第二章成本核算

基本生产车间一般消耗 4000
供电车间消耗
62000
供气车间消耗
10000
厂部管理部门消耗
6000
合计
382000
共同耗用 60000
耗料合计
360000
4000 62000 10000 6000 442000
两个或两个以上成本核算对象共同耗用的材料，需按一定 的标准进行分配。
第二章成本核算
共同耗用材料费用分配方法： P33：确定费用分配方法要考虑： –（1）受益对象，谁受益谁承担； –（2）分配标准与受益程度成正比
第二章成本核算
例：
项目
辅助生产车间名称
待分配费用
劳务供应数量总额
费用分配率
维修 供暖面积
辅助 应 生产
车间 供暖
金额 维修时间
借 成本 账
制造
车间
金额
金额小计
基本生 劳务量
户 费用 产车间
金额
交互分配
维修 供暖 合计
9120 9980 19100
920 4800
9.913 2.079
200
415.83 415.83
本期发生额合计 本期发生额合计
为辅助生产 车间提供服 务的各项间 接费用
按标准分配 入有关辅助 生产成本计 算对象
本期发生额合计 本期发生额合计
第二章成本核算
四、成本核算体制
• 一级成本核算制 • 完全集中在厂部财会部门进行的核算方式 • 适用于规模较小的企业
• 二级成本核算制 • 生产费用的核算由厂部和车间两级财会部门分别进行 • 车间配备专职成本核算员，计算各车间产品的制造成本 • 厂部财会部门进行汇总，计算全厂各种产品的总成本和 单位成本 • 适用于规模较大的大中型企业
第四节：生产费用的归集与分配—辅助生产费用核算
辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门 等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。
生产成本—辅助生产成本
借
贷
结转完工入库产 提供产品、劳务 品或分配转出劳 发生费用（归集） 务费用（分配）
第二章成本核算
一、不需验收入库的辅助生产费用的分配方法： 1、直接分配法☆
职工福利费
未实行医疗统筹企工业资职总工额的的医1疗4%费，用超、职出工部因分公作负为伤纳就税医 路费、职工生活困调难增补项助增及加其当他年规应定纳支税出。所得额。
五险一金 规定范围内的养老20%、医疗8%、失业2%、工伤0.8%、生
育保险0.8%及住房公积金8%.
。
工会经费2%、职工教育经费1.5%
永续盘存制（P27） √
实地盘存制
×
严格材料收入和发出的凭证手续， 保证材料消耗数量的真实性。
材料发出的凭证
领料单 领料登记表 退料单
发出（耗用）材料汇总表
第二章成本核算
材料类别：A材料
发出A材料汇总表 2007年7月
单位：元
领料用途
直接领用
产品生产直接消耗
300000
甲产品
200000
乙产品
100000
第二章成本核算
2020/12/10
第二章成本核算
第一节：产品成本核算概述
一、成本核算的原则 • 实际成本计价基础原则：历史成本计价 • 成本分期原则 • 合法性原则 • 重要性原则 • 一贯性原则 • 权责发生制原则
第二章成本核算
二、成本核算的程序
• 第一步：各类生产费用的归集 • 第二步：辅助生产费用的分配 • 第三步：制造费用的分配 • 第四步：结转完工产品成本 • 第五步：结转期间费用
4、计划成本分配法
先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量 在全部受益对象之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单 位实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用的差额， 差异全部调整计入管理费用，不再分配给其他受益对象。
第二章成本核算
小结： 1）辅助生产车间之间提供劳务作业不多少时：
– 直接分配法☆（基本方法）
2）辅助生产车间之间提供劳务作业不多少时：
–交互分配法☆（易于理解和操作，两次分配，工作量大） –代数分配法（最准确，若辅助生产车间较多，解方程工作量大） –计划成本分配方法（简化，便于控制及考核，但要求计划成本制 定的要合理。）
第二章成本核算
第五节：制造费用的归集与分配
③再计算各产品实际材料耗用总量
③ = ①× ②
④列出材料实际单价 ⑤应分配材料费用=③×④
第二章成本核算
［例1］某车间生产甲、乙两种产品，共耗原料 2000千克，单价20元，原料费用合计40000元。 本月投产甲产品300件，乙产品200件。甲产品 单位消耗定额10千克，乙产品为25千克，其材 料费用分配结果如下：
生产完工结转 入库/或分配入 各收益部门
本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额
第二章成本核算
制造费用---基本生产车间
借
贷
制造费用----辅助生产车间
借
贷
为基本生产 车间提供服 务的各项间 接费用（包 括分配入的 辅助生产成 本）
按标准分配 入有关成本 计算对象
第二章成本核算
分配结转直接材料费用的会计分录：（按计划成本计价）
第一步：金额均按计划成本计价
借：生产成本——基本生产——**产品 ——**产品
制造费用——** 车间 管理费用 销售费用 在建工程 贷：原材料——** 材料
计划成本计价 对材料收、发 频繁的企业时， 可大简化平时 的核算工作量， 同时也便于对 材料的控制和 计划完成情况 的考核。但当 实际成本变动 较大时，应及 时调整计划成 本。
第二章成本核算
五、注意事项：P12
• 分清各种支出的界限 • 分清各期费用成本的界限 • 分清产品成本和期间费用的界限 • 分清各种产品成本的界限 • 分清本期完工产品成本与期末在产品成本的界限
第二章成本核算
第二节：生产费用的归集——材料费用的核算
一、材料分类 原料及主要材料 构成产品主要实体的各种原料和材料。
制造费用是指企业各个生产单位为生产产品或提供劳务而 发生的各项间接费用和没有专设成本项目的直接生产费用。
借
制造费用
贷
（归集）
（分配）
第二章成本核算
制造费用一般按不同的车间、部门设立明细账、账内按费 用的明细项目设立专栏或专户。如下表：
制造费用明细账 车间：第一生产车间
日期
凭证 摘要 工资薪酬 机物料 折旧 办公费 …… 其他 合计
第二章成本核算
第二步：月末计算材料成本差异率
（月初结存材料成本差异±本月份收入材料成本差异）
材料成本差异率=
（月初结存材料计划成本±本月份收入材料计划成本）
发出材料成本差异=发出材料计划成本×材料成本差异率
发出材料实际成本=发出材料计划成本±材料成本差异
通过账务处理来反映。
第二章成本核算
A：超支
动力费用三种账 务处理方法：
单设：“燃料及动力/动力费用”明细 并入“直接材料”项下 简化核算，并入“制造费用”
动力费用
外购动力费用 自制动力费用
辅助生产费 用中核算
第二章成本核算
账户设置：
应付账款/银行存款
借
贷
外购动力费用
生产成本—基本生产—**产品—燃料及动力
借
贷
外购动力
第二章成本核算
账户处理依据：应付账款凭证及动力费用分配表
号
消耗
12月1日
12月31 日
合计
第二章成本核算
一、主要制造费用的归集
1、车间管理人员的薪酬
丙产品材料定额费用 丁产品材料定额费用
材料费用分配率＝66480 ÷ (34400+21000)=1.2 丙产品应分配的材料费用＝34400×1.2=41280（元） 丁产品应分配的材料费用＝21000×1.2=25200（元）
第二章成本核算
– 系数分配法（标准产量比例分配法）分配法步骤 ①先选择标准产品 ②再计算各产品的系数：即各产品相当于？%的标准产品
零件一般归为辅助材料）
包装物
为包装本企业产品，并准备随同产品一同出售，或在销售 过程中借给或租给购货单位使用的各种包装物品。
低值易耗品 不作为固定资产核算和管理的各种劳动资料。 第二章成本核算
二、消耗材料费用的归集
材料费用应按取得或发出时的实际成本计价；按计划 成本计价进行材料收发核算的企业，应按期限结转“成本 差异”，将计划成本调整为实际成本。
50
495.65
495.65
495.65 415.83 911.48
对外分配
维修
供暖 合计
9040.18 10059.82 19100
870
4600
10.391 2.1869
870
4600
9040.18 10059.82 19100
结数分配法
根据数学上解联立方程式原理，计算出辅助生产单位产品和 劳务的实际单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际 单位成本，在全部受益对象之间分配辅助生产费用的方法。
甲产品材料定额耗用量 乙产品材料定额耗用量
材料费用分配率40000 ÷(300×10+200×25)=5 甲产品应分配负担原料费用＝3000×5=15000（元） 乙产品应分配负担原料费用＝5000×5=25000（元）
第二章成本核算
［例2］假设某企业生产丙、丁两种产品领用C、D两种材料， 实际成本总计66480元。本月投产丙产品200件、丁产品 100件，丙产品的消耗定额为：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8 千克。丁产品的材料消耗定额是：Ｃ材料7千克，Ｄ材 料9千克。Ｃ、Ｄ两种材料的计划单价分别是12元和14 元。