一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理【会计实务操作教程】
一般纳税人销售环节的帐务处理
一般纳税人销售环节的帐务处理•一、一般销售方式下销项税额的会计核算1.直接收款•例1、利宁服装厂（增值税一般纳税人）向市百货公司销售服装一批，开具的增值税专用发票上注明价款10万元，税款1.7万元，货款以银行存款支付。
•借：银行存款117000•贷：主营业务收入100000•应交税费——应交增值税17000•例2、李宁服装厂（增值税一般纳税人）为某个体户加工一批服装，开具的普通发票上注明加工费23400元，款项尚未收到。
•借：应收账款23400元•贷：其他业务收入20000•应缴税费——增值税（销项税）34002.托收承付、委托银行收款方式•例3：李宁服装厂（增值税一般纳税人）采用委托收款方式向外地某服装公司销售一批服装，开具的增值税专用发票上注明价款30000万元，税款5100元，向铁路部门支付代垫运费1000元。
李宁服装厂根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续费。
•借：应收账款——某某服装公司35100•其他应收款——代垫运费1000•贷：主营业务收入30000•应交税费——应交增值税（销项税）5100•银行存款10003 .赊销和分期收款方式下销项税会计处理•A不具有融资性质的分期收款销售商品•会计准则：在商品发出时一次性确认销售收入。
•税法：按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
•例：2008年11月1日，某企业采用分期收款销售方式销售产品60万元（不含增值税），合同约定分3个月等额收取货款，每月收款一次，收款到期时开具增值税专用发票。
该产品成本为48万元。
•11月会计处理如下：•借：应收账款60万元•贷：主营业务收入60万元•借：主营业务成本48万元•贷：库存商品48万元•11月、12月末分别计算应交增值税。
•借：应收账款34000•贷：应交税费-应交增值税（销项税）34000•会计当年确认的销售利润=60-48=12万元•税法当年应确认的收益=40-32=8万元•2009年1月末•借：应收账款34000•贷：应交税费-应交增值税（销项税）34000•2009年会计处理中不再确认收入和结转成本。
一般纳税人应交税金科目设置及账务处理
一般纳税人应交税金科目设置及账务处理一、辅导期一般纳税人对收取的增值税抵扣凭证实行“先比对，后扣税”，“先比对，后扣税”是指辅导期一般纳税人企业取得的增值税进项发票认证后，先通过防伪税控系统将认证信息上传至总局进行比对，总局比对结束后将比对结果下发各省市，各主管国税局将比对无误的信息通知辅导期一般纳税人企业进行抵扣（在认证的次月收到比对结果）。
帐务处理：在应交税金科目下增设“待抵扣进行税额”二级科目。
企业认证后借：库存商品（或其他相关科目）借：应交税金-待抵扣进行税额贷：银行存款（或其他相关科目）收到比对结果后借：应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应交税金-待抵扣进行税额对于等待比对结果的进行税额部分,计入“待抵扣进项税额”，并在增值税申报表附表二第24栏“本期认证相符但未申报抵扣”内填写此行内容。
收到允许抵扣的比对结果后，在增值税申报表附表二第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”内填写此内容。
相关行次的关系23行+24行-25行=3行二、辅导期一般纳税人增值税发票月使用量为25份，且为千元版（单份价款最高开具9999.99元），如果25份的月使用量不够，增票时要按当月已开具增值税发票价款的合计数依4%的征收率预交增值税。
预缴的税款填在《增值税纳税申报表》28行“分次预缴税额”栏。
辅导期增值税一般纳税人核算增值税在“应交税金”科目下设置三个二级科目：应交增值税（下设进项税额、已交税金、转出未交增值税、销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等明细科目）、未交增值税、待抵扣进项税额。
其他税种在“应交税金”科目下必须设置：应交城市维护建设税和应交所得税；根据企业的经营范围有选择在“应交税金”科目设置以下二级科目：应交营业税、应交消费税、应交土地增值税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税、应交个人所得税等。
一、关于“待抵扣进项税额”科目的说明辅导期一般纳税人实行“先比对，后抵扣”，即当月认证的增值税进项发票当月不能抵扣，要通过防伪税控系统将认证信息上传至国家税务总局进行比对，比对无误的信息由国家税务总局下发，然后纳税人收到主管税务机关提供的比对无误的信息结果后方可抵扣（一般在认证的下月可以收到比对结果）。
一般纳税人的会计处理流程.详解
增值税一般纳税人的账务处理流程增值税一般纳税人的账务处理流程初做会计看到一堆的票据往往无从下手，是大部分学员遇到的问题，其实我们静下心来想一想：在学习会计基础时，学过三种账务处理程序：经济业务发生时，我们要根据原始凭证或汇总的原始凭证来做记账凭证，再根据记账凭证登记账簿，最后根据账簿编制财务报表。
实际上企业发生的经济业务需要核算的无非就几大类型即：购销业务的核算、税费的核算、期间费用的核算、职工薪酬的核算。
当然核算时是需要一定的载体，那么：首先，需要建账，即设置：现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细账；由于我给大家讲解的是手工账，所以，现金日记账、银行存款日记账、总分类账，我们要采用订本式的，请大家看这就是现金日记账、银行存款日记账、总分类；明细账采用的是活页式的账页。
其次，在账簿上要设置与企业经济业务相关的会计科目。
会计科目写在什么地方呢？总分类账写在账户目录及每一账页上，同时要对每个账账户预留账页；明细账写在每一账页上且为了便于准确迅速找到所需账户，我们要在每一页上贴上口取纸，口取纸上要写上科目名称，即这样贴。
再次，启用账簿时，还要贴印花税票并注销，由于我给大家讲解的企业是03年就成立的，所以，在四本账上分别贴5元的印花税即可。
明细账贴印花税票位置（第一页的右上角）：现金日记账、银行存款日记账、总账上贴印花税票，有指定的位置，一般情况下，未指定印花税票位置的贴在账户目录右上角。
启用账簿时注意，首先填入使用者名称（单位）：然后盖上公章：账簿页数，订本式的账簿，是100页的账簿：注意账簿的启用日期：企业经营情况介绍：该企业主要销售咖啡豆，年销售额大约为150万元左右，一般纳税人，税率：17% 从09年1月1日起，《增值税暂行条例实施细则》规定：加工制造企业：年应税销售额≤50万元小规模纳税人年应税销售额>50万元一般纳税人商业：年应税销售额≤80万元小规模纳税人年应税销售额>80万元一般纳税人下面我们来进行具体的核算。
一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理
一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理、与进项税额有关的账务处理和税款缴纳的账务处理。
1．销项税额的账务处理纳税人对外销售货物或提供应税劳务的，涉及到销项税额的账务处理，在发生视同销售行为时也会涉及到销项税额的账务处理。
销项税额直接记入“应交税金——应交增值税”科目的销项税额专栏。
（1）正常销售货物或提供应税劳务的账务处理。
正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。
对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“应收账款”、“应收票据，“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税”科目，按实现的销售收入，贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。
如果销售实现后，又发生退货，在办理退货手续时，也应调整相应的税款。
（2）视同销售业务的账务处理。
视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；作为资产对其他单位进行投资；无偿赠送给他人；用于非应税项目，集体福利或个人消费等业务。
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，用于建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性支出，应记入资产的价值，故应借记“在建工程”，“长期投资”等科目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终消费者，应负担应纳税款，故应借记“应付利润”，“应付股利”等科目；无偿赠送给他人时，应纳增值税作为“营业外支出”处理。
总之，视同销售业务发生的应纳税款应转嫁给消费者，借记有关科目；同时将不含税价格贷记有关的收入科目，将应纳税款贷记“应交税金——应交增值税”科目。
此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价，都按正常销售货物进行处理。
如果包装物不作为销售，而是随销售货物一起出租，出租包装物收取的押金不计算交纳增值税。
如果逾期未归还包装物而暂收的押金，要按规定计算缴纳增值税。
应交税费的会计账务处理
应交税费的会计账务处理应交增值税（一）一般纳税人的账务处理1. 采购商品与接受应税劳务和应税服务借：材料采购、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资等应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款、应付票据、银行存款等【注意】企业购入免税农产品（买入时没有负担增值税），按照买价和规定的扣除率（12%、10%）计算进项税额。
（买价的88%、90%计入成本）2. 进项税额转出进项税额转出的情形：①原材料改变用途，比如用于集体福利、个人消费；②原材料或库存商品发生非正常的损失。
【注意】因管理不善比如火灾、被偷盗等人为管理不善等原因造成的存货损失，应作进项税额转出。
因地震、暴雨、台风、洪水等灾难造成的存货损失，不需进项税额转出。
借：应付职工薪酬（用于集体福利或个人消费）待处理财产损溢（非正常的损失）贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）3. 销售货物或者提供应税劳务和应税服务借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：主营业务收入（销售库存商品）其他业务收入（销售原材料）应交税费一应交增值税（销项税额）【注意】发票注明的金额一定是不含税的价外费用一定是含税的零售价一定是含税的一般纳税人不含税价=含税价÷（1+16%）4. 视同销售视同销售的行为：①将自产或委托加工的货物用于集体福利、个人消费。
②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配、赠送。
情形自产的货物（产品）外购的物资（原材料）在建工程（不动产）不视同销售不确认收入、成本不视同销售不确认收入、成本集体福利、个人消费视同销售确认收入、成本不视同销售进项税额转出对外投资视同销售确认收入、成本视同销售分配股东或投资者视同销售确认收入、成本视同销售无偿赠送他人视同销售不确认收入、结转成本视同销售非正常损失（管理不善）进项税额转出进项税额转出5. 当月缴纳增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）小规模纳税人的会计处理1. 购进材料借：原材料贷：银行存款2. 出售商品借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率3%）应纳增值税=不含税销售额×征收率3% 3. 上交增值税借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款（三）差额征税1. 一般纳税人差额征税的会计处理借：主营业务成本应交税费—应交增值税贷：银行存款等对于期末一次性进行账务处理的企业：借：应交税费—应交增值税贷：主营业务成本2. 纳税人差额征税的会计处理借：主营业务成本应交税费—应交增值税贷：银行存款等（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费抵减税额1，企业初次购入增值税税控系统专用设备实际支付价款时：借：固定资产贷：银行存款按规定进行扣减增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）【小规模纳税人：应交税费——应交增值税】贷：管理费用2，企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费实际支付价款时：借：管理费用贷：银行存款按规定进行扣减增值税应纳税额借：应交税费——应交增值税（减免税款）【小规模纳税人：应交税费——应交增值税】贷：管理费用应交消费税1. 销售应税消费品借：税金及附加贷：应交税费—应交消费税2．自产自用应税消费品借：在建工程等贷：应交税费—应交消费税3．委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税，如果委托方收回后用于继续生产应税消费品借：应交税费—应交消费税贷：应付账款由受托方代收代缴的消费税，如果委托方收回后直接用于对外销售的借：委托加工物资贷：应付账款其他应交税费1．资源税借：税金及附加（对外销售应税矿产品）生产成本、制造费用（自产自用应税矿产品）原材料（收购未税矿产品代收代缴的资源税）贷：应交税费—应交资源税2．应交城市维护建设税（增值税+消费税）*7%借：税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税3．应交教育费附加（增值税+消费税）*5%借：税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加4. 应交土地增值税①企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税：借：固定资产清理等贷：应交税费—应交土地增值税固定资产清理科目最终转入营业外收支/资产处置损益。
一般纳税人增值税的账务处理
一般纳税人增值税的账务处理一般纳税人有关增值税的账务处理包括与销项税额有关的账务处理、与进项税额有关的账务处理和税款缴纳的账务处理。
1．销项税额的账务处理纳税人对外销售货物或提供应税劳务的，涉及到销项税额的账务处理，在发生视同销售行为时也会涉及到销项税额的账务处理。
销项税额直接记入“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目专栏。
（1）正常销售货物或提供应税劳务的账务处理。
正常销售货物或提供应税劳务是指按照增值税条例规定对外通过商品交易行为形成的销售和对外提供劳务。
对于这类业务，一般按照实现的销售收入和按规定收取的增值税款，借记“应收账款”、“应收票据，“银行存款”等科目，按照规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
如果销售实现后，又发生退货，在办理退货手续时，也应调整相应的税款。
（2）视同销售业务的账务处理。
视同销售业务包括纳税人将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；作为资产对其他单位进行投资；无偿赠送给他人；用于非应税项目，集体福利或个人消费等业务。
将自产、委托加工或购买的货物作为投资，用于建造固定资产时，建造的固定资产为最终消费，应纳的增值税款属于资本性支出，应记入资产的价值，故应借记“在建工程”，“长期股权投资”等科目；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者时，股东或投资者为最终消费者，应负担应纳税款，故应借记“应付利润”，“应付股利”等科目；无偿赠送给他人时，应纳增值税作为“营业外支出”处理。
总之，视同销售业务发生的应纳税款应转嫁给消费者，借记有关科目；同时将不含税价格贷记有关的收入科目，将应纳税款贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
此外，包装物随同产品销售时，不论是否单独计价，都按正常销售货物进行处理。
如果包装物不作为销售，而是随销售货物一起出租，出租包装物收取的押金不计算交纳增值税，但逾期未归还包装物而暂收的押金，要按规定计算缴纳增值税。
一般纳税人的收入、税金方面如何处理？如何写会计分录
一般纳税人的收入、税金方面如何处理？如何写会计分录一般纳税人的收入、税金方面如何处理？如何写会计分录一、一般纳税人销售产品取得的收入，根据开出的增值税发票，做如下帐务处理：借：应收账款/银行存款等贷：应交税费-应交增值税-销项税额贷：主营业务收入二、一般纳税人购进货物取得的增值税发票、运输发票、购进免税农产品以及进口货物所缴纳的增值税等，做如下帐务处理：1、购进货物（按照17％或13％）：借：原材料借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款等2、运费发票借：原材料/制造费用等借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款等3、购进免税农产品（根据开具的农副产品收购发票票面金额*13％计提进项税额）：借：原材料借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款等4、进口货物（根据进口报关单、进口关税完税凭证及进口增值税完税凭证）：借：原材料（报关单金额折合人民币+进口关税）借：应交税费-应交增值税-进项税额（进口增值税完税金额）贷：应付账款/银行存款等三、本月应缴税款：1、如果：本月销项税额-本月进项税额>0,则本月应交增值税＝本月销项税额-本月进项税额2、如果：本月销项税额-本月进项税额<0,则本月不缴税，可留抵税额＝本月进项税额-本月销项税额一、一般纳税人销售产品取得的收入，根据开出的增值税发票，做如下帐务处理：借：应收账款/银行存款等贷：应交税费-应交增值税-销项税额贷：主营业务收入二、一般纳税人购进货物取得的增值税发票、运输发票、购进免税农产品以及进口货物所缴纳的增值税等，做如下帐务处理：1.购进货物（按照17％或13％）：借：原材料借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款等2.运费发票（可按照7％计提进项税额）：借：原材料/制造费用等借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款等3.购进免税农产品（根据开具的农副产品收购发票票面金额*13％计提进项税额）：借：原材料借：应交税费-应交增值税-进项税额贷：应付账款/银行存款等4.进口货物（根据进口报关单、进口关税完税凭证及进口增值税完税凭证）：借：原材料（报关单金额折合人民币+进口关税）借：应交税费-应交增值税-进项税额（进口增值税完税金额）贷：应付账款/银行存款等三、本月是否缴税：1.如果：本月销项税额-本月进项税额>0,则本月应交增值税＝本月销项税额-本月进项税额2.如果：本月销项税额-本月进项税额作为一般纳税人1.有销售收入的分录借应收账款 1170000 贷主营业务收入100000 应交税金-应交增值税-销项税170002.有采纳原材料的分录借原材料50000 应交税金-应交增值税-进项税8500 贷应付账款 585003.月末转出未交增值税借应交税金-应交增值税-转出未交增值税8500 贷应交税金-未交增值税85004.下月初申报缴纳增值税借应交税金-未交增值税 8500 贷银行存款 8500小规模和一般纳税人初次购买税控盘，会计分录如何处理增值税纳税人（无论一般纳税人或小规模纳税人）初次购买增值税税控系统专用装置或缴纳技术维护费可以按照全额抵缴增值税款，应借记费用类科目，贷记相关科目；抵减增值税应纳税额时，按当期实际抵减额，应借记“应交税金——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“营业外收入”科目。
【税会实务】新条例下货物销售的会计处理
【税会实务】新条例下货物销售的会计处理一般货物销售的会计处理1.采取直接收款方式销售货物，无论货物是否发出，均以收到销售款或取得索取销售款凭据的当天，作为纳税义务发生时间；先开具发票的以发票开具当天作为纳税义务发生时间。
收到货款时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目。
案例1：红星电器厂（增值税一般纳税人）本月向甲企业销售10台电器，每台不含税售价6000元，红星电器厂给甲企业开出增值税专用发票，注明价款60000元，税率17%，增值税额10200元。
甲企业以现金支付70200元，红星电器厂将提货单、发票交给甲企业。
会计处理如下：借：库存现金70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）102002.采用委托收款和托收承付方式销售货物，纳税人按合同规定向购货方发出货物后，凭开具的销售发票和运输单据等向银行办理托收手续，纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.采用预收货款方式销售货物，纳税人要按合同规定日期确认收入并计算缴纳增值税；若无书面合同的，以货物发出当天作为确认收入的日期。
特殊销售业务的会计处理（一）混合销售行为与兼营业务纳税人发生“销售自产货物并同时提供建筑业劳务”以及“财政部、国家税务总局规定的其他情形”两种混合销售行为的，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。
增值税纳税人兼营非增值税应税劳务应分别核算，即对应税项目缴纳增值税，贷记“主营业务收入”、“应交税费———应交增值税（销项税额）”科目，借记“银行存款”等科目；对非增值税应税劳务缴纳营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费———应交营业税”科目。
案例2：某汽车生产商销售汽车50辆，每辆不含税价格为100000元。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理【会计实务操作教程】 1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务的账务处理 企业销售货物或提供应税劳务，包括将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者.账务处理： 借：应收账款、应收票据、银行存款、应付利润等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费——应交增值税 （销项税额） 发生的销售退回，作相反的会计分录，但注意用红字贷记销项税额 2.出口货物的账务处理 企业出口适用零税率的货物，不计算销售收入应缴纳的增值税。 3.视同销售行为的账务处理 借：在建工程（长期投资、应付职工薪酬——非货币性福利、营业外 支出等） 贷：库存商品（主营业务收入等） 应交税费——应交增值税（销项税额）
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不
仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到
我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。