外资企业企业所得税纳税筹划
关于跨国公司的税收筹划浅析
关于跨国公司的税收筹划浅析参加WTO使我国经济进一步与世界经济融合，国内企业必将走出国门，组建越来越多的跨国公司，参与全球经济竞争。
税收作为碍事企业竞争力的重要因素之一，在当今跨国投资和经营中备受关注。
国外企业大都有着强烈的税收筹划意识，已形成了在财务决策活动中税收筹划先行的习惯性做法。
然而，目前国内企业的税收筹划意识还相当不关心，要想在剧烈的国际竞争中立于不败之地，加强税收筹划是我国跨国公司财务治理的紧迫课题之一。
一、跨国公司税收筹划的特性跨国公司税收筹划是指跨国纳税人利用各国税法差异，通过对跨国筹资、投资、收益分配等财务活动进行合理的事先和安排，以减少或消除其对政府的纳税义务。
跨国公司税收筹划具有以下特性：1.目的性。
跨国公司税收筹划的最终目的是在国际经营中实现税负最低、跨国公司整体利益最大化。
围绕这一目的，不同企业或同一企业在不同时期的具体目标可能有所不同，有所侧重。
这些具体目标通常包括：①减轻税负。
通过对跨国公司在各个国家的税收筹划来落低整体税负。
②延期纳税。
通过对跨国公司纳税时刻的筹划，延缓纳税，以获得税款的时刻价值。
③落低纳税本钞票。
跨国公司为履行纳税义务，必定会发生相应的纳税本钞票，如税款计算本钞票、税收筹划本钞票等。
落低纳税本钞票，可相应增加税收筹划收益。
④实现涉税零风险。
保证账目清晰。
纳税及时足额，恰当履行纳税义务，能够防止与各国税务机关发生税务纠纷而受处分，从而躲躲税务风险。
2.合法性。
合法性是跨国公司税收筹划最全然的特性。
各国税法是各国政府明确纳税人权利和义务的准绳，跨国公司作为纳税义务人必须依法纳税。
跨国公司税收筹划是在遵守各国税法的前提下，利用各国税法差异作出纳税方案选择，以防止法定纳税义务之外的任何纳税本钞票的发生，从而保卫自身利益的一种财务决策手段。
要是偏离了合法性，就可能演变为避税或偷逃税，跨国公司将面临涉税风险，可能被有关政府制裁，遭受经济和名誉的双重损失。
3.综合性。
跨国公司的税收筹划
跨国公司的税收筹划摘要：在国家之间经济不断融合的世界经济大潮流中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。
为了实现其全球范围内的经营目标，其往往会采用多种手段及方法，在这之中税收筹划已成为其经营管理战略的一个重要组成部分。
关键字：跨国公司；税收筹划；跨国经营第二次世界大战结束以后，世界经济的一体化进程迅速加快，阻碍国与国之间商品、资本、技术和人员流动的各种人为障碍不断被清除或减少，交通与通讯领域的科学技术进步又为国际贸易和国际投资等国际经济活动的开展创造了十分便利的条件。
正如一些经济学家所指出的，当今世界正处在一个相互依赖的国际经济环境中，“地球村”的时代已经来临。
在国家之间经济不断融合的世界经济大潮流中，当代跨国公司已成为国际经济活动的核心组织者。
跨国公司通过对外直接投资，通过无所不包的公司战略和错综复杂的网络结构，将世界各国的经济紧密联系在一起。
追求利润最大化是企业的经营目标，目前国际市场变幻莫测，竞争激烈，税负的轻重成为影响他们竞争成败的重要因素。
这说明税收筹划已成为当代跨国公司实现其全球经营管理战略目标的一种有效工具。
当前，随着我国已正式加入WTO,越来越多的企业走出国门，走上跨国经营之道。
在此情况下，对当代跨国公司的税收筹划这一问题进行分析研究，无疑具有十分重要的理论意义和现实意义。
一、跨国公司税收筹划及其特点税收筹划是纳税人为实现税后利益最大化，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划。
跨国公司的税收筹划则是指企业在跨国经营过程中，在合法的前提下，利用各国税收法规的差异或国际税收协定的留存空间，通过对跨国经营活动进行事先安排，使全球税负相对最轻，从而实现对外经济活动总体利益最大化的国际理财活动，是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展。
跨国公司的税收筹划有三个目标：一是使跨国公司总体税负最小化，在不违背与税收相关的法律前提下，尽可能减轻税负。
外商投资企业和外国企业税务筹划案例
外商投资企业和外国企业税务筹划案例外商投资企业和外国企业所得税是专门对境内外资企业的纯收益征收的一种税，与外资企业的特点紧密相联。
随着对外开放的不断发展，外商投资企业和外国企业的不断增加，为了维护国家权益、促进对外经济技术交流、更好地利用外资和引进先进技术，按照税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则。
1991年经第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了《外国投资企业和外国企业所得税法》，但是，由于制订的时间较晚，这一税法还不很完善，其间存在着诸多的避税机会。
如果能把握好这些机会，对企业来说，将是一笔极大的财富。
再加上，我国本身就对外商投资企业和外国企业给予了诸多的税收优惠，在此基础上，企业要是能有效地合理避税，那么，从整体上来讲，企业得到的税收收益将是无法估计的。
为了给广大纳税人一个对避税的直观的理解，这里特从居民纳税人、所得来源地、源泉扣缴预提税、应纳税所得额计算、纳税年度所得额计算、亏损弥补所得额计算、成本费用列支、坏账准备、"免减"税收优急、再投资优惠等方面作了详细的介绍，从大量实证的基础上说明如何科学地避税，使自己的避税行为不违反税法规定。
我们主要从十个方面进行分析：避免成为居民纳税人的避税筹划案例、利用所得来源地认定的避税筹划案例、利用源泉扣缴预提税的避税筹划案例、利用应纳税所得额计算原则的避税筹划案例、利用纳税年度有关规定的避税筹划案例、利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划案例、利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例、利用坏账准备的避税筹划案例、利用"免二减三"税收优惠的避税筹划案例和利用再投资优惠政策的避税筹划案例。
避免成为居民纳税人的避税筹划案例按照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税》的规定，外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。
一是外商投资企业，即按照中国法律组成的企业法人。
包括按照中外合资经营企业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经济组织在中国境内与中国的公司、企业共同投资举办的中外合资经营企业和中外合作经营企业；也包括按照外资企业法，其全部资本由外国投资者投资的外资企业。
浅谈外资企业所得税如何进行纳税筹划
浅谈外资企业所得税如何进行纳税筹划宁波利豪机械有限公司李明珠[摘要]外资企业与本土企业在税收方面具有较大优势和较大的倾斜，如果做好纳税筹划工作对企业和国家都非常有利。
本文以企业所得税为例，分析了纳税筹划的内涵，对当前外资企业中存在的一些不合理现象进行分析，并分析了纳税筹划的几种方式，阐述了纳税筹划中风险规避的测量。
[关键词]外资企业所得税纳税筹划一、引言为了吸收外资、引进技术、扩展国际经济的交往，我国利用税收倾斜政策，对内资与外资企业实行不同待遇，赋予外商投资企业不可比拟的所得税优惠政策。
我国企业的纳税筹划，从目前的现状来看，需求在不断增加，意识也在提高，而且随着我国税收法制环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好。
财务管理是企业管理的一个组成部分，它是根据财经法规制度，按照财务管理的原则，组织企业财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。
所以在同等条件下，外资企业相比于内资企业来说，具有更多的优势，尤其是国家政策上的倾斜，如果筹划得当，可以获得企业的价值最大化。
二、纳税筹划概述税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程，从以上的定义就可以看出，纳税一方面强调的是纳税人或者企业是为了减少税款负担来进行纳税筹划，而另一方面强调的是这一切活动必须是在税法所允许的范围内进行，而这一条件也是纳税人进行纳税筹划的前提。
纳税筹划是一系列财务技术的综合，涉及到企业的方方面面，在企业的整个生产经营中都可以看到纳税的运用场合。
纳税筹划是国家所允许的，也是国家所提倡的，并且是大力倡导的。
企业做好纳税筹划，一方面可以为企业节省更多的资金，便于企业的生存和扩大规模，能够有更大的资力去提升企业的竞争力，另一方面从国家来说，对于国家也是有利的，国家可以间接地通过纳税筹划从宏观上调整产业结构，对市场经济进行规范，并能够从整体上提升企业的财务理论和手段，便于和世界接轨。
新企业所得税法下外资企业的纳税筹划
一
、
“ 两税合并” 对外资企业总体的影响
工 资 薪 金 费用 必须 是 实 际发 生 的 、 理 的 工 资 薪 金 ． 则 合 否
１ 实 际 总体 税 负 降低 了 、
将 不 予 税 前 扣 除 。 这 与 原外 资企 业 所 得 税 法 规 区别 较 大 因
此 ， 业 应 当尽 快 整 理 目前 员 工 工 资 薪 金情 况 ． 于 不 合 理 、 企 对
无 论 对 于 内 资 企 业还 是外 资企 业 ．两 税 合 并 都 意 味着 一
个 相 对 公 平 的 竞 争起 点 ． 方 面 ． 将 结 束 “ 外 资 ” 一 这 假 的避 税 行
正 式 实 施 。 时 ．９ １ ４月 ９ 日颁 布 的 《 华 人 民共 和 国外 同 １９ 年 中 商 投 资 企 业 和 外 国企 业所 得 税 法 》 １９ 和 ９ ３年 １ ２月 １ ３日颁 布 的 《 中华 人 民共 和 国 外商 投资 企 业 和外 国企 业 所 得 税 法 暂 行
新 税 法 给 人 的 粗 印 象 ． 内资 企 业 税 负 降 低 了 ． 资企 业 是 外
的税 收 成 本 则 可 能 增 加 笔 者 认 为 ． 际上 现 有 企 业 的 总 体 税 实
负 降低 了 。一方 面 ． 义 税 率 由 ３ ％调 低 至 ２ ％． 且 还有 优 名 ３ ５ 而 惠 税 率 ， 非 居 民企 业 ， 果 在 中 国境 内 未设 立 机 构 、 所 的 ， 对 如 场 或 者 虽 设 立 机 构 、 所 但 取 得 的 所 得 与 其 所 设 机 构 、 所 没 有 场 场 实 际联 系 的 ， 用 税 率 为 ２ ％ 另外 ． 型 微 利 企 业 是 ２ ％ ． 适 ０ 小 ０
企业在亏损弥补中进行税收筹划的方法
企业在亏损弥补中进行税收筹划的方法企业在亏损弥补中进行税收筹划的方法亏损弥补政策是我国企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中的一项重要优惠措施。
《企业所得税暂行条例》第11条规定：“纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。
”《外商投资企业和外国企业所得税法》中也作了相应的规定。
本文就企业在亏损弥补中如何进行税收筹划试作探讨。
一、亏损弥补政策的要点1.适用亏损弥补的纳税人范围。
企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税中都分别制订了这一政策，所以适用亏损弥补的纳税人范围既包括内资企业又包括外资企业。
但并非所有企业都可适用这一政策。
内资企业必须是实行独立核算的企业，应具备下列条件：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。
外资企业必须是在中国境内设有从事生产经营机构、场所的企业。
2.亏损的界定。
这里所说的亏损，既不是企业利润表中所反映的亏损额，也不是企业资产负债表中未分配利润项目的负数所反映的历年累积尚未弥补的亏损，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。
3.可用于弥补亏损的所得额。
这里是指按照税法规定计算得出的以后年度的应纳税所得额。
但如果企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损，或应税项目所得不足弥补以前年度亏损时，免税项目的所得也应用于弥补亏损。
投资方从联营企业分回的税后利润按规定应补缴所得税的企业，如果投资方企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定补缴所得税。
另外，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但境内外之间的盈亏不得相互弥补。
4.最长弥补期限。
纳税人发生年度亏损，弥补期最长不得超过5年。
有三层含义：（1）弥补亏损年限必须自亏损年度的下一年起不间断地连续计算，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算：（2）连续发生亏损的，从第一个亏损年度起计算，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，而不能将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算；（3）若超过5年弥补期仍未弥补完，则不能再用以后年度的应纳税所得额弥补，只能在税后弥补或用盈余公积金弥补。
外资企业在中国的税务优惠政策
外资企业在中国的税务优惠政策随着中国经济的快速发展，外资企业在中国的投资和经营活动也越来越多。
为吸引更多的外资并促进经济发展，中国政府出台了一系列的税务优惠政策，以降低外资企业的税负，增加其竞争力。
本文将对外资企业在中国所享受的税务优惠政策进行分析和介绍。
一、企业所得税优惠政策在中国，外资企业所得税优惠政策主要包括两个方面：一是税率的优惠，二是税收减免。
关于税率的优惠，对于符合条件的外资企业，可以根据企业所处地区、行业和产品的不同享受不同的税率优惠。
例如，在中国的经济特区和部分中西部地区，外资企业可以享受较低的企业所得税税率，甚至可以享受税收免征政策。
对于符合条件的高新技术企业和科技型企业，还可以享受更低的税率或税收减免政策。
此外，对于符合条件的外资企业，中国政府还给予税收减免政策。
例如，对于技术转让、技术开发和科研等方面的支出，外资企业可以申请相关税收减免政策。
此外，对于符合条件的房地产投资项目和环境保护项目，外资企业也可以享受税收优惠。
二、增值税优惠政策除了企业所得税的优惠政策，外资企业在中国还可以享受增值税的优惠政策。
中国政府对于符合条件的外资企业，可以根据其投资行业和所处地区的不同，给予增值税的减免或退税政策。
例如，对于鼓励绿色发展和节能减排的项目，外资企业可以享受增值税的减免政策。
对于符合条件的外资企业的出口产品，还可以申请增值税退税。
三、个人所得税优惠政策除了企业所得税和增值税的优惠政策，外资企业在中国的员工也可以享受个人所得税的优惠政策。
根据中国的个人所得税法，对于一些高端人才和急需紧缺人才，可以根据其工薪收入给予一定的免税额度和优惠税率。
这样的税收优惠政策吸引了更多的高端人才来到中国从事相关工作，促进了中国的人才引进和经济发展。
四、其他税务优惠政策除了上述所提到的税务优惠政策，中国还有其他一些税收减免政策，旨在鼓励外资企业在中国的投资和经营活动。
例如，对于投资环境较差的地区，中国政府可以给予外资企业一定的税收减免。
【老会计经验】外商投资企业和外国企业税收筹划的一般方法
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】外商投资企业和外国企业税收筹划的
一般方法
一.外商投资企业和外国企业所得税纳税人的税收筹划二.外商
投资企业和外国企业所得税征税对象的税收筹划三.外商投资企业和外国企业所得税税率的税收筹划四.外商投资企业和外国企业外币汇率的税收筹划五.外商投资企业和外国企业所得税纳税年度和期限的税收筹划推荐：外商投资企业和外国企业税收筹划全攻略 (财务必备)税收筹划全攻略一.外商投资企业和外国企业所得税纳税人的税收筹划外商投资企业和外国企业
所得税是对我国境内的外商投资企业和外国企业，以及其他经济组织就其所得额征收的一种税。
1.外商投资企业和外国企业所得税的特点一般来说，外商投资企业和外国企业所得税具有以下四个特点：(1)纳税人具有特殊性，仅限于外商投资企业和外国企业。
.(2)按照属人和属地原则确立税收管辖范围。
(3)应纳税所得额的计算与确定较为复杂，征管难度大。
(4)注重税收政策的稳定性和税法的适用性。
2.外商投资企业和外国企业所得税纳税义务人根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称《外商投资企业和外国企业所得税法》)的规定，其纳税义务人是外商投资企业和外国企业。
(1)外商投资企业指在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业。
这里的“在中国境内设立的机构和场所”，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。
这里的“营业代理人”，是指具有下列任何一种受外国。
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外资企业企业所得税纳税筹划
（一）纳税筹划的定义和特征
纳税筹划的定义。
纳税筹划又称税收筹划、税务筹划及税收策划。
纳税筹划的目的是：纳税筹划的目的是减轻税收负担或者减少纳税，实现企业价值最大化；一般是在涉税事项发生之前进行规划；要求遵守法律法规。
纳税筹划的特征：不违法性；事前筹划性；目的性；全局性；风险性。
（二）纳税筹划的基本步骤和基本原则纳税筹划的基本步骤：①在研究纳税人经营活动、财务状况等的基础上，明确纳税筹划的重点。
需要了解以下问题：纳税人的经营环境、纳税人经营管理的特点、纳税人发展战略、纳税人财务状况、领导对待纳税筹划及纳税风险的态度等等；②熟悉掌握税收法律、法规和相关规章制度。
熟悉掌握国家的税收法律、法规和相关规章制定是进行纳税筹划非常重要的一项前期工作；
③制定纳税筹划方案。
a. 可行性分析：制定纳税筹划的整体思路并进行可行性分析。
b. 草拟方案：依据税法的要求，根据自身状况，草拟筹划方案。
税务计算：按照设计的方案对企业应纳税额进行计算。
c. 变量分析：对影响纳税筹划的各项因素将来可能发生的变化进行变量分析。
d. 综合评估：评估各方案对纳税人整体财务、经营状况的影响。
e. 设计可行方案：考虑可能的路径，设计出相应的方案；④筹划方案的抉择与优化。
方案的抉择往往有以下几个标准：减少税收、执行成本
更低、执行更便利；⑤筹划方案的实施与控制。
方案实施之后，需进行筹划的控制，反馈信息，针对可能出现的状况变化，随时调整筹划方案，控制筹划风险，以期达到预期目的。
纳税筹划的基本原则：①合法性原则。
合法性，是指纳税人开展纳税筹划活动，必须遵守国家的税收法律、法规。
它是税筹划的首要原则和基本前提；②合理性原则。
合理性原则是合法性原则的道德延伸。
纳税筹划成功与否，很大程度上取决于企业在一定阶段、一定环节是否能够构建一个合法、合理的节税空间；③成本效益原则。
企业上交的税款与企业的留存收益之间存在着此消彼长的关系，而上交的税款是企业生产经营所必须付出的成本；④风险与收益均衡原则。
企业进行纳税筹划具有一定的风险，必须进行风险与收益的评估。
纳税筹划的风险与经济环境、国家政策以及企业自身状况密切相关。
现实中, 企业纳税筹划方案的认定、实施往往是一项长期的决策。
因此，企业必须对风险和收益进行适当的均衡分析，采取措施，分散风险，趋利避害，争取税后收益的最大化。
二、外资企业企业所得税现状分析
(一)外资企业在我国的发展状况2012年，中国外商直接投资(FDI) 总额达到1117 亿美元，比2011 年减少3.7%，出现了自2009 年全球金融危机最严重时期以来首次下降；2013 年首月我国实际使用外资金额为92.7 亿美元，同比下降7.3%，这是自去年5 月份以来我国利用外资连续第8 个月同比负增长。
外商直接投资呈现稳中缓降的趋势，反映了当前我国利用外资的国际和国内环境正在发生深
刻变化。
尽管外商直接投资出现“八连降”，但鉴于我国长期经济基本面趋好，并伴随中国产业结构优化以及投资环境的不断改善，利用外资比较优势依然存在，利用外资领域仍有拓展空间，未来我国利用外资的结构、质量和水平都将朝更好的方向变化。
（二）我国对外资企业的税收政策
1994年1月1日起，外商投资企业和外国企业开始适用我国统一的增值税、消费税和营业税管理条例。
2006年12月，新修订的《城镇土地使用税暂行条例》首次向外商投资企业和外国企业征收城镇土地使用税。
2007年1月1日，新的《车船税暂行条例》开始实施，将车船使用牌照税和车船使用税合并为车船税，统一适用于各类纳税人。
2007年3月《企业所得税法》颁布，统一了内外资企业所得税制度。
内外资企业的所得税税率均为25%。
此前，外资企业所得税率为15%，合资企业为17%，而内资企业则为33%。
2008年1月1日起实施的《企业所得税法实施条例》，统一了内外资企业的工资薪金支出税前扣除政策。
2008 年1 月1 日起施行的《耕地占用税暂行条例》，在有关纳税人范围的规定中增加外商投资企业和外国企业。
2009年1月1日起，外商投资企业、外国企业和组织以及外籍个人，包括港澳台资企业和组织以及华侨、港澳台同胞，将依照我国《房产税暂行条例》缴纳房产税。
2010年12月1日起，我国统一内外资企业城市维护建设税和教育费附加制度，对外商投资企业、外国企业及外籍个人征收城市维护建设税和教育费附加。
至此，内外资企业税制
实现了全面统一，外资企业在税收政策上享受的“超国民待遇” 被彻底
终结。
以上情况也使原本在税负方面具有较强竞争力的外资企业迫切的寻求好的纳税筹划方法使本企业税后利益最大化。