电大高级财务会计 整理版-业务题

1、要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵销分录。

借：应付账款30000贷：应收账款30000借：应收账款——坏账准备 150贷：资产减值损失 150借：预收账款10000贷：预付账款10000借：应付票据40000贷：应收票据40000借：应付债券20000贷：持有至到期投资200002．要求：（1）编制乙公司合并日会计分录。

（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录。

（1）编制乙公司合并日会计分录：借：长期股权投资11000,000贷：银行存款 11000,000（2）编制乙公司合并日合并报表抵消分录商誉=11000,000-（12600000*80%）=920000（元）少数股东权益=12600000*20%=2520000（元）借：固定资产1000,000股本 5000,000资本公积 2000,000盈余公积 1600，000未分配利润 3000，000商誉 920000贷：长期股权投资 11000,000少数股东权益 25200003、（1）调整资产负债表相关项目货币性资产：期初数 = 900× 132/100 = 1 188期末数 = 1 000 × 132 /132 = 1 000货币性负债：期初数 = （9 000 + 20 000）× 132/100 = 38 280期末数 = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000存货：期初数 = 9 200 × 132/100 = 12 144期末数 = 13 000 × 132/125 = 13 728固定资产净值：期初数 = 36 000 × 132/100 =47 520期末数 = 28 800 × 132/100 = 38 016股本：期初数 = 10 000 × 132/100 =13 200期末数= 10 000 × 132/100 =13 200盈余公积：期初数 = 5 000 × 132/100 = 6 600期末数 = 6 600 + 1 000 =7 600留存收益：期初数 = （1 188 + 12 144 + 47 520）- 38280– 13 200 = 9 372期末数 = (1000+13728+38 016)-24 000-13 200 =15544未分配利润：期初数 = 2 100 ×132/100 =2 772期末数 = 15 544 -7 600 =7 944（2）根据调整后的报表项目重编资产负债表M公司资产负债表（一般物价水平会计）420×6年9月1日，第一次收到外商投入资本时：借：银行存款——美元（300000×7.76）2328000贷：股本 232800020×7年3月10日，第二次收到外商投入资本时：借：银行存款——美元（300000×7.6）2280000贷：股本 22800005、（1）确认担保债务：借：长期借款400000贷：担保债务——长期借款400000（2）确认抵销债务：借：应付账款30000贷：抵销债务20000破产债务10000（3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬118709应交税费 96259.85贷：优先清偿债务——应付职工薪酬118709——应交税费 96259.85（4）确认优先清偿债务：借：清算损益600000贷：优先清偿债务——应付破产清算费用600000（5）确认破产债务：借：短期借款1341000应付票据84989应付账款111526.81其他应付款 8342长期借款4130000贷：破产债务——短期借款1341000——应付票据84989——应付账款111526.85——其他应付款 8342——长期借款4130000（6）确认清算净资产：借：实收资本 800000资本公积 20000盈余公积 23767.64清算净资产 618315.66贷：利润分配——未分配利润 1462083.306、要求（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

答：（1）甲公司为购买方。

（2）购买日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益＝2100－（2000－200）＝300（万元）无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）（5）甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18 000 000累计折旧 2 000 000贷：固定资产20 000 000借：长期股权投资——乙公司29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出——处置非流动资产损失 1 000 000贷：无形资产10 000 000固定资产清理18 000 000营业外收入——处置非流动资产利得 3 000 000银行存款 800 000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额＝2980－3500×80%＝2980－2800＝180（万元）7．要求：编制2007年和2008年合并报表抵销分录。

2007年:当期内部固定资产未实现利润抵销：借：营业外收入 4000,000（=20，000，000-（40，000,000-24，000，000））贷：固定资产原价4000,000当期多计提折旧的抵销：4000,000/4*6/12=500000（6月30日交易的，只抵消半年多提折旧）（这句不用写在考卷上）借：固定资产——累计折旧 500000贷：管理费用 5000002008年：抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润：借：未分配利润——年初 4000,000贷：固定资产——原价4000,000前期多计提折旧的抵销：借：固定资产——累计折旧 500000贷：未分配利润——年初 500000当期多计提折旧的抵销：借：累计折旧1000,000贷：管理费用1000,0008、要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产资产持有损益。

（1）计算非货币性资产持有损益存货：未实现持有损益＝400 000 -240 000 = 160 000已实现持有损益＝ 608 000-376 000 = 232 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益 = 134 400 – 112 000 = 22 400已实现持有损益＝9 600 – 8 000 = 1 600 土地：未实现持有损益＝ 720 000 – 360 000 = 360 000未实现持有损益合计 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已实现持有损益合计 = 232 000 + 1 600 = 233 600（2）Ｈ公司2001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。

表１资产负债表9（1）承租人(甲公司)的会计处理会计分录：2002年1月1日（租赁开始日）借：长期待摊费用 1150000贷：银行存款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：管理费用350000贷：银行存款90000长期待摊费用2600002006年12月31日借：管理费用350000贷：银行存款 240000长期待摊费用 110000（2）出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1750000元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为350000元。

会计分录：2002年1月1日借：银行存款1150000贷：应收账款11500002002年、03年、04年、05年12月31日借：银行存款 90000应收账款 260000贷：租赁收入 3500002006年12月31日借：银行存款240000应收账款110000贷：租赁收入35000010、要求：2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。

解答：成本法下，甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为：借：应收股利 6 000贷：投资收益 6 000成本法调整为权益法的分录如下：按权益法确认投资收益20 000元并增加长期股权投资的账面价值：借：长期股权投资 20 000贷：投资收益 20 000对乙公司分派的股利调减长期股权投资6 000元：借：应收股利 6 000贷：长期股权投资 6 000抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6 000元：借：投资收益 6 000贷：应收股利 6 00011、要求：根据资料，编制A公司合并日的账务处理和合并工作底稿中应编制的调整和抵消分录。

答案：（1）A公司合并日的会计处理：借：长期股权投资35000 000贷：股本10000 000资本公积---股本溢价25000 000（2）在合并工作底稿中应编制调整分录：借：资本公积21500 000贷：盈余公积6500000未分配利润15000 000（3）在合并工作底稿中应编制抵消分录如下：借：股本10000 000资本公积 3500 000盈余公积 6500 000未分配利润 15000 000贷：长期股权投资 35000 00012 、要求：（1）编制7月外币业务会计分录。

（2）计算7月份发生的汇兑损益净额并列出计算过程。

（3）编制期末汇兑损益的会计分录。

答：1）编制7月份发生的外币业务的会计分录(1)借：银行存款 ($500 000×7.24) ￥3 620 000贷：股本￥ 3 620 000(2) 借：在建工程￥2 892 000贷：应付账款-（$400 000×7.23）￥2 892 000(3) 借：应收账款（$200 000 ×7.22）￥1 444 000贷：主营业务收入￥ 1 444 000(4) 借：应付账款 ($200 000×7.21) ￥1 442 000贷：银行存款 ($200 000×7.21) ￥14 42 000(5) 借：银行存款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000贷：应收账款（$ 300 000×7.20）￥2 160 000 2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。

银行存款外币账户余额 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000账面人民币余额 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000汇兑损益金额=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元）应收账款外币账户余额 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000账面人民币余额 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000汇兑损益金额=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元）应付账款外币账户余额 = 200 000 + 400 000 -200 000=400 000（元）账面人民币余额 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000汇兑损益金额=400 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元）汇兑损益净额=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元）即计入财务费用的汇兑损益= - 32 000（元）3）编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款 20 000财务费用 32 000贷：银行存款 23 000应收账款 29 00013．要求：计算B公司最低租赁付款额。