中级会计实务最实用笔记讲义讲课教案

中级会计实务最实用笔记讲义中级会计实务讲义 第一章 总 论一、会计管理会计（将来时）企业会计 → 权责发生制财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。

2、两种观点：⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。

⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。

3、使用人：⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷社会公众三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少报告 → 反映 主营业务收→营业收入四、会计基础收付实现制1、会计确认基础：权责发生制历史成本计价重置成本2、会计计量基础：可变现净值现值公允价值五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制）1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础3、可理解性：4、可比性：横向可比→同一时期，不同企业（可比性）纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）5、实质重于形式：经济实质、法律形式⑴融资租入固定资产⑵售后回购不确认收入⑶售后租回不确认收入⑷分期付款购买商品⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准6、重要性：通过性质、金额大小来判断7、谨慎性：不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损或有资产：基本确定或有负债：很可能⑴减值准备的计提⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销⑵预计负债的确认基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5%⑷递延所得税资产确认⑸无法估计销售退回可能性8、及时性：收集、处理、报告及时六、会计要素资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润七、利得和损失利得记入当期损益：营业外收入记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动记入当期损益：营业外支出损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方）收入日常活动费用第二章存货一、存货的概念1、定义：存放在企业货物2、特征：⑴持有目的：生产领用、出售、出租、管理耗用⑵持有时间：≤1年⑶在生产耗用中可能改变实物形态3、确认条件：⑴很可能流入企业⑵价值可靠计量4、内容：购进：材料采购、在途物资、材料成本差异、原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）加工：生产成本、制造费用、委托加工物资销售：库存商品、发出商品、分期收款发出商品、委托代销商品、存货跌价准备不包括⑴工程物资：房屋、建筑物（含税）生产线、生产用机器（不含税）⑵代其他企业保管的存货二、存货的增加业务1、外购原材料、周转材料入账价值商品流通企业进货费用：⑴记入存货的采购成本已售：转入主营业务成本⑵先归集→期末未售：转入存货的成本⑶金额小→记入当期损益的销售费用2、委托加工物资取得存货材料的成本+加工费+运输费+税费⑴发出材料借：委托加工物资贷：原材料⑵支付往返的运输费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款⑶支付加工费借：委托加工物资贷：银行存款⑷支付相关的税费组成计税价格=材料成本+加工费+消费税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）⑸加工收回借：原材料库存商品贷：委托加工物资3、自制：材料成本+加工费用+其他成本4、接受投资（协议价，不公允的按公允价）借：原材料库存商品贷：股本资本公积—股本溢价5、接受捐赠借：原材料库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、提供劳务取得按照劳务的直接成本+其他直接费用+该存货的间接费用7、非货币资产交换（以物换物） 8、债务重组 9、企业合并取得三、存货的期末计价1、计量原则：成本与可变现净值孰低法2、相关概念成本：取得时的实际成本（账面余额）可变现净值=市场价（合同价）—至完工时发生的成本—预计的销售费用—预计的税金3、确认可变现净值时考虑的因素：⑴售价要有确凿的证据⑵原材料直接出售原材料（加工）→库存商品→出售⑶日后事项4、可变现净值确定库存商品：合同部分：合同价（合同单价×合同数量）—销售费用—相关税金无合同部分：市场价（市场单价×数量）—销售费用—相关税金部分合同、部分无合同：分别按有合同、无合同进行处理原材料：直接出售：同库存商品，合同价/市场价—销售费用—相关税金生产成库存商品后出售：库存商品成本=原材料实际成本+进一步加工费用库存商品可变现净值=合同价/市场价—销售费用—相关税金只有成本大于可变现净值时，才考虑材料是否减值材料实际成本：历史成本材料的可变现净值=库存商品的合同价/市场价—进一步加工成本—销售费用—相关税金总结：①库存商品成本＞可变现净值材料成本＞可变现净值计提减值②库存商品成本＞可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值③库存商品成本＜可变现净值材料成本＞可变现净值不计提减值④库存商品成本＜可变现净值材料成本＜可变现净值不计提减值5、计提存货的减值方法⑴按单项存货计提：最精确，最复杂⑵对数量多、单价低、经济环境、法律环境、市场环境相同，具有同等的风险和报酬，可以合并按类别计提单项计提减值≥按类别计提的减值6、减值迹象的判断部分的减值：①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

全部的减值：①已霉烂变质的存货；②已过期且无转让价值的存货；③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

7、存货跌价准备的计提、转回、转销存货跌价准备转回：存货发生减值后继续持有期间价值回升与下降的原因相同时，在计提的限额内恢复存货的价值存货跌价准备转销：已经出售处置的存货，其原先计提的存货跌价准备应一并从账上注销（直接或按比率注销）第三章固定资产一、固定资产的概念1、定义：价值大、使用期限长、使用中保持原有形态2、特征：⑴持有目的：生产经营、管理、出租、提供劳务，不是为了出售（营业外收入）⑵使用寿命长于1年，单位价值较大，区别于低值易耗品⑶有实物形态，并保持原态，区别于无形资产和存货3、内容⑴自用的房屋建筑物⑵自用或经营出租的机器设备⑶工具、器具⑷交通工具⑸环保的设备、安全设备⑹高价周转件⑺价值较大的备品备件、维修设备⑻飞机的引擎、单独入账作为固定资产不包括：⑶经营出租的房屋、建筑物，应作为投资性房地产⑵房地产行业开发的商品房及土地使用权（开发产品）⑶生物资产⑷处于处置状态，没有使用价值和转让价值的固定资产二、固定资产的增加业务1、外购：不需安装需安装入账成本=买价+进口的关税+消费税+装卸费+运输费+专业人员服务费+不允许抵扣增值税2、自建自营工程：工程物资（建机器设备不含税，建房屋含税）→工程领用物资→工程领用原材料/库存商品→工程人员工资（劳务费）→完工→多余物资转为原材料出包工程：建筑工程支出+安装工程支出+待摊支出（共同的间接成本）待摊支出：工程管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、税金、资本化借款利息、建设时期盘亏、联合试车费通过在建工程核算：⑴外购需要安装⑵自建的自营工程⑶自建的出包工程⑷资本化的后续支出⑸购安全生产设备3、租入的固定资产⑴融资租入：视同自有的固定资产借：固定资产（现值）借：财务费用未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：长期应付款⑵经营租入：不作为固定资产借：预付账款借：制造费用/管理费用贷：银行存款贷：预付账款/银行存款4、接受投资的固定资产（协议价、不公允的按公允价入账）借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积—资本溢价5、接受捐赠借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入6、盘盈的固定资产（作为前期的差错）借：固定资产贷：以前年度损益调整（不是待处理财产损益）借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余公积 10%利润分配—未分配利润 90%7、弃置费用的固定资产不同于清理费用，主要用于油气资产、核设施⑴购买：借：固定资产贷：银行存款预计负债（现值）⑵计提利息：借：财务费用贷：预计负债⑶支付弃置费用：借：预计负债贷：银行存款8、安全生产设备、安生生产费（新增）⑴计提安生生产费借：生产成本贷：专项储备—安全生产费（属于所有者权益类，理解专用基金）⑵购置安生生产设备借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬⑶完工投入生产用借：固定资产—安生设备贷：在建工程借：专项储备—安全生产费累计折旧（全额一次计提折旧，今后不计提）⑷用于平常的费用化支出借：专项储备—安全生产费贷：银行存款二、固定资产使用期间1、累计折旧：先考虑折旧，再考虑减值2、折旧的范围包括：⑴当月减少的固定资产⑵没有竣工，但达到使用状态，暂估入账，竣工后调账，不调折旧⑶融资租入的固定资产⑷经营租出的固定资产⑸不需用、未使用、闲置的固定资产，记入管理费用⑹季节性的停用，大修理期间，记入相关资产或期间费用⑺高危行业，安全生产行业设备投入使用时全额计提折旧不包括：⑴当月增加的固定资产⑵已提足折旧，仍继续使用固定资产⑶提前报废的固定资产⑷单独入账的土地⑸融资租出的固定资产⑹经营租入的固定资产⑺固定资产更新改造、改良支出期间3、折旧的方法①年限平均法②工作量法③年数总和法④双倍余额递减法4、折旧分录借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/其他业务成本贷：累计折旧5、减值准备借：资产减值损失贷：固定资产减值准备一旦计提，不得转回，处置时可以转销减值后再计提折旧时，按减值后的账面价值重新计提折旧6、后续支出⑴资本化支出：①固定资产投入改造：借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产②换下旧零件（账面价值）借：营业外支出贷：在建工程③换上新零件借：在建工程贷：银行存款④工资借：在建工程贷：应付职工薪酬⑤完工借：固定资产贷：在建工程⑶费用化支出车间或厂部管理上修理费用计入管理费用销售部门修理费用计入销售费用不符合资本化条件费用计入管理费用四、固定资产的减少1、盘亏：通过“待处理财产损益”科目发生时：经批准：借：待处理财产损益借：营业外支出累计折旧其他应收款固定资产减值准备贷：待处理财产损益贷：固定资产2、出售、报废、毁损、对外投资、转让、非货币性资产交换、债务重组：通过“固定资产清理”①转入清理：②残值、残料收入：借：固定资产清理借：银行存款累计折旧原材料固定资产减值准备贷：固定资产清理贷：固定资产③支付清理费用：④支付相关税费：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：银行存款贷：应交税费—应交增值税原材料—应交营业税应付职工薪酬⑤赔偿收入：借：银行存款其他应收款贷：固定资产清理⑥结转清理净损益收＞支借：固定资产清理贷：营业外收入收＜支借：营业外支出贷：固定资产清理第四章投资性房地产一、概念1、定义→投资：出租、增值房地产：房产、地产2、核算范围⑴经营租赁方式，已出租的土地使用权⑵经营租赁方式，经营租出的房屋建筑物（产权）⑶持有并准备增值后转让土地使用权（不是建筑物）⑷空置的建筑物⑷出租加物业⑹部分用于赚取租金或资本增值，部分自用，该部分能单独计价（计量）不包括：⑴计划出租的房屋建筑物土地使用权⑵经营租入再转租的房屋、建筑物、土地使用权⑶经政府认定的闲置的土地⑷生产经营用的房屋、建筑物（固定资产）⑸生产经营有的土地使用权（无形资产）⑹房地产开发企业的商品房及土地使用权（开发成本→开发产品→存货）⑺企业出租给职工居住的宿舍（固定资产）⑻企业自行经营的旅社、酒店⑼融资租出的房屋、建筑物、土地使用权（相当于卖房屋，款是分期收回）⑽经营出租，融资出租的机器设备（不是房地产）⑾部分用于出租赚取租金或资本增值，另一部分自用，自用部分、出租部分不能单独计量和出售的作固定资产，不作为投资性房地产▲二、相关业务的会计处理备注：⑴同一企业只能采用一种模式⑵成本模式条件符合时可以转成公允价值模式，公允价值模式不能转成成本模式⑶成本模式→公允价值模式，属于会计政策变更，变更时公允价值与账面价值的差异应调整留存收益公允价值＞账面价值（盈）借：投资性房地产—成本（公允价值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销账面价值投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（账面原值）盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分配—未分配利润（90%）公允价值＜账面价值（亏）借：投资性房地产——成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备盈余公积—法定盈余公积（10%）利润分配—未分配利润（90%）贷：投资性房地产（账面原值）四、投资性房地产转换1、内部转换成本模式在条件符合下可以转换成公允价值模式公允价值模式不能转换成成本模式2、外部转换（重分类）非投资性房地产投资性房地产固定资产成本模式无形资产开发产品公允价值模式固→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→固借：投资性房地产借：固定资产累计折旧投资性房地产累计折旧固定资产减值准备投资性房地产减值准备贷：固定资产贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧累计折旧投资性房地产减值准备固定资产减值准备固定资产投资性房地产固定资产固→投（公允模式）投（公允模式）→固借：投资性房地产—成本（公允价）借：固定资产累计折旧公允价值变动损益（亏损）固定资产减值准备贷：投资性房地产—成本公允价值变动损益（亏损）—公允价值变动贷：固定资产（or借方）资本公积—其他资本公积（盈利）公允价值变动损益（盈利）公允价值模式无→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→无借：投资性房地产借：无形资产累计摊销投资性房地产累计摊销无形资产减值准备投资性房地产减值准备贷：无形资产—土地使用权贷：投资性房地产投资性房地产累计摊销累计摊销投资性房地产减值准备无形资产减值准备无形资产投资性房地产无形资产无→投（公允模式）投（公允模式）→无借：投资性房地产—成本（公允价）借：无形资产累计摊销公允价值变动损益（亏损）无形资产减值准备贷：投资性房地产—成本公允价值变动损益（亏损）公允价值变动贷：无形资产（or借方）资本公积—其他资本公积（盈利）公允价值变动损益（盈利）无→投（成本）成本模式投（成本）→无存→投（成本模式）成本模式投（成本模式）→存借：投资性房地产（账面价值）借：开发产品（账面价值）存货跌价准备投资性房地产累计折旧（房产）贷：开发产品投资性房地产累计摊销（地产）（无对转）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产存货投资性房地产存货存→投（公允模式）投（公允模式）→存借：投资性房地产—成本借：开发产品存货跌价准备公允价值变动损益（亏损）公允价值变动损益（亏损）贷：投资性房地产—成本贷：开发产品—公允价值变动资本公积—其他资本公积（盈利）（or借方）公允价值变动损益（盈利）公允价值模式备注：⑴非投资性房地产→公允价值模式投资性房地产账面价值＞公允价值时，计入公允价值变动损益账面价值＜公允价值时，计入资本公积—其他资本公积，处置时将“资本公积—其他资本公积”转入“其他业务成本”的贷方⑵公允价值模式→非投资性房地产盈亏均计入“公允价值变动损益”⑶固定资产（无形资产）→成本模式下的投资性房地产一对一的转入，不存在盈亏⑷开发产品成本模式下的投资性房地产按账面价值结转，不转入减值准备3、转换日的确定①投资性房地产开始自用，在此情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。