2018注册会计师《会计》知识点： 金融资产减值准备的确认和计量
2018注册会计师《会计》知识点：金融资产减值准
备的确认和计量
【知识点】金融资产减值准备计提的范围和影响因素、金融资产减值损失的确认和计量
金融资产减值准备的确认和计量
一、金融资产减值准备计提的范围和影响因素
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
【提示】
(1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。
(2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。
(3)金融资产发生减值的主要客观证据：
①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;
②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。
二、金融资产减值损失的确认和计量
(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量
1.发生减值
借：资产减值损失
贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
2.减值测试方式
如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值，再进入组合测试。
已单项确认减值，不再进行组合测试。
3.减值转回
借：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备
坏账准备
贷：资产减值损失
【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
4.外币金融资产发生减值。
2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值
2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值考友们都准备好2018年注册会计师考试了吗?本文“2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值”，跟着来了解一下吧。
要相信只要自己有足够的实力，无论考什么都不会害怕!2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项(教材共9项)：其中最重要的两项：1.发行方或债务人发生严重财务困难;8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;二、金融资产减值损失的计量(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项以摊余成本后续计量，其发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益。
2.对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
【链接】P144、136、137【书边笔记】长期资产的减值不允许转回;存货跌价准备、坏账准备以及其他金融资产提取的减值准备允许转回。
【例2—11】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。
为此，提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。
GHI银行同意客户A提出的要求，以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：(1)客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)(2)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息;(提减值)(3)在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息;(提减值)(4)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息;(提减值)(5)客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。
资产减值确认与计量
案例三：无形资产的减值分析
无形资产发生减值的迹象
技术落后、市场替代品出现、法律保护失效等 。
减值测试方法
采用成本法或市场法评估无形资产的价值，以 此为基础确定无形资产的减值金额。
减值会计处理
计提无形资产减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“无形资产减值准备” 。
案例四：存货的减值分析
存货发生减值的迹象
库存积压、市场供应过剩、产品过时等。
减值测试方法
采用成本法或市场法评估存货的价值，以此为基础确定存货的减值 金额。
减值会计处理
计提存货跌价准备，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备” 。
案例五：金融资产的减值分析
1 2
金融资产发生减值的迹象
债务人违约、市场利率上升、金融资产价格下跌 等。
减值测试方法
业需要计提相应的减值准备。
适用范围
03
通常适用于金融资产、投资性房地产等非流动资产的减值计量
。
使用价值与可变现净值比较法
定义
01
将资产的使用价值与可变现净值进行比较，以确定是
否需要计提减值准备。
具体描述
02 如果使用价值高于可变现净值，则表明资产可能发生
了减值，企业需要计提相应的减值准备。
适用范围
03
通常适用于一些特殊资产的减值计量，如固定资产、
无形资产等。
04
资产减值的披露和记录
披露的内容和格式
资产减值的具体原因
企业应详细披露导致资产减值的具体原因，包括市场环境、技术 更新、资产质量下降等。
减值测试方法
企业应描述减值测试的方法和过程，包括对未来现金流量的预测、 折现率的确定等。
会计政策选择
企业应建立完善的记录程序，确保减值损失的确认和计量过程有 据可查，同时将相关信息记录在财务报表中。
金融资产讲义5-金融资产减值
金融资产减值一金融资产减值损失的确认应在报告日对金融资产的账面价值检查，有客观证据（确认资产后发生的影响预计未来现金流量且能可靠计量）表明其减值的，应确认减值损失，计提减值准备。
单项证据难以说明是否减值，应结合多方证据判断。
二摊余成本后续计量的金融资产减值包括持有至到期投资和贷款、应收款账面价值与未来现金流量现值之间的差额✓折现率原计算摊余成本的实际利率，考虑担保物的价值✓短期应收款未来现金流量与其现值相差较小的，可不折现✓单项资产金额重大应单独测试，其他可以单独也可以组合测试✓单项未减值应在组合中再次检测，单项已减值不应放在组合中测试✓按组合减值测试，应按照具有类似风险特征来组合；组合内某资产已有证据表明其减值则从组合中分离出来单独测试；组合未来现金流量预测以具有类似风险特征组合的历史损失率为基础，并定期检查预计现金量的方法及相关假设。
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备/坏账准备/贷款损失准备减值后，价值回升与减值后发生事项有关，则可以转回到当期损益。
转回后账面价值不得超过不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
借：持有至到期投资减值准备/坏账准备/贷款损失准备贷：资产减值损失三公允价值计量的金融资产减值即可供出售金融资产（交易性金融资产无减值核算）✓发生减值时（公允价值发生大幅度或非暂时性下跌），应将原计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失转出到当期损益（即是整个持有期间的全部公允价值变动，除之前已经计提的减值外）。
✓三无权益工具投资应当按照当前市场利率计算未来现金流量现值，与账面价值比较借：资产减值损失贷：可供出售金融资产-公允价值变动其他综合收益减值后价值回升，且与减值后发生事项有关的，可以转回✓可供出售债务工具转到损益✓可供出售权益工具减值损失不得通过损益转回✓三无权益投资不能转回借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失/其他综合收益例题：2005年1月1日，ABC公司面值购入MNO公司发行债券一万张，面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产05年12月31日，市场价格为100元06年，MNO公司财务困难，仍可支付当年利息。
【会计知识点】资产减值损失的确认与计量
2.资产组减值测试2017年/多选题资产组减值的会计处理3.总部资产的减值测试-- --一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
（一）资产组的定义资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。
（二）认定资产组应当考虑的因素1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。
因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。
2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。
【教材例8-8】甲服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在生产、销售、核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常应当认定为一个资产组。
【教材例8-9】丙家具制造有限公司有A和B两个生产车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。
（三）资产组认定后不得随意变更1.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。
即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。
2.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。
【例题•多选题】资产组的认定下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更【答案】ABC【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。
企业会计准则金融资产的确认和计量
企业会计准则金融资产的确认和计量下载提示：该文档是本店铺精心编制而成的，希望大家下载后，能够帮助大家解决实际问题。
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【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：减值损失的确认
【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：减值损失的确认2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在备考这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！资产减值损失的确认与计量一、资产减值损失确认与计量的一般原则(一)资产减值损失的确认资产可收回金额确定后，如果可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧(或累计摊销)和累计减值准备后的金额。
(二)确认减值损失后折旧摊销的会计处理资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。
(三)减值准备是否可以转回资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。
【提示】资产减值准则中规范的资产，其减值损失一经确认，在以后持有期间不得转回，但有些资产的减值是可以转回的。
资产减值是否可以转回如下表所示：资产计提减值比较基础减值是否可以转回存货可变现净值可以固定资产可收回金额不可以投资性房地产（成本模式）可收回金额不可以长期股权投资（控制、共同控制和重大影响）可收回金额不可以长期股权投资（不具有控制、共同控制和重大影响，无公允价值）未来现金流量现值不可以无形资产可收回金额不可以商誉可收回金额不可以持有至到期投资未来现金流量现值可以贷款和应收款项未来现金流量现值可以可供出售金融资产公允价值可以二、资产减值损失的账务处理会计分录为：借：资产减值损失贷：XX资产减值准备第四节资产组的认定及减值处理一、资产组的认定有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。
【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：金融资产减值
【必考】2018年注册会计师《会计》金牌知识：金融资产减值2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在备考这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！金融资产减值一、金融资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
二、金融资产减值损失的计量项目计提减值准备减值准备转回金融资产减值损失的计量持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至公允价值，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益可供出售债务工具投资发生的减值损失，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，公允价值上升计入资本公积长期股权投资（不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价，公允价值不能可靠计量的投资）发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益不得转回(一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备等2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。
2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值【3】
2018年注册会计师《会计》辅导资料：金融资产减值【3】(二)可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予以转出，计入当期损益。
2.对于原以确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。
3.可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
【例2—14】20×5年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入MNO公司发行的债券10 000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出售金融资产。
20×5年12月31日，该债券的市场价格为每张100元。
20×6年，MN0公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。
20×6年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。
ABC公司预计，如MN0不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
20×7年，MN0公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。
20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。
假定ABC公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%，且不考虑其他因素。
则ABC公司有关的账务处理如下：『正确答案』(1)20×5年1月1日购入债券：借：可供出售金融资产—成本 1 000 000贷：银行存款 1 000 000(2)20×5年12月31日确认利息、公允价值变动：借：应收利息30 000贷：投资收益30 000借：银行存款30 000贷：应收利息30 000债券的公允价值变动为零，故不作账务处理。
(3)20×6年12月31日确认利息收入及减值损失：借：应收利息 30 000贷：投资收益 30 000借：银行存款 30 000贷：应收利息 30 000借：资产减值损失200 000贷：可供出售金融资产—公允价值变动200 000由于该债券的公允价值预计会持续下跌，ABC公司应确认减值损失。
金融资产减值
第十四章-金融资产减值第十四章金融工具知识点10:金融资产减值(为新准则重大修订内容，进行客观题考核的可能性非常大)确认预期信用损失时，借：资产减值损失贷：债权投资减值(损失)准备一AC 其他综合收益一FVOCI1.当对金融资产预期未来现金流量具有不利影响的一项或多项事件发生时，该金融资产成为已发生信用减值的金融资产。
金融资产已发生信用减值的证据包括下列可观察信息：(1)发行方或债务人发生重大财务困难；(2)债务人违反合同，如偿付利息或本金违约或逾期等；(3)债权人出于与债务人财务困难有关的经济或合同考虑，给予债务人在任何其他情况下都不会做出的让步；(4)债务人很可能破产或进行其他财务重组；(5)发行方或债务人财务困难导致该金融资产的活跃市场消失；(6)以大幅折扣购买或源生一项金融资产，该折扣反映了发生信用损失的事实。
金融资产发生信用减值，有可能是多个事件的共同作用所致，未必是可单独识别的事件所致。
2.企业不再合理预期金融资产合同现金流量能够全部或部分收回的，应当直接减记该金融资产的账面余额。
这种减记构成相关金融资产的终止确认。
3.企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：(1)分类为以摊余成本计量的金融资产和分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(2)租赁应收款。
(3)合同资产。
合同资产是指《企业会计准则第14号一一收入》定义的合同资产。
(4)企业发行的分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和财务担保合同。
注：孤立地看，预期信用损失并不能直接观测到。
但市场上此类工具的逐日定价可以间接计量预期信用损失。
4.预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。
信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。
其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。
注册会计师《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（六）第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值，再进入组合测试。
已单项确认减值，不再进行组合测试。
3.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
【例题·单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2 400万元，2015年6月30日计提坏账准备300万元，2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 700万元。
2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.600B.400C.700D.500【答案】B【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（2 400-300）-1 700=400（万元）。
4.外币金融资产发生减值（1）外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率）（2）记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率（3）减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。
为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。
GHI银行同意客户A提出的要求。
以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：（1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；（4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；（5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。