审计职业规范[1]

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（二）职业道德基本原则
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1、诚信
诚信，能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系 和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是
诚信的最低要求：不得与下列有问题的信息发生牵连 ➢ 1.含有严重虚假或误导性的陈述； ➢ 2.含有缺乏充分根据的陈述或信息； ➢ 3.存在遗漏或含糊其辞的信息。 如果已与有问题的信息发生牵连，应当采取措施消除牵连：
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（三）职业道德概念框架
（一）职业道德概念框架的内涵 o 1.职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路
和方法，用以指导注册会计师：
（1）识别对职业道德基本原则的不利影响； （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至
可接受的水平。
o 职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未 明确禁止的情形就是允许的。
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2020/11/17
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复习：审计关系
第三关系人
委托人（委责者）
③ ⑥
① ②
审计人 第一关系人
④
受托人（责任人）、
被审计人
⑤
第二关系人
① 委托，授权经营
② 负经营责任，提出业绩报告
③ 授权审计
⑤ 接受审计，提供资料 （无条件）
④ 接受委托，实行独立审计（没有利害关系）
⑥ 负有审计责任，提出审计报告
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（一）注册会计师职业道德概述
o 所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师 职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责 任等的总称
o 注册会计师的职业性质决定了他所负担的对社 会公众的责任。
o 注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向被 审计单位收取费用，但他服务的对象从本质上 讲却是社会公众。
内容：对审计人员任职资格和执业行为所作出的规 则，主要用于对训练与能力 、独立性、职业道德方 面的约束。
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审计准则作为一个整体，为注册会计师执行审 计工作以实现总体目标提供了标准。
审计总体目标：对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制 基础编制并实现公允反映发表审计意见。
鉴证业务：是指注册会计 师对鉴证对象信息提出结 论，以增强除责任方之外 的预期使用者对鉴证对象 信任程度的业务。
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第二Байду номын сангаас 审计职业规范
审计准则 职业道德守则 质量控制准则
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一、审计准则
中注协：/Professional_standards/Professional_guidelines/
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审计准则，是指审计人员在实施审计工作时所必 须恪守的行为规范的专业指南，也是判断审计工 作质量的权威性准绳。
防范措施。
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3、客观公正
o 客观，是指按照事物的本来面目去考察，不添 加个人的偏见。
o 公正，是指公平，正直，不偏袒。 o 客观和公正原则要求会员应当公正处事、实事
求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当 影响而损害自己的职业判断。
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4、专业胜任能力和应有的关注
（1）专业胜任能力 o 是指具有专业知识、技能和经验，能够经济[快]、
面临服从其判断的压力； o 会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客
户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。
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2、防范措施
o 由行业、法律法规或监管机构规定的防范措 施（政策性）
o 工作环境中的防范措施：会计师事务所层面、 具体业务层面（专业性、技术性）
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（四）审计独立性
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演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
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（二）对职业道德基本原则的威胁及防范措施
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（1）自身利益
o 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经 济利益（特指）；
o 会计师事务所的收入过分依赖某一客户； o 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密
切的商业关系； o 会计师事务所担心可能失去某一重要客户；
册会计师担任该客户的辩护人。
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（4）密切关系
o 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 o 项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够
对业务对象施加重大影响； o 客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对
象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的 项目合伙人； o 注册会计师接受客户的礼品或款待； o 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长 期业务关系
o 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法， 用以指导注册会计师：
识别对独立性的不利影响； 评价不利影响的严重程度； 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受
的水平。
o 在运用独立性概念框架时，注册会计师应当运用职 业判断[具体问题具体分析]。
o 不要认为：只要职业道德守则没有明确禁止的行为 就是允许的行为。
依据执业准则出具恰当的非标准业务报告。
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2、独立性
o 独立性，是指不受外来力量控制、支配，按照一定之 规行事。
o 独立性，包括实质上的独立和形式上的独立。 o 独立性，包括会计师事务所的独立和注册会计师的独
立。 o 独立性，是对执业注册会计师而不是对非执业会员提
出的要求。 o 独立性，是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求。 o 为保持独立性，应当从整体层面、具体业务层面采取
有效[好]地完成业务。 o 如果会员在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下
提供专业服务，就构成了欺诈。 o 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时，
合理运用职业判断。 o 专业胜任能力可分为两个独立阶段：
1)专业胜任能力的获取[考试]； 2)专业胜任能力的保持[后续教育]。
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（2）应有的关注
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（五）外在压力
o 会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； o 审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的
会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务； o 客户威胁将起诉会计师事务所； o 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作
范围； o 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师
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（2）自我评价
o 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计 或操作服务后，又对系统的运行有效性出具 鉴证报告；
o 会计师事务所为客户编制原始数据，这些数 据构成鉴证业务的对象；
o 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客 户的董事或高级管理人员；
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（3）过度推介
o 会计师事务所推介审计客户的股份 o 在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注
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二、职业道德守则
《 中国注册会计师职业道德守则第 1号 —— 职业道德基本原则 》 《 中国注册会计师职业道德守则第 2号 —— 职业道德概念框架 》 《 中国注册会计 《 中国注册会计师职业道德守则第 3号 —— 提供专业服务的具体要求 》 师职业道德守则 》 《 中国注册会计师职业道德守则第 4号 —— 审计和审阅业务对独立性的要求 》 《 中国注册会计师职业道德守则第 5号 —— 其他鉴证业务对独立性的要求 》 《 中国注册会计师协会 非执业会员职业道德守则 》
o 要求会员勤勉尽责，保持应有的关注，遵守执 业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、 及时地完成工作任务。
o 应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权 下工作的人员得到适当的培训和督导。
o 在适当情况下，使客户、工作单位和专业服务 的其他使用者了解专业服务的固有局限性。
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5、保密
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o 网络与网络事务所 o 公众利益实体 o 关联实体 o 治理层
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三、会计师事务所质量控制准则
质量控制制度的目的： o 会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规
范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和 相关服务准则的规定 o 会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当 的报告 项目负责人，是指会计师事务所中负责某项业务及 其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的 主任会计师或经授权签字的注册会计师。
会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。
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6、职业行为
o 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规，避 免发生任何损害职业声誉的行为。
o 会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应 当客观、真实、得体，不得损害职业形象。
o 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为：
1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验； 2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。