CPA 注册会计师 会计 各章节知识点及例题 第十一章 财务报告
第十一章财务报告考情1.财务报表概述2016年单选题2.资产负债表 2013年多选题、2016年多选题、2017年单选题3.利润表4.现金流量表2013年多选题、2014年单选题、多选题、2016年单选题5.所有者权益变动表6.财务报表附注批露2013年单选题、2014年多选题、2015年单选题、2016年单选题、多选题第一节财务报表概述一、财务报表定义和构成二、财务报表列报的基本要求一、财务报表的定义与构成（一）定义与构成（二）财务报表的分类二、财务报表编制的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。
（二）列报基础---以持续经营为基础编制每年都有净利润，表明持续经营；多年亏损，需要考虑相关因素作出评价。
（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（四）列报的一致性报表项目的列报在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
（报表项目名称、分类、排列顺序）（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目汇总列报；如具有重要性，则应当单独列报。
从项目的性质和金额两个方面予以判断。
1.性质功能不同、单独列报；2.性质功能类似、汇总列报；3.项目单独列报原则不仅适用于报表，还用于附注；4.财务报表列报准则、其他具体会计准则规定单独列报的项目，都予以单独列报。
（六）财务报表项目金额间的相互抵销1. 应当以总额列报资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失---不能相互抵销，即不得以抵销后的净额列报；2.不属于抵销（1）一组类似交易的利得或损失抵销（比如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报等）（2）资产负债项目按扣除备抵项目后的净额列示（比如固定资产的列报金额等于固定资产原值-固定资产的累计折旧-固定资产减值准备）（3）非日常活动产生的利得和损失---非流动资产处置损益（同一交易形成的收益减费用后的净额）经典考题【单选题·2016】下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。
A.作为金融负债担保物的金融资产和被担保的金融负债B.因或有事项需承担的义务和基本确定可获得的第三方赔偿C.与交易方明确约定定期以净额结算的应收款项和应付款项D.基础风险相同但涉及不同交易对手的远期合同中的金融资产和金融负债『正确答案』C『答案解析』选项A，作为某金融负债担保物的金融资产，不能与被担保的金融负债抵销；选项B，对于负债部分确认为预计负债，对于基本确定可获得的第三方赔偿，需要单独确认为其他应收款；选项D，由于交易对象不同，因此需要分别核算，单独确认。
（七）比较信息的列报至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
当企业追溯应用会计政策或追溯重述、或者重新分类财务报表项目时，企业应当在一套完整的财务报表中列报最早可比期间期初的财务报表，即应当至少列报三期资产负债表（当期期末、上期期末、上期初）、两期其他各报表及相关附注。
（八）财务报表表首的列报要求（九）报告期间至少按年编制财务报表（公历1.1至12.31）第二节资产负债表一、内容和结构二、资产和负债按流动性列报三、填列方法一、资产负债表的内容和结构资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。
A某在2016年12月31日成立一家企业，注册资本99万元，借款1万元，此时资产负债表的情况如下：（二）资产负债表的结构格式：账户式结构资产、负债：按流动性大小排列, 流动性大的排在前面。
流动性：资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短。
一般情况下短于一年的划分为流动二、资产和负债按流动性列报注意：①自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物；②预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；③预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；④主要为交易目的而持有。
正常营业周期是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。
但是，也存在正常营业周期长于一年的情况（房地产开发企业用于出售的房地产）尽管超过一年才变现、出售或耗用，仍应划分为流动资产。
正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
注意：（1）正常营业周期中的经营性负债项目即使在资产负债表日后超过1年才予以清偿的，仍应划分为流动负债；经营性负债项目包括应付账款、应付职工薪酬等；（2）关于可转换工具负债成份的分类，负债在其对手选择的情况下，可通过发行权益进行清偿的条款与在资产负债表日负债的流动性无关；（3）资产负债表日后事项的影响资产负债表上对债务流动和非流动的划分，应当反映在资产负债日有效的合同安排，考虑在资产负债表日起一年内企业是否必须无条件清偿，而资产负债表日之后（即使是财务报告批准报出日前）的再融资、展期或提供宽限期等行为，与资产负债表日判断负债流动性状况无关。
对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业有意图且有能力自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债在资产负债表日仍应当归类为流动负债。
（4）企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，在此期限内企业能够改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿的，在资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
经典考题【多选题·2013】甲公司20×3年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为20×3年资产负债表中流动性项目列报的有（）。
A.将于20×4年7月出售的账面价值为800万元的其他权益工具投资B.预付存货购买价款1000万元，该存货将于20×4年6月取得C.因计提固定资产减值准备确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划D.到期日为20×4年6月30日的负债2000万元，该负债在20×3年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议『正确答案』ABD『答案解析』选项D，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上，并且在资产负债表日已决定展期的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
【单选题·2016】甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：（1）作为其他债权投资核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现：（2）因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收款账面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉,按惯例有关赔偿款需在法院做出判决之日起60日内支付。
不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有（）。
A.应付账款4000万元B.预计负债1800万元C.长期应收款3200万元D.其他债权投资1200万元『正确答案』ABC三、资产负债表的填列方法（一）根据总账科目余额填列（直接+计算）1.直接填列（特殊项目以外的项目）工程物资、固定资产清理、长期待摊费用（教材变化）短期借款、应付票据实收资本、资本公积等（未分配利润外的权益）2.计算填列货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（二）根据明细账户余额计算填列“应收账款”项目＝（应收账款＋预收账款）明细借方余额-坏账准备“预收款项”项目＝（应收账款＋预收账款）明细贷方余额“应付账款”项目＝（应付账款＋预付账款）明细贷方余额“预付款项”项目＝（应付账款＋预付账款）明细借方余额-坏账准备【例题】练习题【单选题】2016年5月31日，某企业“应付账款”总账科目贷方余额为1250万元，其中“应付账款——甲公司”明细科目贷方余额为1255万元。
“应付账款——乙公司”明细科目借方余额为5万元。
“预付账款”总账科目借方余额为5万元，其中“预付账款——丙公司”明细科目借方余额为20万元。
“预付账款——丁公司”明细科目贷方余额为15万元。
不考虑其他因素，该企业5月31日资产负债表中“预付款项”项目期末余额为（ ）万元。
A.20 B.25 C.18.5 D.23.5『正确答案』B 『答案解析』“预付款项”根据“预付账款”和“应付账款”科目所属明细账科目的期末借方余额合计数＝5＋20＝25（万元）。
【多选题】下列各项中,应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（ ）。
A.“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额 B.“应付账款”科目所属明细账科目的贷方余额 C.“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额 D.“预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额『正确答案』AC『答案解析』应在资产负债表“预付款项”项目列示的有：“应付账款”科目所属明细账科目的借方余额和“预付账款”科目所属明细账科目的借方余额。
（三）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列 1.“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
【提示】“应付债券”项目与其处理思路相同。
“长期借款”项目＝1 000 000＋2 000 000＝3 000 000（元） 流动负债：“一年内到期的非流动负债”项目＝1500 000（元） 2.长期待摊费用（教材变化：改为第一类方法）【例题】某企业2013年“长期待摊费用”科目的期末余额为375 000元,将于一年内摊销的数额为204 000元。
『正确答案』长期待摊费用＝375 000（元）『答案解析』长期待摊费用摊销期限只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行摊销的部分，仍在“长期待摊费用”项目中列示，不转入“一年内到期的非流动资产”。
（四）根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备持有待售资产＝持有待售资产－持有待售资产减值准备投资性房地产＝投资性资产－投资性房地产累计折旧－投资性房地产减值准备注意：折旧（摊销、折耗）只剩一年或不足一年的，或者预计在一年内（含一年）进行折旧的部分，仍在上述项目列示，不转入“一年内到期的非流动资产”项目。
注册会计师考试《会计》知识点：财务报告
注册会计师考试《会计》知识点：财务报告为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、财务报告的构成财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，是财务报告使用者进行经济决策的重要依据。
财务报表至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。
二、财务报表列报的基本要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消，但下列情况不属于抵消，可以以净额列示：1、资产项目按扣除减值准备后的净额列示。
2、非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，以净额列示更有助于报表使用者理解。
三、资产负债表的填列方法（一）根据有关明细科目的余额计算填列1、应付账款=应付账款所属明细科目贷方余额+预付账款所属明细科目贷方余额2、预付款项=应付账款所属明细科目借方余额+预付账款所属明细科目借方余额3、应收账款=应收账款所属明细科目借方余额+预收账款所属明细科目借方余额-与应收账款有关坏账准备贷方余额4、预收款项=应收账款所属明细科目贷方余额+预收账款所属明细科目贷方余额上述1、2两项情形针对的是企业的购货行为，3、4两项情形针对的是企业的销货业务，反映了实质重于形式的会计信息质量要求。
（二）根据总账科目和明细科目的余额分析填列1、“长期借款”项目中，如果有一部分一年内将要到期偿还，看企业是否有权自主展期，如果企业有权将其自主展期，将该部分反映到“一年内到期的非流动负债”中；如果企业无权将其自主展期，则仍将其作为“长期借款”反映。
2、“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，如果存在一年内到期的长期应收款，应当将其剔除，反映到“一年内到期的非流动资产”项目中。
3、“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目的余额，如果存在一年内到期的长期应付款，应当将其剔除，反映到“一年内到期的非流动负债”项目中。
2020年注册会计师CPA 会计 第十一章
【例1】甲公司为建造一座办公楼于2019年1月1日借入500万元借款，借期2年、同日开
工兴建、2月1日支付工程款200万元；从5月1日—8月31日工程因纠纷停工；9月1日重新开始，
于2020年12月31日达到预定可使用状态。则：
资本化起点为2019年2月1日，终点为2020年12月31日，其中暂停资本化期间为2019年5、
【答案】
①确定借款费用资本化期间为 2019 年 1 月 1 日至 2020 年 6 月 30 日。
②2019 年会计处理
a.2019 年专门借款应付利息=本金 2000×利率 6％+本金 4000×利率 7％/12×期限 6
=120+140=260(万元)
b.2019 年短期投资收益=500×0.5％×6+2000×0.5％×6=15+60=75(万元)
200
借：银行存款
15
贷：在建工程
15
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计
利息费用
资本化金额的计算
会计处理
费用化
汇兑差额 资本化
费用化
本章考点精讲
借款费用应掌握借款费用的范围、借款费用的确认和借款费用的计量三个问题：
一、借款费用的范围
1．借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括利息费用和汇兑差额，具体表现
为利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
单位：万元
日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置借款资金用于短期投资金额
2019 年 1 月 1 日
1 500
1 500
500
2019 年 7 月 1 日
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第十一章财务报告考情1.财务报表概述2016年单选题2.资产负债表2013年多选题、2016年多选题、2017年单选题3.利润表4.现金流量表2013年多选题、2014年单选题、多选题、2016年单选题5.所有者权益变动表6.财务报表附注批露2013年单选题、2014年多选题、2015年单选题、2016年单选题、多选题第一节财务报表概述一、财务报表定义和构成二、财务报表列报的基本要求一、财务报表的定义与构成（一）定义与构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
（二）财务报表的分类二、财务报表编制的基本要求（一）依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，不恰当的确认和计量也不能通过充分披露相关会计政策而纠正。
（二）列报基础---以持续经营为基础编制每年都有净利润，表明持续经营；多年亏损，需要考虑相关因素作出评价。
（三）权责发生制除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（四）列报的一致性报表项目的列报在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
（报表项目名称、分类、排列顺序）（五）依据重要性原则单独或汇总列报项目如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目汇总列报；如具有重要性，则应当单独列报。
从项目的性质和金额两个方面予以判断。
1.性质功能不同、单独列报；2.性质功能类似、汇总列报；3.项目单独列报原则不仅适用于报表，还用于附注；4.财务报表列报准则、其他具体会计准则规定单独列报的项目，都予以单独列报。
（六）财务报表项目金额间的相互抵销1. 应当以总额列报资产和负债、收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失---不能相互抵销，即不得以抵销后的净额列报；2.不属于抵销（1）一组类似交易的利得或损失抵销（比如，汇兑损益应当以净额列报，为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报等）（2）资产负债项目按扣除备抵项目后的净额列示（比如固定资产的列报金额等于固定资产原值-固定资产的累计折旧-固定资产减值准备）（3）非日常活动产生的利得和损失---非流动资产处置损益（同一交易形成的收益减费用后的净额）经典考题【单选题·2016】下列各组资产和负债中，允许以净额在资产负债表上列示的是（）。
CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十一章 借款费用
历年考情概况本章主要讲解借款费用的相关处理，重点掌握借款费用资本化金额的计算及其账务处理。
本章近年考题分值在4分左右，在客观题和主观题中均有所考查，客观题主要考查借款费用资本化时点的相关判断、借款费用资本化金额的计算，主观题则更多是与应付债券和银行借款等结合考查专门借款以及一般借款利息资本化金额或费用化金额的计算等。
近年考点直击2019年教材主要变化本章内容未发生实质性变动。
考点详解及精选例题【知识点】借款费用的相关概念（★★）（一）借款的范围借款费用是指企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
【思考题】①企业发行股票的相关费用？『正确答案』不属于。
②企业发行债券的产生的折价或者溢价？『正确答案』不属于。
③企业发行债券的产生的折价或者溢价的摊销额？『正确答案』属于。
④分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销、承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销额？『正确答案』属于。
⑤因借款而发生的辅助费用？『正确答案』属于。
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
1.专门借款，为购建或者生产某项符合资化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
2.一般借款，是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于资本化条件的资产的购建或者生产。
【思考题】短期借款属于应予资本化的借款范围？『正确答案』属于。
（二）符合资本化条件的资产范围1.是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产的研发等资产。
2.符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
注税财务与会计第十一章
第十一章非流动资产（二）一、本章概述（一）内容提要本章阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件，对各类金融资产的会计计量、记录作出全面解析，对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例说明，对长期股权投资的初始计量、后续计量、转换及处置作了系统阐述。
该章内容所涉题型广泛，是考试重点章节。
本章应重点关注如下问题：1.交易性金融资产处置损益的计算及累计投资收益的计算；2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算；3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长期股权投资的区别及联系；4.可供出售金融资产的减值处理；5.可供出售金融资产处置时损益额的计算；6.同一控制下、非同一控制下长期股权投资初始计量的会计处理；7.成本法与权益法适用范围的差异；8.成本法下现金股利的会计处理；9.权益法下股权投资差额以及被投资方盈亏、分红、其他权益变动时投资方的相应处理；10.成本法与权益法的转换处理。
11.1 金融资产的定义和分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售的金融资产。
11.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产11.2.1 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产；二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案
注会考试《会计》考点试题及答案：第十一章收入、费用和利润含答案1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%,不考虑其他税费。
甲公司和乙公司有关的经济业务如下。
(1)甲公司于2014年1月1日向乙公司销售一套A设备，合同规定采用分期收款方式销售该设备，合同总价款为36000万元(含安装费)，该价款自当年起分3年于每年年末等额收取。
A设备的现销价格为30000万元(含安装费)。
当日商品己发出，产品成木为21000万元。
(2)乙公司从甲公司购入的该A设备于2014年1月1日收到并立即投入安装。
2014年22月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付生产车间使用。
预计该设备的使用年限为10年，净残值为0,采用直线法计提折旧。
假定税法规定的预计使用年限、净残值、折旧计提方法等与会计相同。
(3)各年年末甲公司如期收到乙公司支付的货款，并开出增值税专用发票。
⑷假定税法规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款H期确认收入的实现。
(5)乙公司使用A设备各年生产的产品至当年年末己全部对外销售。
己知：(P/A, 9%, 3)=2.5313;(P/A, 10%, 3)=2.4869o除第⑴问保留三位小数外,其他计算结果保留两位小数。
【要求及答案(1)】计算甲公司2014年1月1日采用分期收款方式销售A设备的实际利率r。
由于30000=12000x(P/A, r, 3),所以，(P/A, r, 3)二2.5,由于: (P/A, 9%, 3)=2.5313(P/A, r, 3)二2.5(P/A, 10%, 3)=2.4869所以，r在9%和10%之间。
运用插值法计算实际利率「:(r-9%)/(10%-9%)=(2.5-2.5313)/(2.4869-2.5313)求得，r二9.705%【要求及答案（2）】编制甲公司、乙公司2014年1月1日采用分期收款（付款）方式销售（购入）A设备的会计分录。
CPA会计整理笔记(11-20章)
第十一章借款费用1.同时满足下列条件，开始资本化：（1）资本支出已经发生（赊购但承担的是不带息债务形式发生的支出不属于资本支出）（2）借款费用已经发生（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始2.一般借款计算公式：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＊所占用一般借款的资本化率资本支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额＊该笔资产支出在当期所占用的天数／当期天数所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款利息之和／所占用一般借款本金之和3.一般借款费用化金额＝全部利息费用－资本化金额4.专门借款——资本化利息费用金额＝资本化期间专门借款本金发生的利息金额－资本化期间闲置资金的投资收益或利息收入（与专门借款具体支出数无关，资本化期间发生的全部利息均应资本化）费用化利息费用金额＝费用化期间专门借款本金发生的利息金额－费用化期间闲置资金的投资收益或利息收入5.一般借款——资本化利息费用金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数＊一般借款资本化率费用化利息费用＝一般借款利息总额－一般借款资本化利息费用－一般借款闲置资金的投资收益或利息收入（闲置资金收益全部冲减费用化利息费用金额）6.外币专门借款本金及利息的汇兑差额，资本化期间应予资本化，除此之外，其他外币借款本金和利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损益，外币一般借款的汇兑差额计入当期损益，不予资本化。
（只有外币专门借款可以）7.所建造符合资本化条件的资产的支出基本不再发生时，应停止借款费用资本化8.专门借款部分：借：在建工程贷：银行存款借：在建工程（开始资本化期间的）财务费用（费用化期间的）应收利息（资本化期间闲置资金投资收益）贷：应付利息应付债券－利息调整（差额）（在计算下一年度专门借款利息资本化金额时，应计入应付债券中，并以此作为专门借款资本化利息计算本金）一般借款部分：借：在建工程贷：应付利息（或银行存款）下一期计算时：借：在建工程贷：银行存款借：在建工程贷：应付利息应付债券——利息调整借：在建工程贷：应付利息借：固定资产贷：在建工程第十二章股份支付1.以权益结算的股份支付：以股份（如限制性股票）或其他权益工具（如股票期权）作为对价以现金结算的股份支付：以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产义务（如模拟股票和现金股票增值权等）2.权益结算的股份支付——换取职工服务的股份支付按授予日权益工具的公允价值计量，不确认后续公允价值变动等待期内每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数，按照授予日公允价值，将当期取得成本计入相关资产或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积3.权益结算的股份支付——换取其他方服务的股份支付以换取服务的公允价值计量4.权益工具公允价值无法可靠确定时？？？以内在价值（交易双方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额）计量，内在价值的变动计入当期损益企业以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务金额结算发生在等待期内，作为加速行权处理结算时支付的款项作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益5.现金结算的股份支付：在等待期内按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和相应的应付职工薪酬在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）6.股份支付条件的种类：股份支付条件的种类——可行权条件——服务期限条件——业绩条件——市场条件——非市场条件——非可行权条件市场条件：如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定非市场条件：如股份支付协议中关于达到最低盈利目的或销售目标才可行权的规定。
CPA会计学习笔记： 第11章 收入费用和利润
会计处理
一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。
借：银行存款，应收账款，应收票据
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
资产负债表日：
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
3.属于资产负债表日后事项退回（2条件）
销售退回发生在资产负债表日后期间。
所退的货是资产负债表日及以前所售出的。
按资产负债表日后事项来处理
五，特殊销售商品业务的处理
1.视同买断方式
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。
按正常销售处理
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入
主营业务成本（原来多估计退的，现在补上）
预计负债（冲原估计的）
贷：银行存款
主营业务收入（原来多估计退的，现在补上）
6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200
借：库存商品
应交税费—应交增值税（销项）
主营业务收入（估计少了的部份，继续冲）
预计负债（冲原估计的）
贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲）
第十一章收入、费用和利润
收入
概念、特征及分类
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入
特征：1.产生自企业的日常活动中；
2.表现为三种形式：A.资产增加；B.负债减少；C.两者兼而有之；
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）
注会全书极简汇总——第十一章收入、费用、利润（2）二、提供劳务收入1、提供劳务，交易结果能够可靠估计（1）完工百分比法，完工进度确认：已提供劳务，占应提供劳务总量，的比例已发生成本，占估计总成本，的比例（2）成本、收入计算：本期收入＝劳务总收入×期末完工进度－以前期间已确认的收入本期费用＝劳务总成本×期末完工进度－以前期间已确认的费用（3）会计核算：（“劳务成本”科目，在资产负债表中列示为“存货”）提供劳务借：劳务成本【实际劳务】贷：应付职工薪酬确认收入，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入【计算收入】借：主营业务成本【计算成本】贷：劳务成本2、提供劳务，交易结果不能可靠估计（1）不能采用完工百分比法（2）确认收入：预计能够得到补偿的金额（3）结转成本：实际发生的成本会计核算：借：预收账款【预计得到补偿的金额】贷：主营业务收入借：主营业务成本【实际发生的成本】贷：劳务成本3、提供劳务，和销售商品混合业务两者能够区分，且能够单独计量的，应分别核算。
两者不能够区分，则全部作为销售商品处理。
4、授予客户奖励积分（1）把奖励积分的公允价值确认为递延收益；（2）把取得的款项，扣除奖励积分确认的递延收益，确认为销售or劳务收入。
（3）满足条件时，把奖励积分确认的递延收益，确认为收入（先进先出法）确认收入＝递延收益科目余额×（被兑换的积分数额/ 预期将兑换的积分总数）5、特殊劳务交易的核算原则：提供劳务之后，确认收入；提供劳务之前收到的款项，确认为预收帐款。
三、让渡资产使用权收入1、一次性收取使用费（卖：主营业务收入）不提供后续服务的，应视同销售该项资产，一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。
2、分期收取使用费（租：其他业务收入）应按合同规定的收费方法，计算确定的金额分期确认收入。
四、建造合同收入1、收入组成初始收入；合同变更、索赔、奖励等形成的收入（双方需要达成一致）。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第十一章 借款费用
第十一章借款费用【案例】恒大在财务上的利润镜像资料来源：观点地产网，2018-09-26近几年恒大的货币资金不断上涨，由2010年中期的184.88亿元提升至2018年中期的2579.44亿元，不过相对于增长速度更高的有息负债，尤其是短期负债来说，只能“甘拜下风”。
现金不能完全hold住短期偿债的压力，恒大的希望寄托在了利息资本化上，这也是恒大调节利润的主要手段。
从下表可以看到，恒大每年的借款利息和资本化利息大致相当，这也让恒大可以将融资成本控制在较小的数字之内。
数据来源：企业公告、观点指数整理数据来源：企业公告、观点指数整理从财报上的数据来看，2010-2014年，恒大的净利润均能完全覆盖资本化利息。
进入2015年，资本化利息首次超越净利润，处于红线的上方。
2018年中期，恒大的净利润为530.26亿元，超越引入战略投资时承诺的2018年净利润达到约500亿元。
不过，对比两者来看，资本化利息为248.92亿元，成为2015年后首次低于净利润的年份。
通常而言，利息资本化还是费用化对利润有着举足轻重的影响。
通常情况下利息计入财务费用，在利润中作为减项扣除。
但如果这些融资是用于在建工程等资产项目，那么其利息在资本化期间应予以资本化，计入在建工程等资产科目中。
因此利息资本化也成为部分企业调节利润的手段，通过提前或者拖后在建工程竣工时间来达到目的。
本章框架（1）借款费用概述（2）借款费用的确认（3）借款费用的计量考情分析本章既可以考客观题，也可以与固定资产、应付债券、外币折算等内容结合考主观题（2014年、2015年考了主观题），涉及一般借款利息费用资本化的计算问题较复杂，计算量较大，属于比较重要的章节。
重要考点（1）借款费用的范围（☆☆）（2）借款费用开始资本化、暂停资本化和停止资本化的条件（☆☆）（3）借款费用资本化金额的计算及账务处理（专门借款、一般借款）（☆☆☆）（4）外币专门借款汇兑差额资本化处理等（☆☆）第一节借款费用概述一、借款费用的范围（☆☆）（2018单选）（1）借款利息（2）因借款而发生的折价或溢价的摊销（3）辅助费用（4）外币借款的汇兑差额【提示】对于企业发生的权益性融资费用，不属于借款费用。