.2采购物资的会计处理 6.3生产产品的会计处理 6.4生产成本的计算 6.5销售产品的会计处理 6.6其他经营活动的会计处理 6.7利润的形成与分配的会计处理
应纳税额=销售额×征收率
6.1.2 权益性筹资的会计处理
1．接受货币资产投资 例6-1 东方公司注册成立，接受静安公司投入现金 50万元，款项已通过银行转入。
例6-2 东方公司因发展需要，决定增加注册资本 60万元（其中静安公司认缴40%的资本，大华公 司认缴60%的资本），分别收到静安公司和大华 公司的缴款28万元和42万元，款项通过开户银行 转入东方公司的账户。
3．发行股票的会计处理
例6-6 2013年12月31日，东方公司发行普 通股6 000万股，同时发行优先股800万股， 普通股和优先股的每股面值均为1元。上述 两种股票均按面值发行，不计算其他费用， 全部股款已收讫入账。
6.1.3 债权性筹资的会计处理
1．短期借款业务 例6-7 2013年1月1日，东方公司从建设银 行借入一年期借款100万元，年利率12%， 半年付息一次，到期一次还本。
2．接受非货币资产投资
（1）接受固定资产投资。
例6-3 东方公司在设立时收到斯通公司作为 资本投入的不需要安装的一台机器设备， 该机器设备的价值为50 000元，增值税进 项税额为8 500元。固定资产价值与公允价 值相符，不考虑其他因素。