第二章 变动成本法
管理会计学：第2章变动成本法
（三）成本按经济用途分类的优缺点
1．优点 (1)反映产品成本结构； (2)有利于区分产品成本和期间费用； (3)有利于划分直接成本和间接成本。 2．缺点 (1)没有与生产能力联系起来； (2)不能说明成本与业务量的关系； (3)不利于将间接成本归属到产品中去。
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三、成本按性态分类
（一）成本性态的含义 （二）变动成本的概念、构成、特点和分类 （三）固定成本的概念、构成、特点和分类 （四）固定成本和变动成本的相关范围 （五）总成本公式与模型 （六） 混合成本的概念和分类
u 当产品开始产出后，成本总额即在原相对固定的某 一基数上，伴随产量的增减而发生相应的等幅度的 上升。半变动成本的这种特点可用图2-5说明。
31
图2-5 半变动成本
32
4．半固定成本的概念和特点
u 是指总额依次在不同产量水平上保持相对固定的有 关成本，如产品检验人员和货运人员工资等。
u 这就是说，作为半固定成本，当产量在某一特定范 围内增减变动时，其总额固定不变；当产量一旦突 破该特定范围而进入另一新的范围时，其总额即发 生阶梯式变动，随后又在新的范围内保持不变，直 到产量再次突破这一新的特定范围之后，才再一次 发生阶梯式变动。半固定成本的这种特点可用图2-6 说明。
33
图2-6 半固定成本
34
5．延伸变动成本的概念和特点
指在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过 临界点就表现为变动成本。
35
6．曲线式混合成本的概念和种类
（1）递减曲线成本 （2）递增曲线成本
36
四、其他成本概念及分类
• （一）机会成本 • （二）边际成本 • （三）沉没成本与付现成本 • （四）专属成本和联合成本 • （五）相关成本与无关成本
第二章 变动成本法
第二章变动成本法教学质量与要求：掌握固定成本、变动成本和混合成本的含义、特点和内容掌握混合成本的分解和成本估计掌握变动成本法的含义、前提，及变动成本法中损益计算的方法程序；了解变动成本法与完全成本法在成本和收益确定上的区别以及两种成本计算方法的应用教学重点：成本按性态标准分类固定成本和混合成本的内容高低点法和回归直线法分解混合成本完全成本法和变动成本法下计算税前利润教学难点：回归直线法分解混合成本完全成本法下税前利润的计算教学过程设计：新课导入，新课教学，新课讨论，作业讲评教学方法：以讲授为主，讲练结合教学课时：12第二章变动成本法第一节成本分类一、成本定义1.广义：是指为取得资产或劳务而发生的支出2.狭义：是指归集到某一种产品上的费用，也称产品成本。
3.意义：“不同目的，不同成本”二、成本的分类（一）按经济用途分类1.生产成本：料、工、费2.非生产成本：（期间费用）销售费用、管理费用、财务费用(二)按成本性态标准分类所谓成本性态，或成本习性，是指成本总额（企业发生的全部耗费，既包括生产成本，也包括非生产成本）与业务活动之间在数量方面的依存关系。
按其性态分类，成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
①固定成本1.概念：是指在一定时期内，在一定业务量范围内，成本总额不随业务量变动而变动的成本。
如直线计提厂房折旧，租金等。
2.固定成本的特点：例2-1（1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变；y=a+0x=a图2-1 固定成本总额模型：与横轴平行的直线（2）相关范围内，就单位产品负担的固定成本(即单位固定成本)而言，则随着业务量的增减变动成反比例变动。
图2-2 单位固定成本模型：随业务量的增加而递减的弧线3.固定成本的分类：固定成本还可根据其支出数是否受管理部门短期决策行为的影响，进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
（1）约束性固定成本：企业经营能力成本，管理当局的决策不能轻易改变其数额，包括折旧费、长期租赁费等。
管理会计 第二章 变动成本法.ppt
第二章 变动成本法
40
标准式混合成本性态模型图
y 成本（元） y=a+bx 变动部分 a
固定部分
x 业务量（件）
41
0
第二章 变动成本法
低坡式混合成本
其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固 定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部 分的成本就相当于变动成本。又称延期变动成 本
第二章 变动成本法 4
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念 成本就是为生产一定数量（并达到一定 质量标准）的商品所发生的全部耗费的货币 表现。
第二章 变动成本法
5
西方财务会计的成本概念 成本是企业为了获取某项资产或达到一 定目的而遭致的以货币测定的价值牺牲，成 本的形成既可以通过直接牺牲一项资产来实 现，也可以通过产生某项负债而导致未来付 出价值牺牲的方式来实现。
第二章 变动成本法
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低坡式混合成本性态模
型图
y 成本（元） y=f (x) y=a1 （ 0 ＜ x ≤ x1 ） y= a1+( x-x1 ) b （ x ＞ x1 ）
y=a1+( x-x1 )b y=a1 a1 0
第二章 变动成本法
x1
x 业务量（件）
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曲线式混合成本
曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变， 相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成 本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面 直角坐标图上表现为一条抛物线。
3000件
6000元
6000元
3元
2元
第二章 变动成本法
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计 第2章 变动成本法
2.1.2 成本的分类
23
例2-2：表2-2中的项目
1
2
哪些属于酌量性固定成本， 3
哪些属于约束性固定成本？
4
5
6
7
8
9
10
11
12
表2-2 固定成本分类
研究开发费 社会保险费 直接人工 能源费（按千瓦小时计费） 直接材料 外请顾问咨询费 设备折旧费 注册会计师审计费 广告宣传费 销售佣金 雇员教育培养 公司房屋租金
2.1.2 成本的分类
25
例2-3：沿用【例2-1】的条件，假定甲 企业的生产设备增加了1倍时，A产品最大 加 工 能 力 达 到 1 600 件 ， 月 折 旧 费 用 由 15 000元增加到30 000元，那么折旧费用 （固定成本）的变化如图2-2所示。
相关范围Ⅰ是每月产量为0～800件， 每月固定折旧费用为15 000元；
2.1.1 成本的概念
7
产品成本
我国财政部于2013年8月16日发布的《企业产品成本核算制度（试行）》第三条规定：本制 度所称的产品成本，是指企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及不能直接 计入而是按一定标准分配计入的各种间接费用。
产品成本的本质属性
产品成本的本质属性是“对象性”或“归属性”，其归集的方法和过程 以制造业企业最为典型。
27
变动成本的定义 变动成本是指在一定期间和一定产量范围内，其总
额随着产量的变动而呈正比例变动的成本。例如，直接 材料费、产品包装费、按件计酬的工人薪金、推销佣金 以及按加工量计算的固定资产折旧费等。
第二章变动成本法 共169页
变动成本的相关范围
产量m
当产品的产量较小时，单位产品的材料成本和 人工成本可能比较高。
当产量上升到一定范围内时，单位产品的材料 和人工成本会逐渐下降，并保持相对稳定。
当产品突破上述范围时，某些变动成本项目超 量上升，如加倍支付的加班工资，从而导致单 位产品中的变动成本由降转升。
又因为回归直线可以使各观测点的数据与 直线相应各点误差的平方和最小，所以这种分 解方法又称为最小平方法。
求方差δ 最小（即导数δ '=0 时的a值与b值）。
回归直线法对混合成本的分解过程， 也就是求取a和b的二元一次联立方程的过 程。假定有n个(x，y)观测数值(如前例中 不同产量条件下的电费数额)，就可以建立 一组决定回归直线的联立方程式:
第2章 变动成本法
2．1 2．2 2．3
成本分类 混合成本的分解 变动成本法与完全成本法
学习目标
掌握成本按性态分类和混合成本的分解。 理解成本性态及其在决策特别是短期决
策中的重要作用。 了解变动成本法的具体应用。
管理会计被称为“用于企业决策的 会计”或直接称为“决策会计”，不同 的决策决定了不同的信息需求，而任何 与会计相关的决策都离不开相应的成本 信息，也就是说企业管理当局决策的多 样化直接导致了成本信息的多样化，即 所谓的“不同目标，不同成本”。
这样，一些新的成本概念出现 了，人们按照决策的不同需要也有 了对成本的一些非传统性的分类。
2.1 成本分类
成本 按经济用途
的分类
可以区分为制 造成本和非制造成
(一)
也称生产成本，是指为制造(生产) 产品或提供劳务而发生的支出,即“生产 经营成本”。
制造成本可根据其具体的经济用途 分为直接人工、直接材料和其他制造费 用三类。
第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。
包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
第二章-变动成本法
2021/2/7
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• 同样道理,变动成本法下的30 000万元销货 成本完全是由变动生产成本组成的，而完全 成本法下的本期销货成本中包括了30 000 万元变动生产成本和7 500万元固定性制造 费用，由此导致变动成本法的销货成本比完 全成本法少了7 500万元。
• 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变 动成本法下，10 000万元固定性制造费用 被全额计入了当期的期间成本，而在完全成
单位额
24 000
6
12 000
3
-
-
14 000 50 000
3.5 12.5
-
-
1 600
-
2 800
-
600
-
5 000
-
• 本例计算结果表明,按变动成本法确定的 产品总成本与单位成本要比完全成本法
的相应数值低，而它的期间成本却高于
变动成本法，这种差异来自于两种成本
计算法对固定性制造费用的不同处理方 法;它们共同的期间成本是销售费用、管 理费用和财务费用。
本法下，这部分固定性制造费用则被计入了 产品成本（最终有2 500万元计入存货成本， 7 500万元计入销货成本）所造成的。
5、损益确定程序不同
◆税前利润的计算方法不同 ◆所编制的损益表格式及提供的中间指标
有所不同 ◆计算出来的税前利润有可能不同
2021/2/7
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◆税前利润的计算方法不同
变法
销售收入-变动成本-固定成本=税前利润
合计 24000 12000 14000 1600 2800
600
• 要求:分别用变动成本法和完全成本法计算 该企业当期的单位产品成本和期间成本。
• 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成 本法计算当期的单位产品成本和期间成本如 表2所示。
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制造成本 非制造成本
变动成本 固定成本 混合成本
成本
沉淀成本 付现成本
变动成本
专属成本 相关成本 联合混成合本成本 无关成本
机会成本 边际成本
直接材料
销售人员 工资
直接人工
间接材料
间接人工 （生产服务）
厂房设备 折旧
销售差旅费
销售固定资 产折旧
广告货运费
行政管理人 员工资
车间动力 照明费
行政管理 办公费
例2-10 （P48）
预热
固定成本
烧结
变动成本
设某粉末冶金车间 对精密金属零件采 取一次模压成型、 电磁炉烧结的方式 加工。如果以电费 作为成本研究对象， 经观察，电费成本 开支与电磁炉的预 热和烧结两个过程 的操作有关。
按照最佳操作方法， 电磁炉从开始预热至 达到可烧结的温度需 耗电1500千瓦时，烧 结每千克零件耗电500 千瓦时。每一工作日 加工一班，每班电磁 炉预热一次，全月共 22个工作日。电费价 格为0.7元/千瓦时。
一、成本分类（4）
• 4. 边际成本——产量每增加或减少一个单位所引起的成本变动数额。
某企业每增加1个 单位产量的生产 引起总成本的变 化及追加成本的 变化如表2-3。
边际成本区别于变动成本吗？
• 变动成本反映的是增加单位产量所追加成本的平均变动。 • 边际成本反映每增加一个单位产量所追加的成本的实际数额。 • 只有在相关范围内，增加一个单位产量的单位变动成本才能和边
b：延伸变动成本单位变动成本
x: 业务量
m: 业务量
m1：业务量临界值
责任制底薪
0 1000
2000 3000
4000
5000
业务量(小时) 房地产中介、保险外勤…
思考题（1）
• 请同学们观察深圳大学或其他组织的内部情况，寻找“固 定成本、变动成本、延伸变动成本”的例子。
一、成本分类（3）
机会成本产生于某 项资产的用途选择
直接出售 收入：500元
付现成本
• 某企业计划进行A产品生产。现有甲设备一台，原始价值50 000 元，已提折旧35 000元，折余净值15 000元。生产A产品时，还需 对甲设备进行改造为此需追加支出10 000元。如果市场已有乙设 备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20 000元，旧设 备出售可回收12 000元，请进行决策。
第二章 变动成本法
成 本
成
成
成
本
本
本
成本分类
固定成本 变动成本
混合成本的分解
固定性制造费用
变动成本法
完全成本法
销售 产品
销售 产品
库存 产品
管理会计“成本”概念特点
公司总经理
• 类别多样化 • 根据需要定制 • 服务效益目标
采购部 研发部 生产部 销售部 财务部 人事部 车间1 车间2
制造成本 非制造成本
• 直接材料——指在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种 材料成本。
• 制造费用——指为制造产品或提供劳务而发生的各项间接费用， 如辅助生产的工人工资和工具、物料损耗、车间动力照明等。
主要概念解释（2）
• 销售成本——为销售产品而发生的各项成本（销售人员工资、差旅 费,销售机构固定资产折旧费、广告费、运输费等）。
• 原理 • 运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每
个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种 成本分解方法。 • 基本步骤 • 确定研究的成本项目； • 对导致成本形成的生产过程进行观察和分析； • 确定生产过程的最佳操作方法； • 以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成 内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。
间间接接材材料料
间间接接人人工工 （（生生产产服服务务））
厂厂房房设设备备 折折旧旧
销销售售差差旅旅费费
销销售售固固定定资资 产产折折旧旧
广广告告货货运运费费
行行政政管管理理人人 员员工工资资
车车间间动动力力 照照明明费费
行行政政管管理理 办办公公费费
维维修修保保养养费费 财财务务费费用用
按经济用途划分 成本
y2
y1
奖励
底薪
延伸变动成本总额
业务量
快递小哥 美团外卖小哥 餐馆服务员 深大清洁工 中航物业保安 房地产中介人员
1. 历史成本法
• 原理 • 根据以往若干时期(若干月或若干年)的数据（成本-业务
量）所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来 描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本 数据。 • 类型 • 高低点法、散布图法、回归直线法
成本
成本
成本
业务总量
固定成总本额总额
总额
业务量
单位产变品动成本单总额位产品
半变动成本
成本
变动成本总额
总成本
可变部分
半变动成本性态模型：y=a+bx y：半变动成本总额 a: 半变动成本的固定部分 b：半变动成本的单位变动部分 x: 业务量
固定部分
业务量
半固定成本
成本
6000
成本实际数
4000
2000
际成本相一致。
一、成本分类（5）
5. 沉没成本——过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所 改变的成本，是对现在或将来的决策都无影响的成本（如企业开 办费、设备购置费等）。（与决策不相关的成本） 付现成本——由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额 的成本，是决策必须考虑的重要影响因素。（与决策相关的成本）
0
500
1000
还有什么 例子？
半固定成本性态模型：y=a y：半固定成本总额 a: 固定成本 不同业务量区间a值不同
成本的线性 近似数
1500
产量
延伸变动成本
y1
底薪
还有什么 例子？
y2
奖励
延伸变动成本性态模型：
y1=a
m≦m1
y2=a+bx m≧m1
y：延伸变动成本总额
a: 延伸变动成本固定部分
制造成本 （生产成本）
直接人工 直接材料 制造费用
非制造成本 （期间成本）
财务成本 销售成本 管理成本
间接人工
间接材料
其他制造 费用
销售人员 工资 销售
差旅费 销售固定 资产折旧 行政管理 人员工资 管理人员
差旅费 行政管理 办公费
固定资产 折旧
维修保养 费
车间动力 照明费
主要概念解释（1）
• 直接人工——指在制造过程中直接对制造对象施以影响以改变其 性质或形态所耗费的人工成本，核算上即为生产工人的工资。
一个月，1000件
该车间 生产单 一产品
b 294000 294 y 26000 294x
依存关系判定
1000
一个月，1000件
启示
按经济用途划分
制造成本 （生产成本）
成本
成本
非制造成本 （期间成本）
固定成本 变动成本 混合成本
按性态划分
成本
固定成本 变动成本
3. 工程分析法（观察+调查）
维修保养费 财务费用
按性态划分
成本
固定成本
酌量性固定成本 管理者决策可以改变数额，如培训费 约束性固定成本 管理者决策无法改变数额，如折旧
变动成本 混合成本
酌量性变动成本 管理者决策可以改变数额，如计件工资
约束性变动成本
管理者决策无法改变数额，如直接材料 成本
混合了固定成本与变动成本性态的成本，如水电费，电话费。
沉没成本
• 某企业一台旧设备要提前报废，其原始成本为10000元，已提折 旧8000元。折余净值为2000元。处理这台设备有两种方案：一是 将旧设备直接出售，可得收入500元；二是修理后出售，需支付 修理费1000元，但可获得1800元。
设备处置
沉没成本2 000元
修理后出售
收入：1800元 成本：1000元 净利：800元
3. 机会成本：企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一 个最优方案，而放弃其他的方案，被放弃的次优方案所可能获得的 潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。（非此即彼决策）
空置车间
生产A产品
收入：35000元 成本：18000元 净利：17000元
出租 收入：12000元
某公司现有一空置车间，既可 以用于A产品的生产,也可以用 于出租。如果用来生产A产品, 其收入为35 000元,成本费用 为18 000元,可获净利17 000 元;用于出租则可获租金收入 12 000元。
• 高低点法：y=500+2X ——简便 • 散布图法：y=600+1.975X • 回归直线法：y=505.40+1.99X ——偏差小
成本
总成本
变动成本总额
业务量
2. 账户分析法（观察+调查）
• 原理 • 根据各个成本、费用账户(包括明细账户)的内容，直接判断其与
业务量之间的依存关系，确定其成本性态的一种成本分解方法。
采购部 研发部 生产部 销售部 财务部 人事部
• 1. 按经济用途划分
制造成本 （生产成本）
车间1 车间2
成本
制造成本 非制造成本
变动成本 固定成本 混合成本
非制造成本
沉淀成（本期间成专本）属成本 付现成本 联合成本
相关成本 无关成本
机会成本 边际成本
直直接接材材料料
销销售售人人员员 工工资资
直直接接人人工工
业务量
（2）变动成本（P31）
• 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动 而成正比例变动的成本。