会计实务：摊销及折旧年限与税法不一致的处理

摊销及折旧年限与税法不一致的处理

问：税法规定的折旧年限比企业实际计提折旧年限短，及无形资产的摊销与企业实际摊销年限不一致，可否在所得税汇算时进行纳税调整？

?答：您好：税法与会计中对于固定资产折旧年限和无形资产摊销年限不一致的情况下，可以分为两种情况来分析。

?1、如果企业的折旧、摊销年限长，税法中的最低折旧、摊销年限短，则应该

是按照会计中实际执行的年限作为税法中的年限计算。

?例如：某企业的某项固定资产折旧年限是8年，税法规定该项固定资产的折旧年限是5年以上，则可以按照税法和会计中认可的折旧年限均为8年，在所得税汇算清缴时，不用进行纳税调整。

?2.如果企业的折旧摊销年限短，税法中的最低折旧、摊销年限长，则应该是在所得税汇算清缴时，按照税法和会计的年限造成的纳税差异，进行纳税调整。

?例如：某企业的某项固定资产折旧年限是3年，税法规定该项固定资产的折旧年限是5年以上，则在前3年中，税法中准予扣除的折旧额小于会计中计提的折旧额，后2年税法中准予扣除的折旧额大于会计中计提的折旧额，对于这种情况，要作为时间性差异进行调整。前3年，将会计计提折旧大于税法准予扣除折旧的金额，作为企业的可抵减时间性差异，调增当年的应纳税所得额；后2年，会计

税法关于固定资产折旧的规定

固定资产折旧的财税处理、加速与加计一、税法关于固定资产折旧的规定固定资产折旧包括以下问题：固定资产标准、折旧方法、起止时间、折旧年限等。（一）固定资产的标准《企业所得税法实施条例》第57条给固定资产下了定义： “是指——使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。” 也就是说，固定资产只有12个月的使用时间标准，不再有金额的标准。（二）固定资产折旧的方法、时间和残值《企业所得税法实施条例》第59条规定了固定资产的折旧方法、起止时间、残值确定。折旧方法：“固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。” 起止时间：“企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。” 残值确定：“企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。” （三）固定资产的最低折旧年限《企业所得税法》第60条规定了不同固定资产的最低折旧年限。会计折旧年限短于上述年限，违反税法的规定，应做纳税调增。长于上述年限，与税法并不冲突，不做纳税调整。 1、房屋、建筑物，为20年; 2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; 3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; 4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; 5、电子设备，为3年。二、大家都知道，税会出现差异，税法高于会计。但是在固定资产折旧的问题上，具体如何处理？下面详细分析。（一）如何确定计税基础固定资产提取折旧的基础是什么？会计上的说法是原值，税法的用词是计税基础。

会计与税法差异与调整

与企业所得税相关的财务会计处理会计与税法的差异与调整企业所得税法第二十一条: 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。目录一、利润总额与应纳税所得额的关系二、收入类项目的会计与税务处理差异三、扣除类项目的会计与税务处理差异四、资产类项目会计与税务处理差异五、准备金项目的会计与税务处理差异一、利润总额与应纳税所得额的关系利润总额=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益纳税调整后所得=利润总额+纳税调整增加额－纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损应纳税所得额=纳税调整后所得－弥补以前年度亏损应纳所得税额=应纳税所得额×税率（25%）应纳税额=应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额实际应纳所得税额=应纳税额+境外所得应纳所得税额－境外所

得

抵免所得税额本年应补（退）的所得税额=实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额二、收入类项目的会计与税务处理差异（一）视同销售视同销售在会计上一般不确认“会计收入”，而视同销售收入却属于“纳税收入”，因此企业需要进行纳税调整。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）、将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）、改变资产形状、结构或性能；（3）、改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）、将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）、上述两种或两种以上情形的混合；（6）、其他不改变资产所有权属的用途。企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）、用于市场推广或销售；（2）、用于交际应酬；（3）、用于职工奖励或福利；（4）、用于股息分配；（5）、用于对外捐赠；（6）、其他改变资产所有权属的用途。企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。可见，企业所得税法规定的视同销售行为主要涉及非货币性资产

新会计准则与税法的差异分析

新会计准则与税法的差异分析新会计准则与税法的差异分析正文：税收从产生之日起，就与会计联系在一起。随着人类社会经济的发展，税收与会计的联系更加紧密，它们相互作用，相互影响，在社会经济生活中发挥着越来越大的作用，并成为经济学的两个重要分支。会计制度与税收的处理不仅是税务部门与企业的重要工作，而且对整个社会的经济发展也有着重要的影响，如何处理会计制度与税法之间的关系，既是会计制度和税收制度设计的理论问题，又是征纳双方确定征纳税额和反映会计信息的实践问题。一、会计准则与税法产生差异的原因会计制度就是“处理会计业务所必须遵循的规则、方法和程序的总称，是从事会计工作的规范和标准”，即凡是与会计有关的规则都应列入会计制度范畴。税法是“国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称”。从会计准则和税法的定义中可以看出，导致其产生差异主要是因为两者的目标、要求和原则不同。 1、会计准则和税法目标不同会计准则和税法产生差异的主要原因是因为在市场经济条件下二者的根本目的不同。新准则第一句话就是“为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和

国会计法》和其他法律、行政法规，制定本准则”，财务会计报告的目标是“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策”。因此其根本点在于让投资者或潜在投资者了解企业资产的真实性和盈利的可能性。而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入足额、及时的上缴。同时它也发挥一些本文由毕业论文网收集整理调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。总结大全/html/zongjie/ 2、会计准则和税法所遵循的要求和原则不同（1）谨慎性要求会计核算时应遵循谨慎性要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，对可能发生的费用或损失应当合理预计。而税法的确定性原则要求可扣除费用是已经发生的，金额是确定的。会计对收入的确认规定了严格的条件，努力抬高门槛；而税法却对收入划出一个尽可能广阔的范围，防止漏网之鱼。（2）实质重于形式要求会计核算的实质重于形式要求就是企业应当重视交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据；税法却是尊重业务实质但更看重其法律要件。（3）相关性要求会计核算的相关性就是要求企业提供的会计信息应当能反映企

企业会计规章制度与税法的差异分析文件

企业会计制度与税法的差异分析会计、税法中的公允价值税法〈企业债务重组业务所得税处理方法〉国家税务总局第6号令2003年1月23日第十一条规定：“本方法所称公允价值是指独立企业之间业务往来的公平成交价值” 会计指熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换和劳务清偿的金额。公允价值确定的原则：假如该资产存在活跃的市场，该资产的市场价格即为公允价值；如该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃市场的，该资产的公允价值能够应比照该类似资产的市场价格确定；假如该资产和与其相类似的资产均不存在活跃市场，该资产的公允价值能够按其所能产生的以后现金流量以适当的折现率贴现计算的现值确定。所得税的核算——永久性差异和时刻性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收

益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，可不能在以后各期转回时刻性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时刻不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时刻性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期能够转回 ——应纳税时刻性差异是指以后应增加应纳税所得额的时刻性差异 ——可抵减时刻性差异是指以后能够从应纳税所得额中扣除的时刻性差异企业所得税核算要紧有应付税款法和纳税阻碍会计法。企业应当依照自身的实际情况和会计信息使用者的信息需求，选择采纳其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采纳，不得随意变更。——应付税款法是指企业不确认时刻性差异对所得税的阻碍金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业依照当期计算的应纳所得税额，借：所得税贷：应交税金——应交所得税

会计与税法差异

《会计与税法差异》 1、我国目前适用的企业所得税法律规范生效时间为（）。 2006年1月1日 2007年1月1日 2008年1月1日 2009年1月1日 2、我国税收法律规范的立法宗旨是（）。反映受托责任提供税收信息促进社会公平保证财政收入 3、企业采用分期收款方式销售商品，按销售合同约定收款日缴税，体现的是（）。实质重于形式原则纳税必要资金原则权责发生制原则收付实现制原则 4、下列各项中，不属于税法要求采用公允价值计量情形的是（）。资产转移确定收入资产转移确定计税成本避税反避税 5、会计核算一般应当采用历史成本，也可以采用其他计量属性，体现了（）。多元化准确化可比化自由化 6、未经核定的准备金支出不允许在税前扣除，体现了税法（）。承认确定性原则不承认确定性原则承认谨慎性原则不承认谨慎性原则 7、税收立法的确定性原则要求（）。可扣除的费用支付对象必须确定可扣除的费用支付方式必须确定可扣除的费用支付金额必须确定可扣除的费用支付时间必须确定 8、以真实的交易为基础，实际发生的支出才允许扣除，体现的是（）。可靠性原则

实质重于形式原则 9、不区分项目的性质和金额的大小，税法规定征税的一律征税、税法规定不征税或免税的一律不征税或免税，体现的是（）。法定性原则真实性原则相关性原则确定性原则 10、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算，体现的是（）。法定性原则税法优先原则谨慎性原则实质重于形式原则 11、企业应计入“管理费用”的税金是（）。营业税增值税消费税印花税 12、下列关于纳税申报表主表描述正确的是（）。 1—13行是企业的会计数据 14—25行是企业会计数据 1—15行是税会差异调整 15-23行是税会差异调整 13、下列各项不属于永久性差异的是（）。企业实际发生的业务招待费与按税法规定可以列支的业务招待费之间的差异企业实际计提的坏账准备与可以抵扣坏账准备之间的差异企业实际发生的罚没支出与允许扣除数额之间的差异企业当期实际折旧额与税法要求折旧额的差异 14、下列会计科目，小企业会计准则中不涉及的是（）。资本公积生产性生物资产投资性房地产长期股权投资 15、下列项目，不应在资产负债表上作为资产列示的是（）。商誉待摊费用生产成本研发支出

固定资产折旧年限的规定(最新)

固定资产折旧年限的规定固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照核定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。2017固定资产折旧年限最新规定: 一、企业所得税对固定资产的“基本折旧期限”是如何规定的? 根据《企业所得税法实施条例》的相关规定：第五十九条规定：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： (一)房屋、建筑物，为20年; (二)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年; (三)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年; (四)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年; (五)电子设备，为3年。第六十四条规定：生产性生物资产计算折旧的最低年限如下： (一)林木类生产性生物资产，为10年; (二)畜类生产性生物资产，为3年。

以上是企业所得税对固定资产规定的最低折旧年限，企业按不低于以上折旧年限计提的固定资产折旧，可以在当期所得税前计算扣除。也就是说，当计算的固定资产折旧，如果小于或等于最低折旧年限计提的折旧可以在当期所得税前扣除，如果大于最低折旧年限计提的折旧需要在后期进行递延扣除。当然，国务院财政、税务主管部门另有规定的加速折方式旧除外。也就是我们下面要和大家列举的扣除政策。二、哪六大行业，研发固定资产可以一次性计入当期成本? 根据《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税[2014]75号)的相关规定：第一条规定：对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。第二条规定：对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧;单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。第三条规定：对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

固定资产会计与税法差异分析

固定资产会计与税法差异分析 2011-1-10 11:33齐洪涛【大中小】【打印】【我要纠错】一、固定资产的范围《企业会计准则》规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计年度。《企业所得税法实施条例》(以下简称“《实施条例》”)第五十七条规定：固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。虽然会计与税法对于固定资产定义的表述并不完全一致，但是两者的实质应当是一致的。会计与税法都没有对固定资产的起点金额作出规定，给予了企业很大的职业判断权限。二、固定资产的初始计量 (一)计量原则根据《企业会计准则》的规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。根据《实施条例》第五十六条的规定，固定资产以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。由此可见，会计和税法对于固定资产初始计量的要求是基本一致的。 (二)外购固定资产《企业会计准则》规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。《实施条例》第五十八条规定：外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础。差异分析：在一般情况下，外购固定资产的会计成本与计税成本是一致的。但是对于“购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的”，税法对于外购固定资产的计税成本的确定并无特殊规定，因此，对于会计确认为当期损益的部分应调增应纳税所得额。此时企业应当记载固定资产会计成本与计税成本之间的差异，然后在提取固定资产折旧，或者处置出售固定资产时，相应调减应纳税所得额。例1：2008年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款总计900万元，在2008年到2012年的5年内，每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。2008年1月1日，设备运抵并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。2008年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。甲公司账务处理如下(假设折现率为10%)： 1、购买价款的现值为：900000×(P/A，10%，10)＝5530140(元) 借：在建工程5530140

固定资产折旧年限最新规定(20200127181714)

固定资产折旧年限最新规定固定资产是企业为生产商品、提供劳务对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。固定资产折旧的实质是一种价值转移过程和资金形态的变化过程，正确提取折旧，不但有利于正确计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。固定资产折旧年限企业在固定资产的预计使用寿命时，应考虑以下因素：(税法规定固定资产折旧年限至少为几年 ?) (1)该固定资产的预计生产能力或实物产量。 (2)该固定资产的有形损耗，如因设备使用中发生磨损，房屋建筑物受到自然侵蚀等。 (3)该固定资产的无形损耗，如因新技术的进步而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等。 (4)有关固定资产使用的法律或者类似的限制。固定资产折旧年限计算固定资产折旧年限、残值率根据新企业所得税法，固定资产折旧年限规定：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下： (一 )房屋、建筑物，为20 年; (二 )飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10 年; (三 )与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5 年; (四 )飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4 年; (五 )电子设备，为 3 年。「释义」本条是对固定资产最低折旧年限的规定。虽然企业固定资产折旧年限的长短，只是涉及缴纳税款的时序问题，但是国家每年财政收入的要求、通货膨胀或者紧缩等经济情况的变化等多种因素的影响

决定了，若不对固定资产的折旧年限作一个基本要求，仍然会影响到国家的税收利益。所以，国家需要根据不同类型的固定资产的共有特性，对不同类别的固定资产的折旧年限作一个最基本的强制规定，以避免国家税收利益受到大的冲击。原内资企业所得税暂行条例及其实施细则并未对固定资产的折旧年限作直接的规定，而是笼统的规定，固定资产折旧年限参照国家其他有关规定执行。原外资税法实施细则则对固定资产的最低折旧年限作了规定：固定资产计算折旧的最短年限如下： (一)房屋、建筑物，为 20 年;(二 )火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10 年 ;(三)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，为 5 年。本条基本沿用了外资税法实施细则的规定，但也作了小幅度的调整：首先，增加授予了国务院财政、税务主管部门可以作除外规定的权力 ;其次，将飞机的折旧年限从 5 年改为 10 年;再其次，飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从 5 年改为 4 年;最后，将电子设备的最低折旧年限从 5 年改为 3 年。本条的规定，具体可从以下几方面来理解。 (一 )房屋、建筑物的最低折旧年限为20 年。房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为 20 年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等 ;建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚 (不包括临时工棚、车棚等简易设施 )、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等 ;房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。 (二 )飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10 年。飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长;机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定

会计准则与税法的差异比较及分析

会计准则与税法的差异比较及分析摘要：会计准则与税法同属规范经济行为的专业领域，但二者分别遵循不同的规则，规范不同的对象，且存在诸多的差异。会计要素中的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等在核算内容、涉税事项处理方法上均有不同之处。而这些差异必然会增加纳税人遵从税法和会计准则的成本及难度。本文在依据税法和会计准则的基础上探讨了二者的差异，并举一简单例子进行分析。关键词：成因目标要素原则存货会计准则是国家依法规形式制定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程进行核算和反映会计管理活动的依据；税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务的依据。这就必然存在诸多差异。一、会计准则与税法差异的成因会计和税法是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则。规范不同的对象。会计制度规范的是企业的会计核算，要求会计能够提供真实、完整、可靠的会计信息，满足各方面了解企业的经营成果、财务状况和现金流量的需要。税法规定了国家征税机关和纳税人的征税行为，体现的是财富在国家和纳税人之间分配，具有强制性和无偿性。这两者之间存在差异的原因主要表现在以下几个方面： 1、目的不同税法和会计准则都是由国家机关制定的，但两者的出发点和目的不同。企业会计准则制定的主要目的是规范企业会计核算工作，提高会计信息质量，真实反映企业的财务状况和经营结果，以满足信息使用者的需要。而税法制定的目的是为了调整国家与于纳税人之间在征纳方面的权利和义务，保证国家利益和纳税人合法权益，维护正常的经济秩序，保证国家强制、无偿的取得财政收入，依据公平税负、方便征管要求，对会计准则的规定有所约束和控制。因为两者的目标不同，所以表现出不同的形式特征。主要表现为两个方面：一方面政府依据其权利制定税法时税收具有强制性，纳税人必须依据税法对经济义务进行税收分析；政府的无偿征税行为着重考虑税收收入的实现、及时和确定，对成本范围标准和诸处范围限制；税法的固定性表现为税法统一，各税种税制要素确定，不需考虑适应不同经营范围、对象和经营管理方式下

会计制度与税法的差异及调整

会计制度与税法的差异及调整一、企业对外捐赠资产的会计处理及纳税调整（一）企业对外捐赠资产的会计处理具体内容详见教材66页。例：将账面价值为8万的商品用于捐赠，同类商品销售价格为10万，需缴纳1.7万元的增值税，那么计入“营业外支出”的数额为：8+1.7＝9.7万。能否在所得税前扣除，要分析捐赠的对象，按规定全额扣除或按比例扣除，直接捐赠则不能扣除，在此不再赘述。按照税法规定，企业将自产、委托加工的产成品和外见的商品、原材料、固定资产、无形资产和有价证券等用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行处理，即税法规定企业对外捐赠资产应视同销售计算流转税和所得税。捐赠行为所发生的支出，除符合税法规定的公益救济性捐赠或可按应纳税所得额一定比例范围在税前扣除外，其他捐赠支出一律不得在税前扣除。（二）纳税调整及相关所得税会计处理见教材66页。二、企业接受捐赠资产的会计处理及纳税调整企业接受捐赠资产按税法规定确认的入账价值，应通过“营业外收入”科目核算。其他内容详见教材。三、企业发生的销售退回涉及所得税的会计处理及纳税调整了解。四、企业提取和转回的各项资产减值准备的会计处理及纳税调整了解。五、对于发生永久性或实质性损害的资产的会计处理及纳税调整掌握纳税调整金额的计算公式，详见教材73页。六、企业为减资等目的回购本公司股票的会计处理及纳税调整了解。七、企业发给停止实物分房以前参加工作、未享受福利分房待遇的无房老职工的一次性住房补贴资金的会计处理及纳税调整了解。八、对企业按权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资差额及处置长期股权投资收益的会计处理及纳税调整了解。九、其他有关问题的会计处理及纳税调整【

会计准则与税法的差异分析(一)

新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析(一）新企业所得税法与新会计准则适用范围的差异《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。《基本准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)。对比二者的规定，主要有以下差异：（一）适用于企业的范围不同《企业所得税法》适用于根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，根据《中华人民共和国全民所有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国------精品word文档值得下载------

中外合作经营企业法》、《中华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业、合伙企业。而新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司)，包括个人独资企业、合伙企业。（二）《企业所得税法》适用于非企业组织《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括根据《事业单位登记管理暂行条例》的规定成立的事业单位、根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体、根据《民办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位、根据《基金会管理条例》的规定成立的基金会、根据《外国商会------精品word文档值得下载------

税法固定资产折旧年限

税法上有明确规定《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。

本条的规定，具体可从以下几方面来理解。（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。

2017年继续教育-会计税法与差异--扣除项和资产项 7学分

会计税法与差异-扣除项和资产项 1.关于工资薪金和福利费的问题，下列说法不正确的是（作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费基数的“工资薪金”，包括企业为职工支付的养老保险费和住房公积金）。 2.企业出借包装物的成本，应计入的会计科目是（销售费用）。 3.税法规定，对于使用寿命不确定的无形资产，可按（10）年计提摊销费用，并在税前扣除。 4.固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后的（12）个月内进行。 5.税法关于投资资产的说法正确的是（通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本） 6.同一控制下企业合并取得长期股权投资的初始投资成本为（被合并方所有者权益账面价值的份额）。 7.公允价值模式下自用房地产转为投资性房地产，公允价值变动损益应计入（）公允价值小于账面成本的计入公允价值变动损益。 8.2013年，甲企业应付的工资薪金总额为2800万元，职工福利费支出350万元，工会经费为60万元，则2013年税前准予扣除的职工福利费和工会经费的金额为（406万元）。 9.企业持有投资性房地的目的不包括（生产经营）。 10.下列关于无形资产的说法中，不正确的是（税法和企业会计准则对无形资产摊销方法的规定是一致的）。 11.下列关于固定资产税法和会计差异的说法中，不正确的是（融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额为计税基础）。 12.2013年，甲企业由于项目投资需要向银行借款300万元，借款期限1年，借款利率为 5%；同期向丙企业借款200万元，借款期限1年，利率为6.5%，则甲企业2013年利息支出准予税前扣除的金额为（25万元） 13.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，公允价值变动应计入（公允价值变动损益）。

固定资产折旧如何进行纳税调整

固定资产折旧如何进行纳税调整？问：1、固定资产折旧税法与会计账面比较时，税法折旧测算是否按折旧年限孰高原则测算呢，还是企业折旧年限＞税法最低折旧年限时，税法折旧测算年限按企业折旧年限计算；税法最低折旧年限＞企业折旧年限时，税法折旧测算年限按税法最低折旧年限计算？ 2、如果税法折旧测算按税法规定的最低折旧年限计算，可能存在以下问题，应该如何处理？首先，按税法折旧年限企业一项资产本年只能折旧3个月，而企业账面折旧年限本年能折旧12个月，税法折旧测算时是按3个月还是按12个月计算？还可能是按税法折旧年限一项资产已折旧完了，而企业账面还要折旧；或者是按税法折旧年限一项资产本年还要折旧，而企业账面已折旧完。其次，如税法折旧测算年限低于企业账面折旧年限，以前年度折旧没有按税法折旧调减应税所得，而本年由于税法折旧月份数低于账面折旧月数形成的账面折旧金额大，是否需要调增应税所得？ 3、税法折旧测算时，残值率能否设为0？答：《企业所得税法实施条例》第五十九条规定，固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。《企业所得税法实施条例》第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、办公家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第八条，关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题规定，根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范

企业会计准则与所得税法的差异处理方式及披露

企业会计准则与所得税法的差异处理方式及披露企业会计准则与所得税法制定出发点不同, 导致两者在资产、负债的确认与计量方面可能存在暂时性差异, 在收益、费用损失的确认与计量方面可能存在永久性差异。要正确认识和理解企业会计准则与所得税法的差异, 必须分析两者制定的目标和原则。这是两者之间产生差异的根本原因。一、企业会计准则与所得税法制定的目标《企业会计准则基本准则》规定,财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者进行决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。也就是说, 会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息。而税法则是以课税为目的, 主要目标是确保证国家的财务收入; 同时, 还要发挥税收杠杆的宏观调控、促进公平竞争的作用。二、企业会计准则与所得税法的制定原则企业会计准则非常重视会计信息的谨慎性, 规定企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业需按照谨慎性原则, 根据应收款项的可收回性、固定资产和无形资产的使用情况、商品跌

价、售出存货可能发生的返修以及或有损失等经营风险和不确定性因素进行职业判断而计提相关资产减值准备、预计负责等。而税法对所得税前扣除费用的基本原则是“据实扣除” , 即: 要求企业必须在实际发生支出和损失时才允许扣除, 否则申报扣除就有可能被认定为偷税行为。这是企业会计准则和税法在原则上差异的突出体现。究其原因, 企业计提的各项资产减值准备, 是根据会计人员凭借职业判断作出的估计, 其损失并不是“真实地发生”。会计估计的这种风险, 税法之所以不允许扣除, 是因国家税收不承担纳税人估计的经营风险。税法强调的是在有关资产真正发生永久或实质性的损害时才能得到即时处理。这样规定既方便了税务管理, 同时也防止了硬性规定减值准备比例的不可控性。另外, 会计核算的实质重于形式原则要求重视交易或者事项的经济实质, 不拘泥于其法律形式。税法虽然也尊重业务实质, 但更看重其法律要件, 严格遵循法定性原则。三、企业会计准则与所得税法之间的差异处理方式 1.企业会计准则与税法差异处理的主要模式。企业会计准则与税法的差异处理模式一般划分为以下两种模式。(1) 分离模式。在这种模式下, 企业会计准则与税法相互分离。会计方法的选择可以完全不受税收法规的限制, 税收上也不认可会计选用的具体处理方法, 会计利润与应税所得之间存在较大差异。英国和美国是这种模式的典型代表。在以英、美为代表的自由市场经济国家, 资本为投资者所拥有, 财务报表主要为投资者的决策服务, 会计准则强调会计信息的决策有用性,并注重会计本身的科学性, 而不考虑税收法规的限制和影响。同时, 英、美属于普通法系的国家,真正起作用的不是法律条文

注意新旧企业所得税法固定资产最低折旧年限的变化

注意新旧企业所得税法固定资产最低折旧年限的变化新企业所得税法对固定资产折旧问题有两大变化，一是预计净残值，二是折旧年限。它取消了老所得税法统一规定的按照固定资产原价5%预计净残值的规定，而是授权企业根据固定资产的性质和使用情况自主合理确定，但一经确定不得变更。比较新老所得税法对固定资产最低折旧年限的规定可以看出3点变化：一是将飞机的最低折旧年限从5年改为10年；二是将飞机、火车、轮船以外的运输工具的最低折旧年限从5年改为4年；三是将电子设备的最低折旧年限从5年改为3年。这必然导致对老所得税法下企业购置的固定资产在新所得税法下应计提的折旧额发生变化。 2009年2月，国家税务总局发出了《关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号），该通知第1条对企业在老所得税法下已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题作了明确规定。但是，一些企业对该条规定的理解还存在问题，特别是在不同情形下对折旧究竟是调整、不调整还是可调可不调的问题往往模糊不清，给实务操作带来了困难：一是该条规定了一种不调整的情形，即对新税法实施前已投入使用的固定资产，企业已按原税法规定预计净残值并计提的折旧，不做调整。此规定说明，只要企业已按照老所得税法的规定正确计提了折旧，则不再对因新税法预计净残值和折旧年限的变化而调整以前年度（即老税法下）已计提的固定资产折旧额。这实际上是我国税法“实体从旧”原则的体现。二是该条规定了一种可调可不调的情形。此情形下，税法将调整或不调整的权利交给了企业自己。可调整的规定是，新所得税法实施后，对继续使用的固定资产，企业可以选择重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。必须注意的是，如果此情形下新确定的固定资产的折旧年限小于固定资产实际已经使用的年限，即按照新税法确定的折旧年限已到期，相关固定资产在新税法下实际上已无剩余使用年限，则对相关固定资产没有提足的折旧额，企业应该在执行新税法的第一年一次性折旧完毕。例如，企业原确定的某项固定资产的折旧年限为6年，实际已使用4年，仍有净值8万元，而新确定的折旧年限为3年，则此情形下可以将净值8万元在执行新税法的第一年一次性折旧完毕。可不调整的规定是，对新税法实施后，如果对固定资产原确定的折旧年限不违背新税法规定原则的，也可以继续执行。

税法和会计准则的差异分析报告

第一部分税法和会计准则的关系分析税法是调整国家和纳税人权利和义务关系的法律规范总和，是纳税人履行纳税义务的法律依据。会计准则是国家以法规形式制定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程进行核算和反映会计管理活动的依据。税法和会计准则的一般关系表现为两者差异的必然性，同时两者表现为一定的协调性。一、税法和会计准则存在差异的必然性（一）税法和会计的目标存在差异税法是以法律形式将一国的税收制度确定下来，税法制定的目的是为了调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务，保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的经济秩序，保证国家的财政收入。企业会计的主要目的是真实反映企业的财务状况和经营成果，向管理部门、股东、贷款人和其他有关方面提供有用的信息。因为会计和税法的目标不同，所以在一国的税法和会计准则制度设计和制定的层面，税法和会计准则的制度内容必然存在差异。（二）税法和会计的形式特征存在差异由于会计和税法的目标不同，会计准则和税法将表现出不同的形式特征。主要表现为两个方面：税法的强制性表现为政府依据其权力制定税法使税收具有强制性，在税收法律主义原则之下，纳税人纳税义务法定，纳税人必须依据税法对经济事项进行税收分析，即确定纳税义务、计算应纳税额，并进行税款的缴纳；政府征税的无偿性着重考虑税

收收入实现的及时和确定，并对所得税的成本范围标准和支出范围进行限制；税法的固定性表现为在税收法律主义原则之下，税制要素确定，不需考虑适应不同经营环境和经营管理方式的个别企业揭示客观经营成果的需要。企业经营的结果是市场竞争、经营管理的结果，对企业经营的核算应站在客观、公允的角度来加以确认和计量。因此，企业依据会计准则对企业生产经营业务进行会计核算，应当一定程度表现出不确定性，从而会计准则与政府取得税收收入的目标有所偏离；同时，企业在进行会计处理时，按照谨慎性原则计提各项准备金，以防范潜在风险，保证企业的长期发展，从而在成本费用的确认时间及范围上与税收法规规定有所不同；此外，企业从自身的经营环境、对象、管理方式出发，在遵循会计准则的前提下制定企业会计制度，以灵活客观的反映经营成果，与税法确定性的原则相偏离。这就造成了企业准则与税法矛盾的必然性。（三）税法和会计的部分差异永久性存在从税法制度设计角度，税法与会计制度之间始终会保留一些固有的差异，这里包含以下几种情况：第一，符合具体税种计税原理。在税收实体法对具体税种设计时，从某一税种的计税原理出发，对一部分经济事项的涉税要素进行特定列举，确定某一税种的税法要件，将与会计准则中相应要素有所区别。比如，增值税征税范围确认中视同销售业务范围的列举，符合增值税对增值额征税的基本原理，这一符合增值税计税原理的征税范围的税法规定，即增值税销售范围的确认就有别于会计准则对销售确认要件的规定。第二，符合税法固定性的形式特征。为了保证国家税收利益，体现税收法律主义原则下课税要素明确的原则，税法对企业在税额计算过程中涉及的相关要素进行控制，形成税法和会计准则之间的差异。形成这一类差异的主要原因是会计制度与税

税法固定资产折旧年限

税法固定资产折旧年限《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。本条的规定，具体可从以下几方面来理解。（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施. 其中: 房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年. 其中: 火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，最低折旧年限为5年。此类固定资产，是除机械、机器和其他生产设备之外，但与生产经营活动有关，即不是直接的生产工具，而是在生产经营过程中起到辅助作用的器具、工具、家具等，它们的使用寿命相对较短，其最低