税收筹划的概述

避税
现实的经济活动表明，有的避税行为虽然未违反 税法规定，却侵害了国家的利益。
例如我国为了鼓励生产性外商投资企业制定的“ 两免三减”(即自获利年度起，第一、二年免征企 业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税) 政策，原是考虑新办企业起步时困难较多，有必 要给予税收优惠予以扶植，但是有的企业在享受 “两免三减”，改换招牌又变成了新办企业，继 续享受免税待遇，这实质上是钻税法对新办企业 缺乏严格规定的漏洞。
罗湖区有一家皮革厂，从开办至今已有12年历史。按理应 是前三年免税，后九年纳税。可实际情况是，该厂前后4次 更换厂名，3次搬迁厂址，使企业至今仍未进入纳税期。上 述规避税收的行为，从表面看并没有违背新办企业免税的 税法规定，但实质上是钻税法对新办企业缺乏严密界定的 漏洞。
区别三个概念
偷税。偷税时纳税人一般采取欺诈手段，故意不 遵守税法的有关规定，使税务机关难以掌握其真 实情况，从而达到少纳税的目的。
筹划性：筹划性表示事先规划，设计，安排的意 思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。 企业交易行为发生之后，才缴纳增值税或销售税 ；收益实现或分配之后，才缴纳所得税；财产取 得之后，税人要取得“节税”的税收利益。
一层意思是选择低税负。低税负意味着低的税收 成本，低的税收成本意味着高的资本回收率。
另一层意思是滞延纳税时间（不是指不按税法规 定期限缴纳税收的欠税行为）。纳税期的推后， 也许可以减轻税收负担（如避免高边际税率）， 也许可以降低资本成本（如减少利息支出）。不 管是哪一种，其结果都是税收支付的节约，即节 税（ tax savings）。
例子
我国规定“三来一补”（即来料加工，来样加工，来样装 配和补偿贸易）企业在初办三年内免征营业税和所得税。 政策原意是针对新办企业起步时困难较多，有必要在税收 上给予扶植。结果不少纳税人钻税法的空子，不断地换牌 设厂谋得三年免税。据调查，深圳市十多年来累计登记开 办“三来一补”企业近万家，但实际经营的只有三分之二 。另外的三分之一除极小部分转业或停产外，大多数是在 三年免税期满后，通过换招牌又变成了新办企业，从而再 次享受免税。
纳税 筹划
税收筹划
第1章 税收筹划的概述
学习目标 ☆掌握税收筹划的基本概念 ☆掌握税收筹划产生的原因 ☆阐述税收筹划的限定因素
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第一节 税收筹划的概念
一、税收筹划的产生和发展 1.原始阶段 法制不健全，没有税收筹划的空间 2.发展阶段 法制逐步完善，偷漏税、避税和税收筹划并存 3.市场化阶段 整体法制环境已建立，社会已经形成纳税合法的整
偷税的特征是非法性与欺诈性，偷税的手法也很 多，如隐匿收入、乱摊费用、虚增成本、多列支 出或费用、虚报亏损、造假账、拒绝申报、不如 实申报、地下经营等等。
避税
避税是纳税人在不违反税法规定的前提下，利用 税法的漏洞或意义不明确之处巧妙安排自己的经 营活动，以减少其纳税义务的行为。避税的合法 与非法并无一个统一的标准，这取决于相关国家 对此的态度。
中心
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（二）税收筹划的广义和狭义之分
税收筹划是一个综合性的问题，国内外学术 界目前对于税收筹划尚未形成一个统一的定 义。虽然表述方式有所不同，但是基本意义 确是一致的，即税收筹划是企业经营者通过 有目的的策划和安排，达到少缴税收或者实 现税后利润最大化的目的。 目前理论界对于税收筹划有以下三种看法：
体意识
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二、税收筹划的概念
（一）有代表性的观点如： “税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活
动的安排，实现缴纳最低的税收。” ——《国际税收辞汇》，荷兰国际财政文献局
“税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，充分利 用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，从 而享得最大的税收利益。 ” 《个人投资与税收筹划》，N•J•亚萨斯威，[印度]
避税
税收法律的制定不可能面面俱到，而且随着经济 活动的不断复杂化，原有的法规难免落后于新的 形势，因而各国的税法均有一定的不足之处被纳 税人利用。这种行为虽未违反法律规定，却是采 取不正当的手段故意钻税法空子，被认为是不道 德的。税法的制定者有解释各项税收法规的权利 ，对于这类违反立法者意图的行为有权作出裁决 。
税收筹划的代表性观点
“人们合理而又合法的安排自己的经营活动，使之缴纳 可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划”、 “在纳税发生之前，系统地对企业经营或投资行为做出事 先安排，以达到尽量少纳税的目的，这个过程就是税收筹 划。”
——《会计学》，W•B•梅格斯与Ｆ•Ｒ•梅格斯 “税收筹划是在遵行税收法律法规的前提下，当存在两 个或两个以上纳税方案时，为实现最小的合理纳税而进行 设计和运筹。税收筹划的实质是依法合理纳税并最大程度 的降低纳税风险。” ——《税务代理实务》，中国国家税务总局注册税务师管理
税收筹划
税收筹划是在顺应税法意图、完全不违背立法精神的前提 下，当存在两种或两种以上纳税方案时进行优化选择，实 现缴纳最少的税款，以达到税后利润最大化的行为，也称 节税。
例如《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第 七十七条规定：外商投资企业于年度中间开业，当年获得 利润而实际生产经营期不足六个月的，可以选择从下一年 度起计算免征、减征企业所得税的期限；
把握概念应特别注意
1.“税收筹划”明确了筹划的主体是纳税人。 2. 税收筹划只能在法律许可的范围之内进行。 3. 税收筹划是法律赋予纳税人的一项正当权利。 4. 税收筹划是贯穿于纳税人经营、投资、筹资、理
财活动全过程的一项综合性筹划活动。 5.税收筹划具有明显的时效性。
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要点
合法性：税收筹划只能在法律许可的范围内。违 反法律规定，逃避税收负担，属于偷漏税，显然 要加以反对和制止的。
税收筹划的看法
第一种观点是认为税收筹划是无任何限定条件的，即 税收筹划包括了偷税筹划、逃税筹划、欠税筹划等 一切能使纳税人实现税收负担最低化的行为或者措 施。
第二种观点是狭义的税收筹划，认为税收筹划仅指节 税。
第三种观点是广义的税收筹划，认为税收筹划就是节 税、避税、税负转嫁的综合体。
在实务中，节税与避税往往难以区分，因此在国际上 一般倾向于广义的税收筹划。