第五章 长期股权投资

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例5—1 A
华联实业股份有限公司和A公司同为甲公司所控制的两个 子公司。20×8年2月20日，华联公司和A公司达成合并协 议，约定华联公司以固定资产、无形资产和银行存款作 为合并对价，取得A公司80%的股权。华联公司投出固定 资产的账面原价为1 800万元，已计提折旧400万元，已 计提固定资产减值准备200万元；付出无形资产的账面原 价为1 000万元，已摊销金额为200万元，未计提无形资 产减值准备；付出银行存款2 500万元。20×8年3月1日， 华联公司实际取得对A公司的控制权。当日，A公司所有 者权益总额账面价值为5 000万元；华联公司“资本公 积——股本溢价”科目余额450万元。在华联公司和A公 司的合并中，华联公司以银行存款支付审计费用、评估 费用、法律服务费用等共计65万元。
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借：固定资产清理
7 300
累计折旧
固定资产减值准备 贷：固定资产
500
200 80 00


借：长期股权投资
贷：固定资产清理
7 600
7 300
营业外收入
300
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【例题7·计算分析题】甲公司2012年4月1日与乙
公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不 属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担A
A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元
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【答案】C 【解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价 值=6 000×80%=4 800（万元），应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。

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◦ （二）长期股权投资初始计量的原则 （1）企业在取得长期股权投资时，应按初始投资成 本入账。 企业应当分别按企业合并和非企业合并两种情况确定 长期股权投资的初始投资成本。 （2）企业在取得长期股权投资时，如果实际支付的
价款或其对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或 利润，则该现金股利或利润在性质上属于暂付应收款 项，应作为应收项目（应收股利）单独入账，不构成 长期股权投资的初始投资成本。
公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权， 2012年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值 为1 000万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出 存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元， 账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。

要求：编制甲公司的相关会计分录。
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除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金 融资产。
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【例题1·多选题】下列投资中，应作为长期股权 投资核算的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资



C.对合营企业的投资
D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的且 对被投资单位没有控制、共同控制或重大影响的权 益性投资 【答案】ABC
第五章
长期股权投资
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第一节 长期股权投资的初始计量

一、长期股权投资及其初始计量原则
◦ （一）长期股权投资的内容 长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。 1.具有控制的权益性投资（子公司）
2.具有共同控制的权益性投资（合营企业）
3.具有重大影响的权益性投资（联营企业） 4.公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资
利润分配 ——未分配利润
××× ×××
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【例题5·计算分析题】2012年1月1日，甲公司以
一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属 于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的 60%，该固定资产的账面原价为8 000万元，已计提 累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万
元，公允价值为7 600万元。不考虑其他相关税费。 甲公司的账务处理如下：
•反映长期股权 •应按照追加或 投资的初始投 收回投资的成 资成本 本增加或减少 长期股权投资 •在收回投资前， 的账面价值 投资企业一般 不对长期股权 投资的账面价 值进行调整
•现金股利按应 •被投资单位未 享有的部分确 分派股利或亏 认为当期投资 损，投资企业 收益 不作任何会计 处理 •分派股票股利， 投资企业应于 除权日作备忘 记录
差额
为合并发生的相 抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不 关债券手续费、 足冲减的，冲减留存收益 佣金
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借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值
的份额）

贷：股本 资本公积——股本溢价（差额） 借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用） 贷：银行存款
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【例题4·单选题】甲公司以定向增发股票的方式 购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为 取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股 面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金 50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应 确认的资本公积为（ ）万元。 A.5 150 C.7 550 【答案】A 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%-2 000×1-50=5 150（万元）。

（3）支付直接合并费用。 借：管理费用 贷：银行存款
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
项目 合并对价 处理方法 发行权益性证券的面值总额 在合并日按照取得的被合并方所有者权 益账面价值的份额 调整资本公积（仅限于资本溢价或股本 溢价），资本公积的余额不足冲减的， 调整留存收益
初始投资成本
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◦ （一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企 业合并。
合并
合并方 被合并方
合并方的初始投资成本
在被合并方所有者权益账面价值中按持股比例享有 的份额。
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1.合并方以支付现金等方式作为合并对价
【答案】
账务处理如下：
借：长期股权投资 贷：短期借款 785 200


主营业务收入 85
500
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 400 400
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通过多次交换交易分步实现的企业合并 合并成本为每一单项交易成本之和（见课本）

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三、以其他方式取得的长期股权投资
◦ （一）以支付现金取得的长期股权投资
◦ （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 ◦ （三）投资者投入的长期股权投资
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第二节 长期股权投资的后续计量
控制（企业合并方式） 成 本 法 共同控制和重 大影响 不具有控制、共同控制 或重大影响，在活跃市 场上没有报价、公允价 值不能可靠计量
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权 益 法
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购买方作为合并对价付出的资产，应当按照其公允价 值对该资产进行会计处理。 其中，付出资产为固定资产、无形资产的，付出资 产的公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收 入或营业外支出； 付出的资产为存货的，应当作为销售处理，以其公
允价值确认收入，同时按其账面价值结转成本，涉 及增值税的，还应进行相应的处理。

一、长期股权投资的成本法
◦ 定义： 成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始 投资成本计量，除追加或收回投资外，一般不 对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会
计处理方法。
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◦ （一）成本法的基本核算程序
设置“长期股 权投资——成 本”科目 发生追加投资 被投资单位宣 告分派现金股 利或股票股利 被投资单位未 分派股利
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购买方应在购买日
银行存款
××× ×××
长期股权投资 ——成本 营业外收入 固定资产清理
××× ×××
××× ×××
××× ×××
无形资产 应收股利
××× ××× ……
××× ×××
营业外支出
××× ×××
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银行存款
资本公积——资本 溢价或股本溢价
××× ×××
×××
×××
盈余公积
××× ×××
例5—1 B

在本例中，华联公司和A公司在合并前后均受甲公司控 制，通过合并，华联公司取得了对A公司的控制权。因
此，该合并为同一控制下的企业合并，华联公司为合 并方，A公司为被合并方，甲公司为能够对参与合并各 方在合并前后均实施最终控制的一方，合并日为20×8 年3月1日。华联公司在合并日的会计处理如下：

（1）转销参与合并的固定资产账面价值。 借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 12 000 000 2 000 000 4 000 000 18 000 000
例5—1 C

（2）确认长期股权投资。 初始投资成本=5 000×80%=4 000（万元） 借：长期股权投资——A公司（成本） 40 000 000 累计摊销 资本公积——股本溢价 盈余公积 贷：无形资产 固定资产清理 银行存款 2 000 000 4 500 000 500 000 10 000 000 12 000 000 25 000 000 650 000 650 000
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B.5 200 D.7 600
◦ （二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方 最终控制的，为非同一控制下的企业合并。