2020年研发费用加计扣除政策详解(2020年6月)
研究开发费加计扣除政策讲解
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确认无形资产
01 无 形 资 产 产 生 未 来 经 济 利 益 的 方
02 有 足 够 的 技 术 、 财 务 资 源 和 其 他
式，包括能够证明运用该无形资
资源支持，以完成该无形资产的
产生产的产品存在市场或无形资
开发，并有能力使用或出售该无
产自身存在市场；无形资产将在
形资产；
专门用于研发 活动的软件、 专利权、非专 利技术等无形 资产的摊销费 用。
无形资产的摊销：
○ 直线法，不 低于10年。
○ 作为投资或 者受让的无 形资产，可 以按照规定 或者约定的 使用年限分 期摊销。
《企业所得税 法实施条例》 第六十七条
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（六）模具及工艺装备的开发及制造费
研究开发活动。
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研发费的扣除时间
预缴所得税时，允许据实计算扣除
年度终了所得税年度申报和汇算清缴时，加
计扣除。
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不得加计扣除，需调整
01
不真实 或者资 料不齐 全的
02
归集不准 确、汇总 额计算不 准确的
03
不允许企 业所得税 前扣除的 费用和支 出项目
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六、关于共同合作开发
对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按 照规定计算加计扣除。
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七、关于委托开发
1
对企业委托给外单位进行开发的研发费用， 凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算 加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。
研发费用加计扣除新政(2020版)
研发费用加计扣除新政（2018版）为了更好地鼓励企业开展研究开发活动和规范企业研究开发费用加计扣除优惠政策执行，财政部、国家税务总局、科技部于2015年11月2日联合发布《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号），并自2016年1月1日起实施。
目前正在执行的《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）将同时废止。
一、研发活动研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。
二、研发费用（一）加计扣除规定企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的75%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。
（二）可以加计扣除的研发费用具体范围1.人员人工费用。
直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用。
（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
（2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费。
（3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用。
用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销。
用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。
减税降费政策操作指南(五)研发费用加计扣除政策
减税降费政策操作指南（五）——研发费用加计扣除政策一、适用对象除烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的其他企业可以享受。
上述企业应为会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。
二、政策内容1、除制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业以外的企业，开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在2018年1月1日至2023年12月31日期间，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2、除烟草制造业以外的制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
制造业企业是以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。
制造业的范围按《国民经济行业分类》（GB/T4754-2017）确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。
收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。
3、企业委托境内的外部机构或个人进行研发活动发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并按规定计算加计扣除；委托境外（不包括境外个人）进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可按规定在企业所得税前加计扣除。
4、企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。
企业研发费用加计扣除优惠政策解析
（）专 门用 于 中 间 试 验 和 产 品试 制 的模 规 定计 算加 计 扣 除 。 ６ ３ 集 团集 中研发 ． 不 少 企 业集 团 的研 究 力 量 主要 集 中
国税 发 【 ０］１６ 文 件根 据 新企 具 、 艺装 备 开发 及 制造 费 ； ７ 勘探 开 ２ ８ 号 ０ １ 工 （） 业 所 得税 法 的 精 神将 研 发 费 用 ＪＨ ￣ 除 发 技 术 的现 场 试验 费 ； ８ 研 发成 果 的论 Ｊ －ｌ ｎ （） 的适 用 范 围相 应调 整 为 “ 务 核算 健 全 证 、评 审 、验 收费 用 。 财 并 能 准 确 归 集 研 究 开 发 费 用 的 居 民企 业” 非 居民企 业 被排 除 在 了该 优 惠政 策 。
扣 除优 惠政 策 的 同 时 ，也 为其设 定 了较高 的 门槛 ；同 时为 了防止 企 业滥 用 税收 优 惠政 策 ，税 法还 要 求 对研 究费用 进行 专
账 管理 。 为 此 ，企 业应 当按 照税 法标 准 要 求 ，规 范会 计核 算 、加 强合 同管理 ，准 确核 算 允许 加 计扣 除 的研 发 费用 项 目，
出了 详 细 的规 定 ，为鼓 励 企 业 技 术进 步 定 费 以及 与 研 发 活动 直 接 相 关 的 技术 图 由委 托 方 按 照 规定 计 算 加 计 扣 除 ，受 托
构 建 起 了完 整 的税 收政 策 体 系 。符 合条 书资 料 费 、资 料翻 译费 ；（） 事 研发 活 方 不 得再 进 行加 计 扣 除” ２从 。若委 托方 为境
的研 发 费 用项 目 ，以充 分 享受 税 法 优 惠 薪 金 、奖金 、津 贴 、补贴 ；（）专 门用 于 号 文件 规 定 。 ４ 待遇 ，降低研 发 投入 成 本 。
研发费用加计扣除政策的解读
研发费用加计扣除政策的解读研发费用加计扣除政策是指国家对企业在进行科技研发活动时产生的费用予以加计扣除，从而减轻企业负担，鼓励和支持企业加大研发投入，提高技术创新能力和竞争力的政策措施。
首先，研发费用加计扣除政策的要点是明确了哪些研发费用可以加计扣除。
根据国家的规定，研发费用主要包括工资、福利费用、购置科研设备费用、购置研发耗材费用、实验室租赁费用、合同研发费用以及其他与科技研发活动直接相关的支出等。
这些费用可以在企业所得税的计算中予以加计扣除，并在计算完企业所得税应纳税额后再计入税前利润中，进而减少企业的纳税额。
其次，研发费用加计扣除政策的适用范围是明确的。
根据国家的规定，研发费用加计扣除政策适用于在我国境内进行的研发活动，并且是企业自行开展的，与研发活动相关的费用，并且符合国家有关税收政策和法律法规的要求。
这就意味着，企业只有在符合相应条件下才能享受到这一政策的税收优惠。
研发费用加计扣除政策对于企业来说，具有明显的经济效益。
一方面，通过加计扣除研发费用，可以有效地降低企业的所得税负担，提高企业的盈利水平。
另一方面，研发活动是企业技术创新和竞争力提升的重要手段，通过政策的支持，可以鼓励企业加大研发投入，推动技术创新，提高产品和服务的质量和竞争力，从而在市场竞争中占据优势地位。
研发费用加计扣除政策的实施对于我国的科技创新具有重要的推动作用。
国家在加大研发投入和科技创新的同时，也需要鼓励企业自主创新，提高企业的技术创新能力和竞争力。
研发费用加计扣除政策的推出，为企业提供了更多的经济支持和激励，有利于营造良好的创新环境，促进科技创新和技术进步。
然而，研发费用加计扣除政策也存在一些问题和挑战。
首先，研发费用加计扣除政策的实施需要企业具备一定的研发能力和条件，对于一些小微企业和初创企业来说，可能存在一定的门槛。
其次，研发费用加计扣除政策的实施需要相关部门的配合和监管，如何确保政策的有效实施和监管是一个重要的问题。
2020年研发费用加计扣除政策第四季度
2020年研发费用加计扣除政策第四季度2020年研发费用加计扣除政策第四季度近年来，随着国家创新驱动战略的深入实施，研发投入成为推动经济发展的重要力量。
为鼓励企业加大研发投入，进一步促进创新，我国自2016年起实施了研发费用加计扣除政策。
这一政策在企业界引起了很大反响，并于2020年的第四季度进行了相关调整和完善。
为了更好地了解2020年研发费用加计扣除政策第四季度的具体情况，现将其作如下解读。
一、政策背景扣除研发费用是指企业在核定应纳税所得额时，按一定比例扣除当期税前利润中的研发费用，以减少企业应纳税所得额，从而降低企业的缴税金额。
这一政策的出台旨在鼓励企业加大科研创新的投入力度，提高企业的竞争力和创新能力。
二、政策调整2020年第四季度，我国对研发费用加计扣除政策进行了一系列调整和完善。
在此之前，该政策执行条件相对较为严格，企业需要满足一定的研发规模和研发投入比例才能享受相应的扣除优惠。
而在这次调整中，政策的执行条件进行了适度放宽，以进一步提高企业的减税效果。
具体而言，2020年第四季度研发费用加计扣除政策的主要调整如下：1.扩大政策适用范围：原有政策只适用于高新技术企业、软件企业和科技小巨人企业，而新政策扩大了适用范围，不再限定具体行业和类型。
这意味着更多的企业将有机会享受到研发费用加计扣除的优惠政策。
2.降低研发投入比例要求：原有政策要求企业的研发投入比例不低于企业上一年度销售收入(或营业收入)的4%才能享受研发费用加计扣除。
而新政策将这一比例降低为3%，进一步降低了企业的减税门槛，鼓励更多企业加大研发投入。
3.提高加计扣除比例：原有政策对研发费用的加计扣除比例为50%。
而新政策将这一比例提高至75%，增加了企业的减税额度。
值得一提的是，提高加计扣除比例的范围不再局限于纳税人的实际发生研发费用，还包括购买研发服务和与外部共享研发成果等。
通过这一系列调整，2020年第四季度的研发费用加计扣除政策旨在进一步激发企业加大研发投入的积极性，促进科技创新和产业升级，为经济发展注入新的动力。
研发费用加计扣除优惠政策案例解析汇报
研发费用加计扣除优惠政策案例解析汇报一、引言近年来，我国政府积极推动创新驱动发展战略，为促进企业加大研发投入，提高技术创新能力，制定了研发费用加计扣除优惠政策。
本次汇报旨在通过对研发费用加计扣除政策的案例解析，深入了解该政策的具体操作和实施效果。
二、研发费用加计扣除政策概述研发费用加计扣除政策是指企业在计算所得税时，将研发费用按一定比例加计扣除的政策。
该政策的实施旨在鼓励企业增加研发投入，提高技术创新能力，促进产业升级和经济发展。
三、研发费用加计扣除政策案例解析1. 案例一：A公司是一家高新技术企业，年度研发费用为1000万元，税率为25%。
根据研发费用加计扣除政策，A公司可以将研发费用加计扣除的比例确定为150%。
则A公司的加计扣除额为1500万元（1000万元 × 150%），可减免的所得税额为375万元（1500万元 × 25%）。
因此，A公司的实际所得税为625万元（1000万元 × 25% - 375万元）。
2. 案例二：B公司是一家中小企业，年度研发费用为500万元，税率为20%。
根据研发费用加计扣除政策，B公司可以将研发费用加计扣除的比例确定为175%。
则B公司的加计扣除额为875万元（500万元 × 175%），可减免的所得税额为175万元（875万元×20%）。
因此，B公司的实际所得税为125万元（500万元×20% - 175万元）。
3. 案例三：C公司是一家创造业企业，年度研发费用为800万元，税率为30%。
根据研发费用加计扣除政策，C公司可以将研发费用加计扣除的比例确定为130%。
则C公司的加计扣除额为1040万元（800万元 × 130%），可减免的所得税额为312万元（1040万元 × 30%）。
因此，C公司的实际所得税为488万元（800万元× 30% - 312万元）。
四、研发费用加计扣除政策的优势和影响1. 优势研发费用加计扣除政策鼓励企业增加研发投入，提高技术创新能力，促进产业升级和经济发展。
研发费用加计扣除政策实施效果及影响因素分析
研发费用加计扣除政策实施效果及影响因素分析一、引言随着经济全球化和科技进步的加速，创新已成为我国经济持续发展的重要动力。
为了促进企业加大研发投入，提升科技创新能力，我国不断推出一系列鼓励政策，其中研发费用加计扣除政策便是其中之一。
该政策自2018年1月1日起正式实施，旨在通过税收优惠激励企业加大研发投入，推动科技创新，提高国家经济发展的核心竞争力。
那么，研发费用加计扣除政策的实施效果如何？又有哪些影响因素呢？本文将对此进行深入分析。
二、研发费用加计扣除政策的实施效果1. 鼓励企业加大研发投入研发费用加计扣除政策的核心目的是鼓励企业加大对研发的投入。
根据该政策规定，企业在研发活动中发生的费用可以按一定比例加计扣除，从而减少企业的税负。
企业在面临较高税率的情况下，增加研发投入的动力将会显著增强，提高企业的研发活动意愿和能力。
事实上，自研发费用加计扣除政策实施以来，不少企业已经加大了对研发的投入，以享受税收优惠，取得了显著的效果。
2. 推动科技创新能力提升研发费用加计扣除政策的实施，有助于推动企业加大科技创新投入，提升自身的技术创新能力。
通过税收激励，企业可以将原本用于缴纳税款的资金转移到研发领域，增强企业的研发实力，提高产品和服务的创新水平，从而增强企业的市场竞争力。
科技创新能力的提升也将对整个国家的经济发展产生积极的推动作用。
3. 促进产业结构升级研发费用加计扣除政策的实施，将促使企业加大对研发的投入，推动相关产业的技术更新和结构升级。
在全球经济一体化背景下，技术创新是企业进行国际竞争的关键因素之一。
通过加大对研发的投入，企业将更加注重产业技术水平的提高，提高企业在国际市场的竞争力，同时也有利于整个国家产业结构的升级和转型。
4. 促进经济增长研发费用加计扣除政策的实施将会对国家经济增长产生积极的促进作用。
一方面，研发活动的推动将带动相关产业的发展，促进技术创新和产业升级；由于企业获得了税收优惠，有利于提高企业的自主创新动力，推动经济结构的优化和升级，从而促进国家经济的稳定和可持续增长。
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举个简单的例子——
A企业（非高企）： 2018年收入1000万元
研发费用100万元 其他费用成本800万元
企业在计算所得税时， 虚增计算了费用，应纳 税所得额减少，因此少 交了企业所得税
未享受加计扣除：应缴企业所得税为（1000-100-800）*25%=25万元
享受加计扣除：应缴企业所得税为（1000-100*1.75-800）*25%
研发费用加计扣除 可享受到的优惠
★ 税收优惠： - 企业所得税优惠，税基式减免 - 可与税率式、税额式减免同时享受
例如高企： 所得税率25%-15%
+ 研发费用加计扣除
★ 普惠性： - 不限定企业资质
★ 无比例或额度限制：
2018年度申报研发费用 加计扣除企业数： 总数3088家 高企1445家
- 不设下限，未设定研发费用比例要求
（2020年6月）
研发费用加计扣除
相关文件
关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税[2015]119号） 关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（2015年第97号） 国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（2017第 40号） 财政部 税务总局 科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关 政策问题的通知（财税〔2018〕64号 ） 研发费用加计扣除政策执行指引（1.0版） 关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知（财税〔2018〕99号） 国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公 告（2018年第23号） 高企认定费用归集口径——科技部 财政部 国家税务总局关于修订印发《高 新技术企业认定管理工作指引》的通知（国科发火〔2016〕195号）
自主研发：研发过程原始真实的记录及证明 委托/合作研发：经科技行政主管部门登记的 技术合同，以及委托/合作研发的过程记录
——什么时间做？
根据项目研发记录判断项目实际执行期。
——是否具有实质性创新？
横向对比：与行业同类产品技术工艺相比 纵向对比：与本企业旧产品技术工艺相比
研发费用加计扣除 研发费用归集范围
研发费用加计扣除 研发活动的核心要求
- 符合政策规定的定义和条件（实质性创新，不在负面清单中） - 持续进行、目标明确、系统性活动（主题明确，有研发过程记录） - 研发时限的合理性（与目标匹配，有记录印证）
研发费用加计扣除 相关政策对研发活动的定义比较
• 研发费用加计扣除与高 新技术企业认定对“研 发活动”核心要求一致
• 如企业同时享受两个政 策时，研发活动应一致
研发技术管理 研发活动的组织形式
自主开发 - 完整的研发过程记录
委托开发 - 技术需求 - 过程交流 - 验收交接
合作开发、集中开发 - 各自投入 - 各获相应权利
以及这些方 式的组合
研发技术管理
委托开发
定义
知识产权 合同登记 受托方
研发费用加计扣除 研发活动过程记录
- 不设上限，费用越高减免税越大
★ 亏损也可以享受
当年应纳税所得额 减少（负值增加）， 待弥补亏损增加
2018年申报研发费用加 计扣除额： 最高5.32亿元 最低0.02万元
研发费用加计扣除 财政资金叠加扶持
所得税减免 14.82亿元
市级研补 9.01亿元
2019年，2451户企业
区级研补： 思明区 火炬区 海沧区 翔安区 同安区
Ø 自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和
研发人员名单；
Ø 结题报告
研发费用加计扣除 哪些项目需要鉴定？
税务机关要求
- 税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有 异议的，转请科技部门出具鉴定意见
企业自主申请
- 企业自己有需求
不是 前置条件
研发费用加计扣除 研发项目鉴定做什么？
——有没有做？
人员 人工 费用
40号公告
直接从事研发活动人员的 工资薪金、基本养老保险 费、基本医疗保险费、失 业保险费、工伤保险费、 生育保险费和住房公积金， 以及外聘研发人员的劳务 费用
97号公告:
√ 研究人员 √ 技术人员：工程技术、 自然科学、生命科学 √ 辅助人员：技工 ×后勤人员
研发费用加计扣除 研发费用归集范围
外聘 研发 人员
外聘 人员
40号公告
与本企业或劳务派遣企业签订 劳务用工协议（合同）和临时 聘用的研究人员、技术人员、 辅助人员。接受劳务派遣的企 业按照协议（合同）约定支付 给劳务派遣企业，且由劳务派 遣企业实际支付给外聘研发人 员的工资薪金等费用，属于外 聘研发人员的劳务费用
研发费用加计扣除 哪些企业可以享受研发费用加计扣除？
开展研发活动
0
- 符合“研发活动”定义 - 不在“研发活动”7类
负面清单内
财务管理规范
0
- 会计核算健全 - 实行查账征收 - 准确归集研发费用
7种行业不适用
0
- 烟草制造业 - 住宿和餐饮业 - 批发和零售业 - 房地产业 - 租赁和商务服务业 - 娱乐业 - 财政部和国家税务总局规定的
其他行业
研发费用加计扣除 什么是“研发活动”
内部自 发开展
明确具体的 新技术 新工艺 新产品
全过程 管理
实质性 创新
研发费用加计扣除 研发活动的“负面清单”
不属于 研发活动
L 常规性升级 L 公开成果直接应用 L 商品化后技术支持 L 现有产品技术重复或简单改变 L 市场调查研究 L 常规的质量控制、测试分析、维修维护 L 社会科学、艺术、人文研究
研发费用加计扣除 什么是“研发费用加计扣除”
《企业所得税法》及其条例——
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； Ø未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开 发费用的50%加计扣除； Ø形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
2018年9月财政部、税务总局、科技部《关于提高研究开发费用税前 加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）——
Ø 自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业关于自主、委 托、合作研究开发项目立项的决议文件；
Ø 与研发目标对应的研发过程不同阶段的原始记录（如设计
图纸、软件开发编程记录、配方记录等）；
Ø 验证是否达到研发目标的不同阶段的原始测试记录（测试
记录、测试报告等）；
Ø 研发过程变更、修改的原始记录，研发过程讨论沟通原始记 录以及邮件等；