PPP项目企业所得税、增值税涉税处理
会计干货之当BT、BOT、PPP项目遇到增值税
会计实务-当BT、BOT、PPP项目遇到增值税PPP、BT、BOT简介1 BT模式BT模式是基础设施项目建设领域中采用的一种投资建设模式，系指根据项目发起人通过与投资者签订合同，由投资者负责项目的融资、建设，并在规定时限内将竣工后的项目移交项目发起人，项目发起人根据事先签订的回购协议分期向投资者支付项目总投资及确定的回报。
2 BOT模式BOT模式首先由项目发起人通过投标从委托人手中获取对某个项目的特许权，随后组成项目公司并负责进行项目的融资，组织项目的建设，管理项目的运营，在特许期内通过对项目的开发运营以及当地ZF给予的其他优惠来回收资金以还贷，并取得合理的利润。
特许期结束后，应将项目无偿地移交给政府。
3 PPP模式PPP融资模式主要应用于基础设施等公共项目。
首先，发起方针对具体项目特许新建一家项目公司，并对其提供扶持措施，然后，项目公司负责进行项目的融资和建设，项目建成后，由特许企业进行项目的开发和运营，而投资方除了可以获得项目经营的直接收益外，还可获得通过政府扶持所转化的效益。
不同模式增值税待遇1 BT模式增值税处理湖北：BT项目如何计算缴纳增值税的问题（1）以投融资方的名义立项建设（B），工程完工后转让给业主（T）的，在项目的不同阶段，分别按以下方法计税：在建设阶段，投融资方建设期间发生的支出为取得该项目（一般为不动产）所有权的成本，所取得的进项税额可以抵扣。
投融资方将建筑工程承包给其他施工企业的，该施工企业为建筑业增值税纳税人，按建筑业税目征收增值税，其销售额为工程承包总额。
在移交阶段，就所取得收入按照销售不动产征收增值税，其销售额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，下同）。
（2）以项目业主的名义立项建设（B），工程完工后交付（T）业主的，在项目的各个阶段，按以下方法计税：在建设阶段，投融资方建设期间发生的支出工程建设成本，所取得的进项税额可以按规定抵扣。
PPP模式下BOT项目的财税处理研究
PPP模式下BOT项目的财税处理研究作者：张明来源：《经营者》 2018年第21期张明摘要PPP模式是政府在基础设施建设，财政短缺时采用的一种融资方法，可以有效将社会资本吸引到基础设施建设上来提高建设效率。
同时企业在参与这些项目建设，会享受政府的一些优惠政策，这些项目一般使用的PPP模式下BOT项目的财税处理，因此需要研究在PPP 模式下BOT项目的财税处理。
关键词PPP模式BOT项目财税处理一、前言PPP模式下BOT项目财税处理主要包括四个阶段，这些有着项目的设立阶段、项目建造阶段、项目运营阶段和项目移交阶段。
文章着重介绍运用阶段，总结出使用PPP模式下BOT项目的财税处理的先进性、实用性和科学性。
二、运营阶段财税处理要点以BOT项目为例，无形资产模式和金融资产模式下财税处理也不尽相同，因此使用这种模式上实用性非常强。
［1］无形资产管理模式：项目公司在工程上提供相应的服务，这种服务会为项目公司带来相应收入，对于收入处理方式上，可以使用收入准则的方法确认收入，并且把它纳入增值税范围。
金融资产模式：如果在合同签订中有着明确的规定，政府在运营期间付款方式是采用两种情况，分别是运营服务付款和偿还建筑成本付款。
而且这两种付款方式中的一部分资金能够代表获取现金流量的价值，项目公司在这样的情况下，运营期间可以根据长期应收款处理方法，使用项目实际利率计算和应收款摊余成本确认好利息的收入，利息部分款项和建造成本收取上要减去长期应收款账目余额，还有就是在相应收取运营服务费部分，这个部分确认收入上要把它归入到运营收入项中。
如果在和政府签订的合同中没有相应的规定，也就是合同的签订没有明确规定运营服务部分各自金额和建筑成本利息部分的各自金额，这种情况下对这两个款项的处理方式上就应该采用市场利率法和成本法来确定这两个部分的公允价值。
对于使用的BOT项目来讲，在和政府签订协议中约定相应投资回报金额和建筑成本金额，项目公司在会计上处理建造成本应该是收回部分，要按照建筑业款项来计算增值税；项目公司在投入运营中利润的部分要按照利息收入款项来计算增值税；如果和政府签订的协议中没有对这两个款项有着明确规定，这个时候工作，需要把获得收入的所有款项全部按照建筑款项来计算增值税。
PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议
PPP项目相关税收政策存在的问题及政策建议作者：孙懿来源：《中国乡镇企业会计》 2018年第12期摘要：近年来我国财税主管部门针对于PPP 项目出台了一系列相关的优惠政策，但是从某些角度说这些政策也存在着一些缺点。
所以本文。
针对于PPP 项目中所涉及的相关税收问题，给与相应的分析和政策建议。
关键词：PPP 项目；税收政策；问题；政策建议一、现行的PPP相关税收政策中存在的主要问题（一）缺乏系统性的PPP 专项税收政策目前，PPP 项目主要在政策文件中以及实施细则和多项的税法等相关文件中，有PPP 项目相关的税收政策，这些文件都比较的零散，而且针对性比较弱。
但是结合具体的经验来说，PPP 税收优惠对于发展PPP 和鼓励私人企业对产品进行投资有着很大的促进作用。
一般来说，专业而且系统的PPP 专业税收政策包含着很多的阶段，有社会资本退出以及社会资本的运营和投资等。
与外国的很多企业相比起来，我国目前还仍然缺乏着一种系统以及有针对性的PPP 专项税收政策。
缺乏这种专项的税收政策就对于很多的企业进行相关的投资以及很多的移交阶段来说，缺乏一定的税收优惠力度,也使得企业对这种专项抱有不大的希望。
（二）现存的PPP 相关税收优惠政策所覆盖的行业以及行业的范围比较狭窄目前在公共基础设施和节能环保领域等领域已经出台了相关的PPP 项目到所得税和增值税的相关税收优惠政策,并且很多的项目是在2008 年以后制定的。
主要原因是2008 年，欧美的金融经济对我国的经济发展带来了很大的冲击力和影响力,为了减少这些的负面影响，我国相关部门出台了一系列优惠的政策出台，这些政策是为了鼓励企业参与基础设施的建设以及保护环境，节约能源。
但是一些PPP 模式被广泛应用于社会公共服务以及公共设施的建设和公共交通建设等方面。
比如说医院，机场，铁路，公路，还有垃圾处理，暖气等方面。
和那些比起来这些的PPP 项目的优惠政策在很多领域，都形成了不同领域的税收激励不公平现象。
PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨
PPP项目合同社会资本方会计处理分析及税务筹划探讨摘要：从PPP项目管理角度上分析，社会资本方的会计处理分析以及税务筹划应该遵循相关的原则，保证财务处理工作的科学性，确保能够将整体项目的会计处理工作质量处于优秀水准。
文章中分别从项目准备识别环节、项目采购环节、项目建设运营环节以及项目退出环节入手，希望能够为企业相关项目的会计处理分析和税务筹划提供一定参考。
关键字：PPP项目合同；会计处理分析；税务筹划引言： PPP模式对于相关基础工程资金管理发挥着重要的作用，在此模式之下应该积极发挥出会计处理分析以及税务筹划的价值，这样才能够提高风险应对能力，为企业带来更多的经济效益。
一、PPP项目合同模式分析PPP是一种公司与政府的合作，形成一种特殊的商业模式，它需要签订一份合同，承担着对于的风险和工作，同时，在合同完成之后也会获得一定收益。
而在一定的时间内，政府就会收回工程，将项目的经营权还给政府，类似于商业租赁，PPP模式也是新时期的热点，目前很多基础设施项目都是由社会和政府出资建设的。
PPP项目模式在缓解项目融资成本、缓解项目建设压力、稳定有序实施方面具有明显的优越性。
由于基建投资巨大，需要的资金也比较多，所以需要的资金也比较多，而PPP模式则可以缓解政府的短期融资压力，减少财政负担。
而且，在项目实施过程中，通过政府的扶持，可以降低风险，提高效益，实现资金的最大化，激发资金的积极性。
二、会计处理与税务筹划原则（一）遵守法律原则企业在从事任何业务活动时，都要遵循相关的法律规定，在从事一项业务之前，要先了解并了解有关的税收政策。
近年来，国务院、财政部、等多个部门相继出台了有关PPP的法律、法规，在PPP项目成立初期，要充分了解和掌握有关政策，并将其与项目类型、运营模式相结合，为PPP项目在不同阶段的会计处理分析工作和税收筹划做好了准备工作。
（二）提前规划原则会计处理分析与税收筹划要在前期进行，这是PPP项目的关键所在，需要对项目的财务管理全程进行系统的设计。
关于PPP项目会计核算的思考
会计研究ACCOUNTING RESEARCH关于PPP项目会计核算的思考王淼中铁四局集团有限公司财务部摘要：2021年1月26日，财政部印发了《企业会计准则解释第14号》，对PPP项目合同的会计处理有关原则进行了明确，在此之前，有关PPP业务的会计处理主要是比照《企业会计准则解释第2号》中关于BOT业务的处理来执行。
本文主要针对最新的会计准则解释对PPP业务有关会计处理进行探讨。
关键词：PPP；会计核算引言近年来，我国政府和社会资本合作（PPP）项目呈现了蓬勃发展的趋势，截至2020年12月30日，全国PPP在库项目总计仍有13281项，总投资额达19.17万亿元。
随着PPP业务规模的迅速发展，国家有关部委持续加强对PPP业务的管理，对PPP 业务相关监管规定和法律环境逐步趋严趋紧，各方面管理逐步得以规范。
随着《企业会计准则解释第14号》的发布，PPP业务会计处理的原则和方法也得到了明确。
一、PPP项目分类（一）经营性项目收费基础较为明确，能够依靠“经营”向服务受益者收取费用从而弥补投资建设成本，通常采取由政府向社会资本方授予特许经营权，以BOT、BOOT等模式实施。
对应付费机制为“使用者付费”。
典型的经营性项目有高速公路、地铁、垃圾处理、供水供热供气等。
（二）非经营性项目收费基础不明确或无法确定受益对象，仅能依靠政府方支付投资成本，则属于“非经营”项目，一般以BOO、委托运营等方式实施。
对应付费机制为“政府付费”。
特征是运营没有收入或收入很少，公共产品或公共服务的受益对象难以量化，项目公司向社会公众收费环节无法确定，只能采取政府付费的方式弥补建设成本和运营费用。
典型的非经营性项目主要有市政道路、城市亮化、环保工程等。
（三）准经营性项目项目存在收费基础且收费对象明确，但收费无法补偿社会资本方投资成本及资金收益，尚需要政府方对差额部分进行补偿的，采用授予特许经营权和政府补贴相结合的方式实施。
对应的付费模式为“混合模式”。
PPP项目车购税补助财务和税务处理探析
PPP项目车购税补助财务和税务处理探析随着我国汽车产业快速发展，PPP项目车购税补助政策也成为了关注的热点话题。
在PPP项目中，政府通常会给予符合条件的企业购买车辆的税收补助，以促进项目的顺利进行。
这一政策的具体财务和税务处理又是怎样的呢？本文将从财务和税务角度对PPP项目车购税补助进行探讨，以期为相关企业提供一些参考和借鉴。
1. 财务补助确认对于PPP项目车购税补助而言，首先需要确认的是其财务补助的确认问题。
财政部在《企业会计准则第22号——政府财政补助》中规定，政府给予企业的财政补助应当满足以下条件：企业符合政府制定的法规、政策要求；政府给予企业的财政补助目的是为了支持企业的正常经营活动，或者是为了促进企业发展；并且政府的财政补助已经核定并且计入预算。
只有符合这些条件的财政补助才能确认为政府财政补助收入。
对于PPP项目车购税补助来说，企业需要确保自己符合相关的政策要求，并且政府对补助的核定和预算已经完成，这样才能确认为财政补助收入。
在确认完财政补助收入后，企业需要及时将其确认为当期收益，从而影响企业的盈利能力和财务表现。
在确认了财政补助收入后，企业需要对其进行核算。
按照《企业会计准则第9号——货币资金》的规定，财政补助收入应当确认为政府补助款项并计入货币资金，或者直接按照政府的要求、政策用于购车支出。
而购车支出需要按照采购车辆的实际成本核算，并且在支付支出时，需要确认并入账。
这样，企业的财务报表才能准确反映出政府财政补助的实际情况。
在企业拿到财政补助后，需要按照政府的政策要求进行使用。
一般来说，政府对于车购税补助的使用会有明确的要求，企业需要按照政府要求的范围和时间节点进行使用，以充分发挥补助的效益。
在财务报表上，企业需要及时记录和披露车购税补助的使用情况，确保政府和公众能够清楚地知道补助的使用情况。
税务处理方面，首先需要确认的是财政补助的税务性质。
根据《企业所得税法》和《营业税法》的相关规定，政府对企业给予的财政补助收入一般不征税，即财政补助收入在税前利润中不予以确认。
PPP项目车购税补助财务和税务处理探析
PPP项目车购税补助财务和税务处理探析在我国，为了促进环保和节能，政府鼓励使用新能源汽车，出台了一系列的政策和补贴。
PPP项目车购税补助就是一项重要的政策措施。
本文将从财务和税务两个方面对PPP 项目车购税补助进行探析。
从财务角度看，PPP项目车购税补助是一种由政府提供的财政资金，用于补贴购买新能源汽车的成本。
根据政策规定，符合条件的PPP项目可以享受一定比例的车购税补助。
这项补助政策对于推动PPP项目新能源车辆的使用具有积极的促进作用。
具体来说，车购税补助可以降低PPP项目购买新能源车辆的成本。
由于新能源汽车的价格相对较高，对于PPP项目而言，购买新能源车辆需要较大的投资。
而车购税补助政策的实施，可以减轻购车企业的负担，降低购车成本。
这将促使更多的PPP项目选择使用新能源车辆，从而实现节能减排的目标。
车购税补助还可以提高PPP项目的运营效益。
新能源汽车相比传统燃油车更加环保节能，具有运营成本低、维护成本低等优点。
由于车购税补助可以降低购车成本，PPP项目购买新能源车辆后的运营成本将更低。
这将使PPP项目在运营中获得更大的收益，提高经济效益。
从税务角度看，PPP项目车购税补助也涉及到税务处理。
根据税法规定，车购税是指购车人按车辆购置价格的一定比例向国家交纳的税款。
而车购税补助则是指政府对符合条件的车辆购置者补偿其交纳的车购税。
车购税补助涉及到两方面的税务处理。
一方面，政府在发放车购税补助时需要按照相关税法规定进行核算并缴纳相应的税款。
车购税补助对于购车人而言，其补助金额需要纳入个人所得税的计税范围。
购车人需要按照相关税法规定，将车购税补助金额加入个人年度综合所得，计算应纳税所得额并缴纳个人所得税。
PPP项目车购税补助在财务和税务方面都具有一定的意义和影响。
从财务角度看，车购税补助可以降低PPP项目购买新能源车辆的成本，提高运营效益。
从税务角度看，车购税补助涉及到税务处理，需要按照相关税法规定进行核算和缴纳税款。
中国完善支持PPP模式的税务政策建议
中国完善支持PPP模式的税务政策建议一加大对PPP项目的投融资税收优惠首先，扩大投资抵免主体范围。
鼓励出资人积极参与PPP项目是当前政策设计应当考虑的一个重要问题。
在PPP模式下，运营主体为项目公司或平台公司，真正的出资人为投资于该项目的政府、国有企业、私人企业和个人。
目前，能够享受投资抵免主体的纳税人主要是项目的建设和运营企业，而其真正的出资人并不能享受该项优惠政策。
因此，要提高出资人投资PPP项目的积极性，首先应扩大投资抵免税金的适用范围。
将投资抵免适用范围覆盖PPP项目的各种投资者和融资者，按实际投资金额减免相应比例的所得税。
同时，对于为PPP项目提供融资服务的金融机构，给予一定税收优惠，减计利息收入，减征或免征增值税和所得税，让投资者享受更大幅度的税收优惠政策。
具体操作可借鉴《企业所得税法实施条例》第九十七条，对投资PPP模式的企业和个人，可以按照实际投资金额，在一定期限后，抵扣部分企业所得税、个人所得税或增值税。
当年抵扣不完的，允许在以后纳税年度继续抵扣。
其次，建议对PPP模式中通过发行股票、发行债券模式融资的，制定税收优惠政策。
可借鉴加拿大可抵税流转股票和美国税收债券抵免的做法，对投资人通过发行股票、发行债券进行PPP项目的投资，对取得的收入减免税收，同时给予一定的投资金额抵免。
二优化项目运营期的税收优惠（一）扩大税收优惠项目的范围在增值税方面，PPP项目如涉及公共服务、资源综合利用、环境保护，建议不采用即征即退方式的增值税优惠政策，改为采用免税方式，以减少对企业的资金占用，提高企业资金利用效率；此外，应扩大减免税税收优惠范围，使优惠范围拓展到PPP所涉及的更多行业和更多领域。
同时，也应扩大PPP所涉及的企业所得税的税收优惠政策范围，从当前的安全生产、节能节水、环境保护等行业和领域，拓展到更大范围的PPP模式应用领域。
（二）延长免税期限现行的公共基础设施项目企业所得税“免征、减半”的政策，对于企业筹备期和前阶段经营期，并不能起到应有的激励作用，究其原因，公共基础设施项目投资金额大，投资期长，且项目投产后较长一段时间只能取得经营收入而获取不了利润。
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PPP项目企业所得税、增值税涉税处理
为推动PPP模式的发展，财政部先后出台《财政部关于印发政府和社会资本合作模式操作
指南（试行）的通知》（财金〔2014〕113号）、《国务院关于加强地方政府性债务管理的
意见》（国发【2014】43号）和《财政部关于推广运用政府和社会资本合作模式有关问题
的通知》(财金[2014]76号)，以上政策的出台，充分证明政府对公共经济领域中公私合
作方向的重视与肯定，鼓励社会资本参与提供公共产品和公共服务并获取合理回报，大力
推广项目融资的PPP模式。但是，就PPP项目建设能够享受哪些税收优惠政策呢？肖太寿
财税工作室通过研究，对我国PPP项目的税收优惠政策进行梳理，总结如下：
[转载]PPP项目企业所得税、增值税涉税处理
一、PPP项目经营期的税收优惠政策
（一）企业所得税优惠政策
从事以下PPP项目实现的投资经营所得享受以下企业所得税优惠政策。
1、减免企业所得税政策：享受三免三减半的企业所得税政策
根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第二十七条第
二款、第三款、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第
512号）第八十七条、《财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠
目录有关问题的通知》（财税〔2008〕46号）和《国家税务总局关于实施国家重点扶持的
公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕80号）的规定,投资企
业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、
城市公共交通、电力、水利等项目。从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利
用、节能减排技术改造、海水淡化等符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目
取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第
六年减半征收企业所得税。新办国家重点扶持的公共基础设施项目和从事符合条件的环境
保护、节能节水项目享受税收优惠的开始时间为：第一笔生产经营收入。
另外，《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目享受企业所得税优惠政策问题的补
充通知》（财税〔2014〕55号）第一条还规定：企业投资经营符合《公共基础设施项目企
业所得税优惠目录》规定条件和标准的公共基础设施项目，采用一次核准、分批次（如码
头、泊位、航站楼、跑道、路段、发电机组等）建设的，凡同时符合以下条件的，可按每
一批次为单位计算所得，并享受企业所得税“三免三减半”优惠：（1）不同批次在空间
上相互独立；（2）每一批次自身具备取得收入的功能；（3）以每一批次为单位进行会计
核算，单独计算所得，并合理分摊期间费用。
2、投资抵免企业所得税：专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额
根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第三十四条规
定：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例
实行税额抵免。所谓的税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得
税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得
税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额
的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结
转抵免。其中专用设备投资额，根据财税〔2008〕48号）第二条的规定，是指购买专用
设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调
试等费用。当年应纳税额，根据财税〔2008〕48号）第三条的规定，是指企业当年的应