同一控制下控股合并与吸收合并比较
同一控制下的企业合并会计核算问题分析
同一控制下的企业合并会计核算问题分析作者：钱坤来源：《财经界·学术版》2010年第11期[摘要]作为现代大中型企业形成和发展的有效手段,企业的合并是其中的一种重要方式。
同一控制下的企业合并在其中扮演着重要角色,对合并的企业在合并前后进行一方或者多方的持续控制。
本文对同一控制下的企业合并会计核算问题进行了分析。
[关键词]统一控制企业合并会计核算企业合并是指将两个或者多个独立企业,通过收购、入股等方式合并成为一个主体的交易。
根据相关准则规定,企业合并有两个形式,一是同一控制下的企业合并;另外一个是非同一控制下的企业合并,并以此为基础来明确是否采用购买方或者采用权益法。
由此可见,同一控制的判断对企业选用合并法产生决定性的影响。
当前我国大多数大中型企业的合并所采用的是同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并,是指在同一或者多个相同方的直接控制下,两个或者多个企业参与合并,且该控制并非短暂性的企业合并。
通常情况下,同一企业集团内部子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控制下的企业合并。
在企业合并中,在合并日获得对其他企业控制权的企业称为合并方,而受到合并方控制的另外一方则为被合并方。
同一控制下企业合并具有如下一些特点:同一控制下的企业合并一般发生在关联方之间,交易作价往往存在不公允,双方协定的价格很难作为核算基础;从最终实施的控制角度看,同一控制能够实施的控制的净资产不会发生变化,也就是说不会产生新的资产和负债。
根据《企业会计准则第20号——企业合并》规定,同一控制下企业合并的会计核算,是按照吸收合并和控股合并两种方式分别进行核算。
一、吸收合并的会计核算分析吸收合并是指合并方在合并的过程中取得被合并方的全部资产和全部负债,在企业合并之后,被合并方全部注销。
对于吸收合并,应该从被合并方是否应该确认资产转让和合并方取得被合并方资产如何计价等两个方面着手进行分析。
在同一控制下的企业吸收合并中,合并过程中所涉及到的资产和负债的实际价值大小应当根据合并日在被合并方的账面价值来估值,而合并方为合并所付出的价值与获得的净资产账面价值的差额,首先应当通过资本公积来进行核算;若这部分资本公积数量少而不够冲减的,则应该以调整留存收益来实现。
高级财务会计习题和答案解析版
企业合并作业一、单项选择题1、企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个（）的交易或事项。
A．法人 B、股份有限公司 C.报告主体 D、企业集团2、下列各项中，（）不属于企业合并购买法的特点。
A、被并企业的资产、负债应按购买日公允价值确认B、应确认合并商誉C、被并企业的留存利润全数成为合并后企业的留存利润D、被并企业的留存利润不予确认3、A公司于2003年2月1日与B公司签订协议：约定3000万购买B公司的60％股权。
下列哪个日期确定为合并日。
（a）2003年3月1日企业合并协议已获股东大会通过；（b）2003年2月15日企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关主管部门的批准；（c）2003年4月1日参与合并各方已办理了必要的财产交接手续，B公司的董事会成员进行了重组，A公司支付合并价款的初始部分1000万元；（d）2003年5月1日A公司支付了合并价款的第2部分另一个1000万元；（e）2003年6月1日A公司支付了第3笔1000万元，至此合并款项付清。
4、关于企业合并中发生的相关费用，下列说法不正确的是（）。
A、与发行债券或承担其他债务相关的手续费，计入发行债务的初始计量金额B、与发行权益性证券相关的费用，抵减发行收入C、在同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入管理费用D、在非同一控制企业合并中发生的直接相关费用计入合并成本5、产生合并报表问题的合并方式是（）。
Ａ、创立合并Ｂ、吸收合并Ｃ、取得控制股权Ｄ、以上都是二、多项选择题1、企业合并按照法律形式划分,可以分为( ) 。
A、吸收合并B、控股合并C、横向合并D、混合合并E、新设合并2、企业合并按照所涉及的行业划分,可以分为( ) 。
A、吸收合并B、纵向合并C、横向合并D、混合合并E、创立合并3、控股合并的主要特点是（）。
A、被并企业不丧失法人地位B、用较少的投资控制较多的资产C、取得股份比较容易、手续比较简单D、子公司债权人对母公司的资产没有要求权E、合并后只有一个法律主体4、购买法和权益结合法在处理合并事项过程中的主要差异在于( ) 。
吸收合并账务处理办法
吸收合并账务处理办法一、概述1、同一控制下的企业合并采用权益结合法合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债项目仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，且被合并方的各项资产、负债项目应维持其在合并日的账面价值不变。
其中，被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉和递延所得税项目，应作为合并中取得的资产进行确认。
合并方在合并中取得的净资产的入账价值与合并支付的对价之间的差额调整所有者权益相关项目，不作为资产的处置损益，不影响合并档期利润表。
2、同一控制下的控股合并同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在，因此，无论合并事项发生在报告期的任何时点，合并利润表、合并现金流量表均反映白合并当期期初至合并日实现的损益及现金流量情况，合并资产负债表的留存收益项目应反映累计实现的盈余公积和未分配利润情况。
同时在合并当期编制合并财务报表时应当对合并资产负债表的期初数进行调整，并对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时即已存在。
3、同一控制下的吸收合并中，因被合并方在合并后失去法人资格，其所有的资产、负债均己并入合并方的账簿和报表，合并方在合并当期期末编制的是个别报表，且在编制比较报表时，无须对以前期间已经编制的比较报表进行调整。
二、吸收合并帐务处理（一）财产清查的处理经批准被兼并的企业，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其他资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。
对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应当分别下列情况进行处理：1、盘亏、毁损的各种材料物资，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“产成品”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”等科目。
盘盈的各种材料等，借记“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。
新准则下企业合并的会计处理【会计实务操作教程】
转让损益，相应地记入营业外收支等损益科目中；而对于非同一控制下
的吸收合并则要确认两个差额：一是作为合并对价而付出的资产的公允 价值与账面价值的差额，同样作为资产转让损益，记入相关损益科目； 二是付出资产的公允价值(即合并成本)与获得的被合并方净资产的公允
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价值之间的差额，应视为正负商誉，借差记入“商誉” ，贷差记入“营业 外收入” 。具体如图 1 所示： 740)this.width=740” border=undefined> 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
与控股合并的会计处理原则与方法，并且，准则中所规范的主要是合并 方的会计处理。这是因为，在吸收合并中，被合并方只需反方向销账即 可；在控股合并中，合并方从被合并方其他股东处取得其股权，对被合 并方而言并无实质性的影响，只是具体的股东名称发生变化，因此被合 并方无需专门的账务处理。下面就以上四种情况从合并方的角度分别加 以举例阐述。 首先应该明确，对于同一控制下企业合并(包括吸收合并与控股合并) 的会计处理，采用的是权益结合法，即进行会计处理时，合并方对取得 被合并方的净资产(吸收合并中)以及长期股权投资(控股合并中)应按账 面价值反映，这是因为参与合并的各方由于受同一方(或相同多方，以下 的表述中省略)控制，其合并时的公允价值可能并不公允，因此采用账面 价值，该账面价值与合并方付出对价账面价值之间的差，调整资本公积 (借差冲减资本公积时，以资本溢价为限，不足部分依次冲减盈余公积及 未分配利润)；而非同一控制下的企业合并采用的是购买法，即将企业合 并看作是真正的资产交易，由于合并双方并无任何关联关系，完全遵照 市场规则进行，因此合并中所确认的公允价值认为是公允的，合并方在 进行会计处理时，必定采用公允价值计量。其中对于非同一控制下的控 股合并，长期股权投资的成本按合并方付出对价的公允价值(假设不考虑 相关税费)计量，该公允价值与付出对价的账面价值的差额，应作为资产
同一控制下企业合并该怎样处理
同⼀控制下企业合并该怎样处理同⼀控制下企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同⼀⽅或相同的多⽅最终控制且该控制并⾮暂时性的企业合并。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)、同⼀控制下的控股合并1、长期股权投资的确认和计量借：长期股权投资(合并⽇于享有被合并⽅相对于最终控制⽅⽽⾔的账⾯价值的份额)应收股利(享有被投资单位已宣告但尚未发放的现⾦股利)贷：有关资产、负债(⽀付的合并对价的账⾯价值)股本(发⾏股票⾯值总额)资本公积——资本溢价或股本溢价(倒挤)2、合并⽇合并财务报表的编制(1)合并资产负债表如何理解合并⽇长期股权投资与⼦公司所有者权益的抵消?①、P公司投出100万元货币资⾦形成S公司，作为企业集团整体，相当于货币资⾦100万元由⼀个账户转⼊另⼀个账户，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵消。
②、P公司投出100万元货币资⾦取得S公司100%股权，即P公司向S公司原股东⽀付100万元货币资⾦，取得S公司原股东拥有的S公司100%股权。
为简化，假定S公司资产负债表中只有银⾏存款100万元，实收资本100万元。
作为企业集团整体，相当于⽤100万元货币资⾦取得了S公司原有的资产和负债(即净资产)，P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。
③、P公司投出80万元货币资⾦取得S公司80%股权，即P公司向S公司原股东⽀付80万元货币资⾦，取得S公司原股东拥有的S公司80%股权。
为简化，假定S公司资产负债表中只有银⾏存款100万元，实收资本100万元。
作为企业集团整体，相当于⽤80万元货币资⾦取得了S公司原有资产和负债的80%(即净资产的80%)。
在合并财务报表中，S 公司的所有资产和负债都要全额反映，其净资产的20%归少数股东所有。
因此，合并财务报表中P公司个别财务报表中的长期股权投资和S公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消，并同时确认少数股东权益。
同一控制下企业的吸收合并的程序及税务处理
同一控制下企业的吸收合并的程序及税务处理同一控制下企业的吸收合并合并，是指一家或多家企业(被合并企业)将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业(合并企业)，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。
合并分为吸收合并、新设合并和控股合并，被合并企业主体资格注销的为吸收合并，合并各方主体资格均注销而成立新的企业主体的为新设合并，被合并企业主体资格续存的为控股合并。
一、吸收合并的优势1、与控股合并不同，不需要编制合并财务报表，直接把被合并公司的资产、负债纳入个别财务报表，2、相对于其他合并方式而言，企业合并不用支付现金或少付现金而主要是通过交换股票的方式进行，主合并方避免了巨大的融资压力和现金流出，并把由此产生的现金流量投入到合并后企业的重点发展领域，不影响合并后企业的资金周转和经营。
目标公司股东可自动成为存续公司或新设公司的股东，保证了企业经营的连续性和稳定性，有利于合并后企业的整合和运作。
3、企业合并协议是在合并双方相互充分协商基础上达成的自愿联合，相对于敌意收购而言，操作简便，避免了敌意收购可能造成两败俱伤的风险。
4、对于参与合并的企业股东而言，由于企业合并主要不以现金进行交易，可以享受延迟纳税的税收优惠待遇。
二、吸收合并的程序（程序上各种合并方式差别不大）（一）公司吸收合并基本程序如下：1、拟合并的公司股东分别作出合并决议；2、合并各方分别编制资产负债表和财产清单；3、各方签署《合并协议》，合并协议应包括如下内容；4、合并协议各方的名称，住所、法定代表人；5、合并后公司的名称、住所、法定代表人；6、合并后公司的注册资本。
不存在投资和被投资关系的有限公司合并时，注册资本为双方注册资本之和。
存在投资关系的，应当对投资形成的出资额进行核减。
7、合并形式；8、合并协议各方债权、债务的继承方案；9、违约责任；10、解决争议的方式；11、签约日期、地点；12、合并协议各方认为需要规定的其他事项。
同一控制下的企业合并若干会计问题探讨
无论是IASB还是我国会计准则制定机构均认可：同一控制下的企业既可以被一个或一些企业控制，也可以被一个或一组个体企业控制。
其中控制指的是，具备被投资方权利、参加被投资方活动且获得可变回报等。
判定同一控制时，可根据“同受国家/政府控制情况”“同受一组个体控制情况”“非暂时性控制情况”等要素进行判断。
根据IFRS3规定可知，同一控制下企业合并指的是在企业合并前后，参与企业合并的主体与业务均受一方或相同方控制，并且此种控制具有长期性与持续性。
我国《企业会计准则第20号——企业合并》与IFRS3规定一致。
两者差异在于，IFRS3未制定时间标准，但是我国要求时间≥1年。
合并前后要求控制时间≥1年能方便统一会计主体操作口径，强化会计信息的可比较性。
一、同一控制下企业合并的若干会计问题（一）同一原则问题同一原则，要求企业制定与实施同一政策。
进行会计核算时，要求工作人员对合并企业进行会计核算，保证核算结果精准，以此明确企业账务。
而现实是若企业采取两种差异较大的会计核算方法，会导致企业账目混乱。
因为企业合并后，新企业应接管原企业债务与财务等事项，若运用不同的会计核算方法就不能合理处理原企业债务与财务，导致会计核算结果存在较大误差。
（二）权益结合算法问题企业合并后，新企业应接纳原企业的经济往来并将其记录在账面上。
也就是企业合并后，原企业在合并过程中所获得利益应归入新企业利益中并进行会计核算。
若企业采用权益结合法，受此方法特性影响，企业不需要依照公允价值计算被合并企业净资产，由此导致企业合并过程中所产生的利益将变成新企业的秘密收入，排除在会计核算范围之外。
若企业依照公允价值出售被合并企业，企业能获得较为可观的利益。
若企业未及时出售，被合并企业会被纳入未来收入并且进行会计核算。
由此可知，权益结合法具有可变性，若企业经营者钻空子，能采取一定手段改变被合并企业账目从而获得更多利益，并且此种手段具有隐秘性与长期影响性。
（三）财务账面伪造问题据上文可知，同一控制下企业合并条件之一即被合并企业需要受合并企业控制。
合并准则
计量
并方帐簿和个别报表
计量 1、购买方在其个别报表中确认对被 被购买方的长期股权投资，初始投 资成本为确定的购买日的合并成本 。
2、对合并取得的各项可辨认资产、负债 以其购买日公允价值纳入合并报表
2、对合并取得的资产、负债以其原 帐面价值（或调整后的帐面价值） 纳入合并报表
对合并取得的被购买方的各项可辨认资 产、负债以购买日公允价值纳入购买方 帐簿和个别报表
购买法
1、合并成本的确定：购买方作为合并对价所交付的资产、发生或承担债务以及发 行权益性证券等在购买日的公允价值和合并直接费之和。 2、购买方对合并取 得的被购买方的各项可辨认资产、负债、或有负债，按其购买日公允价值进行合 并，纳入购买方合并报表（控股合并）和个别报表（吸收合并） 3、合并 价差（合并成本与购买日取得被购买方可辨认净资产公允价值的差额）确认为商 誉或合并当期损益，反映在合并报表（控股合并）或个别报表中（吸收合并）
权益结合法 1、从最终控制方企业集团的角度，合并并未导致经济利益的流入与流 出，其所控制的资源总量在合并前后并未发生变化。合并被视同集团内部 的一项资源整合行为，对所有交易均不作购销处理。 2、合并方对合并取得的资产、负债的确认，以被合并方帐面原已确认的 处理原则 资产、负债为限，合并不产生新的资产、负债，并以其原帐面价值或调整 后的帐面价值（基于统一会计政策的调整）进行合并，纳入合并方合并报 表（控股合并）或个别报表（吸收合并）3、对合并价差（取得被合并方 净资产的入账价值和支付对价的帐面价值的差额）不确认商誉和损益，而 是调整所有者权益。注：对被合并方在合并前已确认的商誉，要作为合并 取得的资产确认
对合并取得的被购买方的各项可辨 认资产、负债以购买日公允价值纳 入购买方帐簿和个别报表，合并价 差确认为商誉或合并当期损益，体 现在个别报表和帐簿中
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同一控制下控股合并与吸收合并比较——以中粮地产和华北制药为例一、同一控制下的控股合并——中粮地产收购加来2010年11月30日，中粮地产（集团）股份（以下简称“中粮地产”）完成了对万良企业管理咨询（以下简称万良）持有的加来房地产开发（以下简称“加来”）51%股权的收购。
合并双方的最终控制人均为中粮集团股份（以下简称“中粮集团”）。
截至此项收购前，中粮集团已经陆续将天泉置业、鹏源房地产开发多个地产项目转让给中粮地产，同时将旗下6个房地产项目交由中粮地产托管。
中粮集团的一系列举措在履行了其在股权分置改革及2007年配股时做出的“防止同业竞争”的承诺的同时，显示了将中粮地产打造为中粮集团的住宅地产综合业务平台的决心和气魄！（一）最终控制人——中粮集团中粮集团（简称“中粮”、“中粮集团”，英文简称COFCO）于1952年在成立，是一家国务院国有资产监督管理委员会直属的国有独资公司，是中央政府直接管理的53家国有重要骨干企业之一。
综观中粮的业务围，目前主要是三大主业：食品加工与制造；粮油、食品贸易，粮油糖期货及物流；保险、酒店、房地产开发经营，整个中粮已形成了以粮油食品加工业为主体，兼顾相关行业的发展格局。
房地产开发业务是中粮集团的三大主营业务之一。
（二）合并方——中粮地产中粮地产（集团）股份（股票代码为000031）是由市宝安区城建发展公司经改制于1993年成立的公众股份公司。
目前，中粮地产形成了以房地产为基础，以工业为依托的发展格局。
中粮地产的控股股东为中粮集团，中粮集团持有中粮地产918,665,014股流通股，总持股比例达50.65%。
中粮地产与万良企业管理咨询公司等12家公司同受中粮集团最终控制。
截至2010年年底，中粮地产旗下共有28家子公司，9家公司。
（三）被合并方——加来加来房地产开发经市工商行政管理局闵行分局批准，于2002年1月30日成立。
万科投资管理出资8,820万元，出资比例49%；万良企业管理咨询出资9,180万元，出资比例51%。
万良成立于2008年7月29日，是中粮粮油进出口（以下简称“中粮粮油”）全资子公司，中粮粮油为中粮集团间接控制的公司。
合并方中粮地产与被合并方加来同受中粮集团最终控制，合并双方与实际控制人之间的产权和控制关系如图1所示。
通过以上分析，我们可以得出中粮地产（集团）股份收购万良企业管理咨询所持有的加来房地产开发51%股权属于同一控制下企业合并，应按《企业会计准则第20号——企业合并》第二章同一控制下的企业合并的要求进行处理。
中粮集团图1 合并双方产权控制关系（四）合并过程2010年8月30日，中粮地产委托利安达会计师事务所对加来2010年1-6月的财务报表进行了审计，无保留意见审计报告显示加来的所有者权益为315,352,577.07元。
经评估，加来房地产开发评估基准日股东全部权益价值为115,456.37万元。
据此，确定股权收购价为58,882.75万元。
2009年9月9日签订《股权转让协议之补充协议》。
协议约定，中粮地产以现金方式收购万良公司持有的加来51%的股权。
中粮地产新增加的子公司加来的股权收购事项属于同一控制下企业合并，按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，中粮地产作为合并方在企业合并中取得的加来的资产和负债，按照合并日在被合并方加来的账面价值计量。
在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额154,270,817.01元作为长期股权投资的成本。
根据资产评估报告书股东全部权益价值按比例确定的股权收购价为58,882.75万元（115,456.37 × 51%）。
2010年11月31日，中粮地产实际支付万良现金295,413.75万元，应付293,413.75万元，完成了对加来的收购。
中粮地产的会计处理如下：（单位：元）借：长期股权投资 154,270,817.01资本公积——股本溢价 434,556,682.99贷：银行存款 2,954,137,500应付账款 2,934,137,500二、同一控制下的吸收合并——华北制药吸收合并凯瑞特2010年，为积极推进产权结构调整，进一步完善组织架构，实现集约化管理，规模化发展，加快实施部资源的优化配置和产业链整合，华北制药股份吸收合并了华北制药凯瑞特药业。
此举优化了华北制药的部组织架构，形成了职能部门、价值创造单位和支撑保障中心协调运行的治理结构，完成了产业链的优化和整合。
吸收合并凯瑞特对公司的发展有深远的影响，本次吸收合并可将公司生产资源进行集中和优化，突出和核心业务，实现规模化的集聚效应，提高管理效率，提升公司的整体盈利水平。
（一）合并方——华北制药股份华北制药股份（简称：华北制药，股票代码600812）主要生产抗生素和维生素等医药产品，是目前我国最大的抗生素、维生素生产基地之一。
公司的控股股东为华北制药集团有限责任公司，持有华北制药27.88%的股份。
合并发生前，华北制药持有华北制药凯瑞特药业30%的股份。
（二）被合并方——华北制药凯瑞特华北制药凯瑞特（以下简称“凯瑞特公司”）成立于1995年2月。
注册资本为8,641.25万元，该公司以生产抗生素粉针制剂为主。
截至2009年9月30日，凯瑞特公司总资产1.82亿元，净资产1.1亿元。
2009年1-9月累计实现营业收入0.63亿元，净利润400万元。
合并前，凯瑞特公司的控股股东为华北制药集团有限责任公司，持股比例70%，其余30%股份由华北制药持有。
（三）共同控制人——华北制药集团有限责任公司华北制药集团有限责任公司是我国最大的制药企业之一，位于省市。
华北制药集团成立于1995年12月29日，注册资本为1,345,646,500元。
主要经营业务及管理活动为化学原料药及其制剂、抗生素原料药及其制剂、生化药品、生物制品批发；兽药销售；货物和技术进出口、中成药等。
合并前，华北制药集团股份持有华北制药股份27.88%的股份，持有华北制药凯瑞特药业70%的股份，为两公司的控股股东。
合并前，本案例中合并方与被合并方的控制关系如图2所示。
图2 同一控制关系方框图（四）合并过程华北制药股份于2010年2月通过关联交易以抵销应收账款的结算方式从华北制药集团有限制责任公司受让了华北制药凯瑞特药业70%的股权，受让前公司在开瑞特的出资为30%；同年4月整体吸收合并了华北制药凯退特药业。
故对华北制药凯瑞特的上期报表进行了追溯调整，合并了期初资产负债表、上年的利润表、现金流量表及本年1-3月的利润表、现金流量表。
因为是同一控制下合并凯瑞特公司，所有者权益变动表的期初数也做出了相应的调整，按照公司享有的比例将凯瑞特公司净资产并入资本公积（82,653,455.09元），同时将华北制药股份的资本公积还原至盈余公积（3,626,041.74元）及未分配利润（25,909,550.07元），资本公积的净增加额为53,117,863.28元。
吸收合并凯瑞特公司进行的期初资本公积调整见表1。
华北制药股份取得的凯瑞特公司的资产和负债，按照合并日凯瑞特公司的账面价值计量，评估日净资产的账面价值为7,556.63万元，评估价值为9,393.81万元。
支付的合并对价为10,148.84万元。
合并对价的账面价值与取得净资产账面价值的差额，调整资本公积，该项吸收合并华北制药减少资本公积779,670.82元。
合并日，凯瑞特公司的主要资产和负债见表2。
表2 吸收合并并入的主要资产和负债单位：元华北制药股份通过整体吸收合并的方式合并凯瑞特公司全部资产、负债和业务，合并完成后华北制药股份存续经营，凯瑞特独立法人资格注销。
合并基准日2010年2月10日至本次合并完成日期间产生的损益由合并方华北制药股份承担。
三、同一控制下控股合并与吸收合并的比较（一）相同点1. 采用账面价值计量。
同一控制下的企业合并，无论是控股合并还是吸收合并，合并方和被合并方并不一定是完全出于自愿的交易行为，合并对价也不一定是双方讨价还价的结果，不能体现公允价值，而以账面价值作为会计处理的基础可以有效地避免利润操纵，因此，同一控制下的企业合并均采用账面价值计量。
2. 合并费用的处理。
合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（二）不同点1. 控股合并完成后编制合并财务报表。
控股合并完成后，站在集团的角度看，会计服务对象的空间围显然是由母公司以及下属单位构成的整体，也就是说，会计不仅要以每一个独立的企业为单位进行核算，编制个别企业财务报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业财务报表的基础上编制合并报表，具体包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表以及合并所有者权益变动表。
吸收合并完成后，直接将被合并方的资产和负债按照账面价值纳入本公司的资产和负债，不需要纳入合并报表的合并围。
2. 同一控制下控股合并完成后，合并方以合并日享有的被合并方账面所有者权益的份额作为形成长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目。
同一控制下吸收合并发生后，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认，最终不需确认长期股权投资。
思考题1. 中粮地产为合并加来，聘请中企华资产评估有限责任公司对加来的资产进行评估，发生的评估费用应如何处理？同一控制下企业合并，除了与合并直接相关的费用、税金外，通过发行权益性证券和债务性债券支付的手续费、佣金等应如何处理？同一控制与非同一控制下企业合并相关费用处理是否相同？2. 合并初期至合并日加来实现净利润-16,064,672.74元，2010年度实现净利润20,863.55万元。
应如何处理子公司的盈利，是否应调整长期股权投资的初始成本？3. 华北制药吸收合并凯瑞特公司是否引起了合并围的变化？4. “在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。
合并方应编制合并日和合并当期的合并财务报表。
”对比现行准则下同一控制企业合并合并方编制合并财务报表的处理原则，请谈谈对上述容的理解。
主要参考文献：1. 中粮地产股份2010年年度报告，巨潮资讯网2. 加来房地产开发2006年度至2009年1-6月审计报告，巨潮资讯网3. 中粮地产（集团）股份拟收购万良企业管理咨询所持有的上4. 海加来房地产开发股权项目资产评估报告书，巨潮资讯网5. 网易财经：http//money.163./10/1106/00/6KP1SIJU00253BOH.html6. 华北制药股份2010年度报告巨潮资讯网7. 华北制药：关于吸收合并下属四家全资子公司的公告，巨潮资讯网8. 史新浩、卲丽：《同一控制下控股合并与吸收合并会计处理比较》，载《商业会计》，2011（4）。