《中级会计实务》：2018中级会计高频知识点第五章(1)-毙考题-(2)

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2018年《中级会计实务》预习知识点：双倍余额递减法_毙考题

下载毙考题APP免费领取考试干货资料，还有资料商城等你入驻2018年《中级会计实务》预习知识点：双倍余额递减法【内容导航】：(一)工作量法(二)工作量法【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题四固定资产【知识点】：工作量法;双倍余额递减法专题四固定资产工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【补充例题•计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。

【正确答案】单位工作量折旧额=60000×(1−5%)/500000=0.114(元)当月折旧额=0.114×400=45.60(元)双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【补充例题•计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。

按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：【正确答案】年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=20 000×40%=8 000(元);第二年应提的折旧额=(20 000-8 000)×40%=4 800(元);第三年应提的折旧额=(20 000-8 000-4 800)×40%=2 880(元);第四、第五年的年折旧额=(20 000-8 000-4 800-2 880-200)÷2=2 060(元)。

【补充例题•计算题】假设上例中，该固定资产是2×10年8月购入的，那么应该从2×10年9月开始计提折旧。

中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总二

中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总二三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

一般分录如下：借：长期股权投资――某公司(应收股利)贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资--某公司贷：股本资本公积--股本溢价3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：长期股权投资--第三方公司(合同或协议价)贷：实收资本(形成的资本额)--投入方资本公积--资本溢价(倒挤)4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。

【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。

四、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的适用范围(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

①控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

②具体操作标准A.控制方拥有被控制方半数以上权益性资本;B.控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

《中级会计实务》：2018中级会计高频知识点第五章(1)_毙考题 (3)

【教材例5-7】2 16年3月，A公司通过增发30 000 000股(每股面值1元)本企业普通股为对价，从非关联方处取得对B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股，A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司股权后，A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。
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第五章长期股权投资
第一节长期股权投资的范围和初始计量
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
(1)一次交换交易实现的企业合并
包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发
行的权益性证券的公允价值。
购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益
分析：
购买日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，购买日前A公司原持有股权的账面价值为52 500 000元(45 000 000+6 000 000+1 500 000)。本次投资支付对价的公允价值为120 000 000元。
购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为172 500 000元(52 500 000+120000 000)。
3.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。
购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163 000 000元(150 000 000+13000 000)。
购买日前A公司原持有可供出售金融资产相关的其他综合收益为1 000 000元，购买日该其他综合收益转入购买日所属当期投资收益。
借：长期股权投资163 000 000

《中级会计实务》：2018中级会计高频知识点第五章(1)_毙考题 (1)

一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第五章（1）第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2 号-长期股权投资》进行核算的权益性投资。

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

☛共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

☛相关活动，是指对相关安排的回报产生重大影响的活动。

【例题】假定一项安排涉及三方：A 公司、B 公司、C 公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

A 公司、B 公司、C 公司之间的相关约定规定，75% 以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。

在本例中，A 公司和B 公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A 公司、B 公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。

因此A 公司、B 公司对安排具有共同控制权。

(三)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

实务中，通过以下一种或是几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会中派有代表;②参与被投资单位财务和经营政策制定过程;③与被投资单位之间发生重要交易;④向被投资单位派出管理人员;⑤向被投资单位提供关键技术资料。

《中级会计实务》第五章知识点

《中级会计实务》第五章知识点《中级会计实务》第五章知识点导读:时间对每个人是公平的。

我们应抓紧时间，努力把握住每一个今天，在今天尽量多做实事，使今天的工作效率大大提高。

以下是店铺整理的2017年《中级会计实务》第五章知识点，欢迎来学习!2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第五章长期股权投资[基本要求](一)掌握同一控制下的企业合并形成的`长期股权投资初始投资成本的确定方法(二)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(三)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法(四)掌握长期股权投资成本法核算(五)掌握长期股权投资权益法核算(六)掌握长期股权投资核算方法转换的处理(七)熟悉长期股权投资处置的核算(八)熟悉共同经营的判断及其参与方的会计处理易错知识点1：取得长期股权投资发生的相关费用如何处理?详细解析：企业长期股权投资分为企业合并和企业合并以外两种方式取得，企业合并方式所取得的长期股权投资又分为同一控制下企业合并取得的长期股权投资和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资两类。

其相关费用的处理如下表所示：取得长期股权投资的方式直接相关费用为发行债券或承担其他债券支付的手续费、佣金发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用合并方式发生时计入当期损益（管理费用）三种情况相同应当计入所发行债券的初始计量金额三种情况相同应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益企业合并以外的方式计入长期股权投资成本易错知识点2：权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资初始投资成本，而初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，则调整长期股权投资成本?详细解析：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关所以不能在个别报表中确认，职能内含在长期股权投资中;初始投资成本小于投资成本时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相当于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计入营业外收入。

2018中级会计职称《中级会计实务》高频考点汇总

中级会计职称《中级会计实务》高频考点汇总目录第一章：总论第二章：存货第三章：固定资产第四章：投资性房地产第五章：长期期权投资第六章：无形资产第七章：非货币性资产交换第八章：资产减值第九章：金融资产第十章：负债及借款费用第十一章：债务重组第十二章：或有事项第十三章：收入第十四章：政府补助第十五章：所得税第十六章：外币折算第十七章：会计政策、会计估计变更和差错更正第十八章：资产负债表日后事项第十九章：财务报告第二十章：事业单位会计第二十一章：民间非盈利组织会计中级会计职称《中级会计实务》高频考点第一章：总论第二节会计信息质量要求【内容导航】八项会计信息质量要求【考频分析】考频：★★复习程度：掌握本考点。

【高频考点】会计信息质量要求（1）可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（2）相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（3）可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

（4）可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（5）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

关联方关系的判断、合并范围的确定等都应遵循实质重于形式的要求。

（6）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

（7）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

《中级会计实务》：2018中级会计高频知识点第一章(12)_毙考题 (4)

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第一章总论
第一节财务报告目标
三、会计基础
主要解决收入和费用的归属期的问题。

具体可分为：权责发生制和收付实现制。

(一)权责发生制
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

两个凡是
凡是当期已经实现的收入，无论款项是否收到，均作为本期收入处理;凡不属于本期的收入，即使本期收到的款项也只作为预收款项处理，而不作为本期收入。

凡是本期已经发生或应当承担的费用，无论款项是否支付，均作为本期费用处理; 凡不属于本期的费用，即使在本期支付，也不能列入本期费用。

(二)收付实现制
我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。

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长期股权投资的初始计量--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章第一节讲义2

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章第一节讲义2长期股权投资的初始计量（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。

1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。

所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益处理：★若所投出资产为无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；★若所投出资产为金融资产或者长期股权投资，则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；★若所投出资产为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

所发行的权益性证券的公允价值与面值的差额，作为股本溢价处理，计入资本公积。

2.相关费用的处理：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

注意：若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，则发行债券或股票相关的交易费用，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。

3.差额（指长期股权投资入账价值与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）的处理：反映在合并报表中。

这部分内容在第十九章财务报告中再做详细的介绍。

【例题9·计算分析题】承接例题2的相关条件，假设该企业合并属于非同一控制下的企业合并，则相关处理如下：[答疑编号3245050201]① 投出对价5 500万：借：长期股权投资——B公司 5 500贷：银行存款 5 500② 投出对价3 500万：借：长期股权投资——B公司 3 500贷：银行存款 3 500【例题10·计算分析题】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。

合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。

中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总三

中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总三五、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

(二)权益法核算1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理(1)投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

(2)股权投资差额的账务处理①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本”确认一笔分录即可。

一般分录如下：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资--投资成本贷：营业外收入【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。

2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)贷：投资收益如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。

(2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

《中级会计实务》第五章长期股权投资知识要点

《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。

教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。

本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。

一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。

同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。

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《中级会计实务》：2018中级会计高频知识点第五章(1)-毙考题-(2)一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第五章（2）第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量二、长期股权投资的初始计量企业合并取得的长期股权投资，应分别合并形成长期股权投资和合并方式外以其他方式形成的长期股权投资确定初始投资成本(一)企业合并形成的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

包括吸收合并、新设合并和控股合并。

企业合并取得的长期股权投资，应分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并计算确定初始投资成本。

1.同一控制下的企业合并(1)同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。

(2)账务处理①合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值)资本公积资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)贷：银行存款②合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)贷：股本(发行股票的数量每股面值) 资本公积股本溢价(差额)借：资本公积股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款【教材例5-1】2 16 年 6 月30 日，A 公司向其母公司P 发行10 000 000 股普通股(每股面值为 1 元，每股公允价值为 4.34 元)，取得母公司P 拥有对S 公司100% 的股权，并于当日起能够对S 公司实施控制。

合并后S 公司仍维持其独立法人地位继续经营。

2 16 年6 月30 日，P 公司合并财务报表中的S 公司净资产账面价值为40 000000 元。

假定 A 公司和S 公司都受P 公司最终同一控制，在企业合并前采用的会计政策相同。

不考虑相关税费等其他因素影响。

A 公司在合并日应确认对S 公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有S 公司在P 公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额，账务处理为：借：长期股权投资S 公司40 000 000贷：股本10 000 000资本公积股本溢价30 000 000【例题 1 多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有( )。

(2017 年)A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益【答案】AB。

解析：选项C，企业发行权益工具作为合并对价发生的直接相关的交易费用，应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益;选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【例题 2 单选题】2017 年 6 月30 日，甲公司以银行存款 2 000 万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为 6 400 万元，公允价值为8 000 万元; 2017 年6月30 日，母公司合并财务报表中的调整后乙公司净资产账面价值为12 500 万元。

乙公司个别报表净资产的账面价值为12 000 万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司在合并日，应确认的合并成本和资本公积金额为( )万元。

A.10 000，0B.10 000，1600C.9 600，1200D.9 600，400【答案】B。

解析：同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=12 500 80%=10 000(万元)，应确认的资本公积=10 000-(2 000+6 400)=1600(万元)。

③企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并☛判断是否属于一揽子交易多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多次交易事项作为揽子交易进行会计处理;Ⅰ这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;Ⅱ这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;Ⅲ项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;Ⅳ一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。

☛账务处理不属于一揽子交易◆ 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉◆ 新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的 账面价值◆ 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

◆ 合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。

◆ 处置后的剩余股权采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。

【教材例5-2】2 16 年 1 月 1 日，A 公司取得同一控制下的 B 公司25%的股份，实际支付款项90 000 000 元，能够对 B 公司施加重大影响。