持股计划涉及到激励成分的会计、税务处理(修改版)
简析非上市公司股权激励各方税务处理
简析非上市公司股权激励各方税务处理非上市公司股权激励是一种常见的激励机制，通过给予员工或管理层一定比例的公司股权，以激发其积极性和创造力，提高公司的业绩和价值。
然而，在股权激励实施过程中，涉及到的税务问题往往比较复杂。
本文将从税务角度对非上市公司股权激励各方的税务处理进行简析。
一、公司税务处理非上市公司在给予员工或管理层股权时，需要根据相关法规和规章制度对股权进行核算和处理。
一般来说，公司在给予股权的时候，不会立即发生税务责任和成本，但在激励对象行权或出售股权时，会产生相应的税务影响。
1. 股权激励成本的确认根据财政部颁发的《企业会计准则第19号---股权支付》规定，非上市公司在给予员工或管理层股票或权益性证券作为激励时，应当确认股权激励成本，并按照公允价值确认。
2. 股权激励行权所得当员工或管理层行权时，将获得相应的激励股权所得。
这些所得通常包括股票行权收入和激励股票转让收入。
根据个人所得税法规定，这些所得需要按照个人所得税的有关规定进行纳税。
3. 公司所得税的处理公司在股权激励行权或员工出售激励股权时，会产生相应的所得税费用。
根据公司所得税法的规定，公司需要对这些股权激励所得进行应税所得额的计算，并缴纳相应的企业所得税。
二、个人税务处理非上市公司股权激励涉及到员工或管理层个人的税务处理问题。
个人需要根据相关法规和规章制度对股权激励所得进行申报和纳税。
1. 个人所得税的处理当员工或管理层行权时，所获得的股权激励所得需要按照个人所得税的相关规定进行申报和缴纳个人所得税。
一般情况下，个人所得税的纳税义务发生在行权或出售股权时。
2. 股权激励所得的计算与确认个人在行权或出售非上市公司股权时，需要按照公允价值或其他合理方式对股权激励所得进行计算和确认。
个人所得税的基础通常是根据股权激励所得的差额（行权或出售价格与成本之差）进行计算。
3. 股权激励所得的申报和纳税个人需要按照个人所得税法规定，在规定的时间内将股权激励所得进行申报，并缴纳相应的个人所得税。
股权激励计划的会计处理与核算
股权激励计划的会计处理与核算股权激励计划是一种企业用于吸引和激励员工的手段，通过向员工提供股票或股权的方式，使得员工与企业的利益相挂钩，以期提高员工的绩效和企业的整体业绩。
然而，股权激励计划涉及到一系列的会计处理和核算问题，本文将对其进行详细探讨。
一、股权激励计划的会计处理1. 股权激励计划的成本确认股权激励计划的成本主要包括薪酬成本和相关税费。
根据会计准则，股权激励计划的成本应该按照公允价值确认，并在员工提供劳务的服务期间进行分摊。
公允价值的确定通常采用期权定价模型或其他可行的估值方法。
2. 股权激励计划的薪酬费用确认股权激励计划的薪酬费用应当在员工获得相应权益之时确认，并计入损益表。
对于以股票形式提供的股权激励，在员工获得股票后，将其公允价值与当初确认的成本进行比较，将差异确认为股本溢价。
3. 股权激励计划的应交税费处理在股权激励计划实施过程中，企业需要为员工支付相关的个人所得税和社会保险费。
企业应当根据相关税法规定，在发生薪酬费用的同时确认应交税费，并在预计实际提供权益之时计入其资产负债表。
二、股权激励计划的核算1. 股权激励计划的跟踪核算为了确定股权激励计划的实施情况和效果，企业应当建立相应的核算系统，并定期对该计划进行跟踪核算。
核算内容包括股权激励的参与人数、权益的发放情况以及相关费用的计提和支出等，以便对计划的执行进行评估和控制。
2. 股权激励计划的财务报告股权激励计划的实施涉及到多个方面的财务报告，包括损益表、资产负债表和现金流量表等。
在财务报告中，企业应当详细披露股权激励计划的相关信息，包括费用的确认方法、薪酬费用的构成和核算、以及相关税费的处理等。
3. 股权激励计划的税务申报企业实施股权激励计划所产生的个人所得税和社会保险费等税务义务应在规定的时限内进行申报和缴纳。
企业应当根据相关税务规定和要求，按照实际缴纳的金额计入其财务报表，并按照规定向税务部门进行报告和备案。
三、股权激励计划的风险和挑战1. 会计准则的不确定性由于股权激励计划本身的复杂性和多样性，会计准则在计量和处理方面存在一定的不确定性。
股权激励计划的会计处理
股权激励计划的会计处理股权激励计划近年来在企业管理中越来越受到重视，特别是在吸引和留住优秀人才方面，其重要性愈发明显。
然而，如何在会计上妥善处理股权激励的相关事项，却是许多企业面临的挑战。
这不仅涉及到会计准则的遵循，还关乎企业的财务透明度与管理层的决策合理性。
首先，我们来了解一下股权激励计划的基本概念。
股权激励就是企业通过授予员工股票或股票期权的方式，激励其为公司长期发展而努力。
这种激励方式在许多科技型、初创型企业中较为常见。
通过把员工与公司利益捆绑，企业能够更好地激发员工的积极性和创造力。
接下来，关于会计处理的部分，我们要清晰分成几个方面来看。
一、会计处理原则1.1 识别激励工具的种类在股权激励中，常见的工具有股票期权、限制性股票等。
每种工具的会计处理方式可能会有所不同。
比如，股票期权允许员工在未来某个时点以固定价格购买公司股票，而限制性股票则是直接授予股票，但有一定的解锁条件。
1.2 计量激励成本无论是哪种激励工具，企业都需要对其进行合理的成本计量。
根据国际财务报告准则（IFRS）和中国会计准则，企业需要在授予时对股权激励进行公允价值计量。
这通常会涉及到复杂的评估模型，比如Black-Scholes模型。
二、会计记录与报表反映2.1 记录时间点一般而言，股权激励的会计处理是在授予日、归属期内和行权日进行相应的记录。
授予日时，企业应当确认相关费用，并将其分摊到归属期内。
2.2 费用的确认在归属期内，企业需要将股权激励费用逐期计入损益。
这会影响到公司的利润表，进而影响到净利润及股东权益。
2.3 披露要求根据会计准则，企业还需在财务报表附注中详细披露股权激励的相关信息，包括激励工具的种类、数量、行权价格、归属期等。
这些信息有助于投资者理解企业的激励及其对财务状况的影响。
三、案例分析为了更好地理解股权激励计划的会计处理，我们来看一个具体的案例。
假设有一家名为“智创科技”的初创公司，该公司为了吸引一位关键技术人才，决定授予其1000个股票期权，行权价格为每股20元，归属期为三年。
上市公司主要股东授予职工股份的会计与税务处理
上市公司主要股东授予职工股份的会计与税务处理上市公司主要股东授予职工股份的会计与税务处理在现代经济发展中，激励员工参与公司经营与发展已成为一种普遍的管理理念。
对于上市公司而言，主要股东通过授予职工股份的方式，可以进一步增强员工对公司的归属感，促进员工积极性的提升，从而实现公司经营目标。
然而，上市公司主要股东授予职工股份的会计与税务处理对于公司财务报表的准确性和税务合规性有着重要影响。
本文将就此进行深入探讨。
一、主要股东授予职工股份的会计处理1. 股权激励成本的确认主要股东授予职工股份，实质上是一种长期股权激励计划。
根据《企业会计准则》的规定，上市公司应当将主要股东授予职工股份视为一种股权激励计划，需要确认相应的股权激励成本。
具体的确认方法可以采用公允价值法或成本法。
在公允价值法下，上市公司应当根据主要股东授予职工股份时的股价水平，按照公允价值进行确认。
而在成本法下，上市公司应当将主要股东授予职工股份的成本按照递延收益法平均分摊到相应的会计期间内。
2. 股权激励成本的摊销确认股权激励成本后，上市公司应当按照相应的摊销方法进行处理。
一般情况下，可以采用线性摊销法或加速摊销法。
线性摊销法是指将股权激励成本按照相等的比例摊销到相应的会计期间内。
而加速摊销法则是指在股权激励计划开始实施之初，将成本较大的一部分进行摊销，后期逐渐减少摊销额。
3. 相关会计科目的处理主要股东授予职工股份需要在公司财务报表中进行相应的科目处理。
根据《企业会计准则》的规定，上市公司应当将股权激励成本进行会计分录和账务处理，并在财务报表中进行披露。
具体而言，主要股东授予职工股份的相关会计科目包括：借：应付职工股权激励（非流动负债）、贷：股权激励准备金（所有者权益的减少项目）。
在具体操作中，也可以根据不同的公司实际情况进行相应的调整和处理。
二、主要股东授予职工股份的税务处理1. 股权激励计划的税前税后控制主要股东授予职工股份所形成的股权激励计划，在税务处理上需要注意税前税后的控制。
股权激励相关税务及会计处理
不得在计算缴纳年度企业所得税时扣除
行权日
结转行权日前每个资产负债表日确认的资本公积,同时根据公司向激励对象定向发行股份的情况确认股本和资本公积——股本溢价,不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整
借:银行存款
资本公积——其他资本公积
贷:股本
资本公积——资本溢价
如果全部或部分股票未被解锁而失效或作废,则由公司按照规定价格进行回购,并按照会计准则及相关规定处理。
借:资本公积——其他资本公积
贷:资本公积——股本溢价
贷：资本公积——股本溢价
企业所得税
授予时不纳税；行权时或解禁时,根据该股票的实际行权日的收盘价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,税前扣除。
不纳税
不满足递延纳税政策的非上市公司
按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率
转让环节
股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。
股票（权）期权取得成本按行权价确定,限制性股票取得成本按实际出资额确定,股权奖励取得成本为零。
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
股票期权
无
按“工资薪金所得”适用3%-45%的超额累进税率,可在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税
个人转让境内上市公司股票暂免征收个人所得税,转让境外上市公司股票按照“财产转让所得”适用20%税率缴纳个人所得税
个税计算方法
项目
解析企业股权激励计划的税务处理方式
解析企业股权激励计划的税务处理方式企业股权激励计划（Employee Stock Ownership Plan，简称ESOP）是一种通过股权激励来提高员工积极性和忠诚度的管理手段。
在实施ESOP时，税务处理方式是一个重要的问题。
本文将对企业股权激励计划的税务处理方式进行详细解析。
一、股权激励计划的税务分类根据税务处理方式的不同，股权激励计划可以分为三种税务分类：非合格股权激励计划（Non-Qualified Stock Option，简称NQSO）、限制性股票奖励计划（Restricted Stock Award，简称RSA）和合格股权激励计划（Incentive Stock Option，简称ISO）。
1. 非合格股权激励计划(NQSO)非合格股权激励计划是最常见的一种股权激励计划。
在该计划下，员工可以按照特定价格购买公司的股票。
员工未来行使股权时，根据股票的市价与购买价格的差额，将按照普通所得税率进行纳税。
2. 限制性股票奖励计划(RSA)限制性股票奖励计划是另一种常见的股权激励计划。
在该计划下，公司直接将股票授予员工，但员工需要满足一定的条件，如工作年限或绩效要求。
一旦条件满足，员工可以取得全部的股票所有权。
在限制性股票奖励计划中，员工需在取得股票时按照股票的市价计算差异，并按照普通所得税率纳税。
3. 合格股权激励计划(ISO)合格股权激励计划属于特殊的股权激励计划。
在该计划下，员工可以按照特定价格购买公司的股票，而在员工将股票出售时，所得的差额可以按照资本利得税率进行纳税。
然而，合格股权激励计划要求员工必须满足一定的资格条件，如持有购买的股票满一年以上，并在退出ESOP五年内才能免税出售。
二、股权激励计划的税务处理方法在企业实施股权激励计划时，需要注意相应的税务处理方法。
1. NQSO税务处理方法对于NQSO计划，员工在行使股权时需要按照购买股票的价格与市价之间的差额计算个人所得税。
公司需要在发放股权后的工资单上申报相应的工资收入，并向税务部门缴纳个人所得税。
股权激励｜会计及税务处理
财务｜股权激励｜会计及税务处理上一篇阿尔法在《法务 | 股权激励 | 持股平台》中介绍了持股平台的设置类型及优势等，有许多朋友留言问相关会计处理的问题，上周因为太忙没来得及一一回复，周末在整理问题时索性直接总结出来，估值模型未完部分等到下周～下面进入正题。
财务会计上，股权激励按照结算模式划分，分为权益结算的股权激励，现金结算的股权激励和组合模式激励等其他模式。
权益结算的股权激励，又分为限制性股票、股票期权及员工持股计划。
限制性股票，是指事先授予激励对象一定数量的公司股票，但对股票的来源、出售等有一些特殊限制，一般只有当激励对象完成特定目标（如服务期限、业绩等）后，才可抛售限制性股票并从中获益。
股票期权，是指公司授予激励对象可以在规定的时期内以事先确定的价格购买一定数量本公司流通股票的权利，也可以放弃这种权利。
员工持股计划，员工持股平台是公司与员工分享企业所有权与未来收益权的一种制度安排，是公司为了吸引和留住人才，进一步增强员工对公司的归属感和凝聚力一种方式，一般创业型公司较多选择的一种股权激励机制。
权益结算的股份支付，模式的优点在于，激励对象可以获得真实的股权，公司不需要支付大笔现金。
现金结算的股权激励包括虚拟股票及股票增值权。
虚拟股票，是指公司授予激励对象一种虚拟的股票，激励对象可据此享受一定数量的分红权和股价升值收益，不享有其他权利且在离开企业时该权益自动失效。
股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。
被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。
以现金结算的股份支付，模式的优点在于不影响公司股权结构，原有的股东股权不会造成稀释，缺点是公司支付现金的压力比较大，且由于激励对象不能获得真实的股权，对员工的激励作用也相对有限。
一、限制性股票的会计处理限制性股票，公司授予激励对象可以自有资金按照低于市价的金额购买公司股票，但是不能马上出售获取收益，一般会设定股票锁定期，在员工业绩或服务期限等达到预先设定的考核指标后，可按照约定的期限和比例将股票进行解锁。
员工持股计划个人所得税
员工持股计划个人所得税篇一：一张表看懂员工持股计划与股权激励的区别扫码关注识权智库更多原创篇二：持股计划涉及到激励成分的会计、税务处理(修改版)持股计划涉及到激励成分的会计、税务处理相关问题：如果上市公司出资进行回购，以市价回购股份，但是以低于市价的价格进行员工持股计划，那么关于这笔钱：一、公司的会计处理如何？是作为利润分配还是作为成本费用？二、员工缴纳税的税基为何？问题解答：一、（1）《公开发行证券的公司信息披露规范问答第2号-中高层管理人员激励基金的提取》（证监会计字[20XX]15号）中明确指出提取激励基金应当计入成本费用，不能作为利润分配处理。
具体如下：“问题：公司可否从税后利润中提取激励基金？若以税后利润为考核依据提取激励基金，应如何进行会计处理？如何履行信息披露义务？解答：一、根据财政部的复函，公司能否奖励中高层管理人员，奖励多少，由公司董事会根据法律或有关规定作出安排。
从会计角度出发，公司奖励中高层管理人员的支出，应当计入成本费用，不能作为利润分配处理。
”根据中伦律师事务所，冯成亮律师分析，员工持股计划会计处理及参与对象个人所得税缴纳，应当根据股票来源方式不同区别执行。
具体案例如下表1所示。
表1不同股票来源方式下的会计处理办法列举(2)会计处理时点：法规中没有明确规定进行会计处理的时点，但是基于权责发生制原则推断，应当在提取年度计入成本费用。
比如，在X年度为考核年度，则在X+1年度根据业绩完成情况进行提取激励基金，因此在X+1年度计入当年度成本费用。
实务中，焦点科技、利尔化学、龙净环保明确指出当年度计提的奖励基金根据权责发生制原则计入当期费用。
即在哪一年度提取激励基金，就在哪一年度年度计入当期费用，这也支持了我们根据法理作出的推断。
二、（1）目前，关于员工持股计划的税收法律法规并不完善。
根据中伦律师事务所的冯成亮律师分析，员工持股计划不同情况之下的课税办法如下表2所示，表2不同情况下的课税办法从目前市场上的案例来看，最早的员工持股计划是海普瑞（002399.Sz），该公司于20XX年9月22日完成股票二级市场回购，目前尚处于锁定期，具体员工减持时需要缴纳的税费还需要最终与税务机关沟通。
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持股计划涉及到激励成分的会计、税务处理
相关问题：如果上市公司出资进行回购，以市价回购股份，但是以低于市价的价格进行员工持股计划，那么关于这笔钱：
一、公司的会计处理如何？是作为利润分配还是作为成本费用？
二、员工缴纳税的税基为何？
问题解答：
一、
（1）《公开发行证券的公司信息披露规范问答第2号-中高层管理人员激励基金的提取》（证监会计字[2001]15号）中明确指出提取激励基金应当计入成本费用，不能作为利润分配处理。
具体如下：“问题：公司可否从税后利润中提取激励基金？若以税后利润为考核依据提取激励基金，应如何进行会计处理？如何履行信息披露义务？解答：一、根据财政部的复函，公司能否奖励中高层管理人员，奖励多少，由公司董事会根据法律或有关规定作出安排。
从会计角度出发，公司奖励中高层管理人员的支出，应当计入成本费用，不能作为利润分配处理。
”
根据中伦律师事务所，冯成亮律师分析，员工持股计划会计处理及参与对象个人所得税缴纳，应当根据股票来源方式不同区别执行。
具体案例如下表1所示。
表1 不同股票来源方式下的会计处理办法列举
(2)会计处理时点：法规中没有明确规定进行会计处理的时点，但是基于权责发生制原则推断，应当在提取年度计入成本费用。
比如，在X年度为考核年度，则在X+1年度根据业绩完成情况进行提取激励基金，因此在X+1年度计入当年度成本费用。
实务中，焦点科技、利尔化学、龙净环保明确指出当年度计提的奖励基金根据权责发生制原则计入当期费用。
即在哪一年度提取激励基金，就在哪一年度年度计入当期费用，这也支持了我们根据法理作出的推断。
二、
（1）目前，关于员工持股计划的税收法律法规并不完善。
根据中伦律师事务所的冯成亮律师分析，员工持股计划不同情况之下的课税办法如下表2所示，
表2 不同情况下的课税办法
从目前市场上的案例来看，最早的员工持股计划是海普瑞（002399.SZ），该公司于2014年9月22日完成股票二级市场回购，目前尚处于锁定期，具体员工减持时需要缴纳的税费还需要最终与税务机关沟通。
根据国际经验，税收优惠制度的完善是推进员工持股计划的重要因素，且大北农（002385.SZ）、三六五网（300295.SZ）等推出了大股东无偿赠予股份的员工持股计划，均因为税收政策不明确而未取得明显进展。
所以我们预期会有员工持股计划相关税收优惠的政策出台。
（2）纳税时能否分摊到12个月：在这个方面没有明确规定。
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》的规定，雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
如果严格按照此规定，则激励基金需要与当月工资合并纳税。
而在具体的案例中，万科A的事业合伙人计划采取了提取激励基金的模式，经过与税务局沟通，税务局并不同意将所获收益分摊到12个月进行纳税。
所以，在具体的实务操作中，是否能够分摊到12个月，还需要与税务局进行沟通。