华孚色纺：会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表 2011-03-31
《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策和会计估计变更的处理
《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策和会计估计变更的处理2013-08-12 09:09 来源：张溧翔我要纠错|打印 | 大 | 中 | 小会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更是小企业财务人员必须面对的棘手问题。
为了帮助小企业财务人员能够全面掌握其财务处理方法，本文特对《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更的相关处理作详细介绍。
名词定义财务人员要熟练掌握《小企业会计准则》下会计差错更正、会计政策变更和会计估计变更相关处理，必须首先掌握以下概念：（1）会计政策变更，是指企业在会计确认、计量和列报中所采用的原则、基础和会计处理方法的变更，即企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
（2）会计估计变更，是指由于资产或负债的当前状况及预期经济利益或义务发生变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额（如固定资产折旧年限）进行的重新确认。
（3）会计差错，是指在会计核算时，由于确认、计量、记录和列报的错误或应用会计政策、进行会计估计时所产生的错误。
其中发现的使本期或前期的财务报告不再具有可靠性的会计差错，称为重大会计差错；除重大会计差错以外的会计差错，称为非重大会计差错。
（4）未来适用法，是指将变更后的会计政策、会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在发现差错时，不论该差错发生在本期或者前期，均作为本期差错进行更正的方法。
（5）追溯调整法，是指对某项交易或者事项，视同该项交易或者事项初次发生时，已经采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
（6）追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。
统一采用未来适用法对会计确认、计量和列报的影响《小企业会计准则》第八十八条规定：小企业对于会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正，应当采用未来适用法进行会计处理。
由此，对于以前执行《小企业会计制度》或其他会计制度的小企业而言，将产生较大影响。
(企业会计准则D会计政策、会计估计变更和会计差错更正)讲解
《企业会计准则―会计政策、会计估计变更和会计差错更正》讲解《企业会计准则--会计政策、会计估计变更和会计差错更正》(以下简称"本准则")已于1998年6月25日发布，并定于1999年1月1日起暂在上市公司施行。
本准则的颁布实施，对于进一步规范企业会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正的会计核算和相关信息的披露、提高会计信息的相关性和可靠性、推动市场经济的发展，有着非常重要的意义。
一、制定背景会计政策变更是指，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策；会计估计变更是指，企业根据最近可利用信息为基础，对诸如资产折旧年限、无形资产摊销年限等事项作出新的估计；会计差错更正是指，企业对诸如确认、计量、记录等方面出现的差错进行纠正。
在发生会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正时，怎样调整有关项目?其对资产、负债、所有者权益和损益的影响，应当计入哪一个会计期间?这些在很大程度上影响会计信息在不同期间的可比性。
因此，有必要对会计政策变更、会计估计变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息的披露作出规定。
在本准则发布以前，我国会计准则和会计制度对会计政策主更、会计估计变更和会计差错更正的会计核算和相关信息披露没有一般性规定，而是在国家统一会计制度中要求变更会计政策或改变会计估计时，再作特别规定。
如"两则两制"的发布，国家就发布有关衔接办法，明确企业会计政策变更、会计估计变更的会计处理方法和相关信息披露。
随着会计改革的深入和企业会计准则的陆续发布、实施，国家给了企业根据自身情况更多的选择会计政策、作出会计估计的自主权。
如何处理由于实施新的会计准则和会计制度引起的会计政策变更对会计信息可比性的影响，以及企业改变会计政策引起的会计信息可比性问题，受到广泛关注；根据有关会计准则和会计制度，企业可以根据最近可利用的信息对结果不确定的有关交易或事项改变会计估计，这同样带来了会计估计变更的会计核算和相关信息披露问题；随着会计信息使用者对会计信息质量的关注，也要求对会计差错更正的会计核算和相关信息披露问题作出规定。
会计政策变更、会计估计变更与差错相关资料
• 未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日以后 发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期 间确认会计估计变更影响数的方法.
– 运用
• 在未来适用法下,不需要计算会计政策变更产生的累计影 响数,也无须重编以前年度的财务报表.企业会计账簿及财 务报表上反映的金额,变更之日仍保留原有的金额,不因会 计政策变更而改变以前年度的既定结果,并在现有金额的 基础上再按新的会计政策进行核算.
– 会计估计变更的影响数不能确定的,披露这一事实和原因.
五会计政策变更与会计估计变更的划分
• 会计政策变更与会计估计变更有时容易混淆、 难以区分,需要根据判定以下判断基础进行划分：
– 以会计确认是否发生变更作为判断基础. – 以计量基础是否发生变更作为判断基础. – 以列报项目是否发生变更作为判断基础. – 根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为
• 不属于会计政策变更的情形
– 本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采 用新的会计政策.
• 这是因为,如果发生的交易或事项与其它交易或事项有本质 的区别,那么,企业实际上是为新的交易或事项选择适当的会 计政策,并没有改变原有的会计政策.
– 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政 策.
强制性
• 企业在处理某项具体的经济业务时,必须在可选的原则、基础和会 计处理方法中进行选择,并保持会计政策运用的连续性.
• 企业应当披露重要的会计政策,不具有重要性的会计政策可以不予 披露.
二会计政策变更的相关概念
• 1.定义
会计政策变更是指企业对相同或者类似的交易或事项 由原来采用的会计政策改用另外一种会计政策的行为.
• 2编制有关项目的调整分录：
• 1对2005年有关事项的调整分录：
会计政策变更与前期差错更正会计处理问题分析【会计实务操作教程】
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（2）对 20X6年的影响，涉及损益的，应首先调整 20X7年利润表中。 上期金额’栏中的相关项目（即 20X6年的相关项目），然后将其影响转 入 20X7年所有者权益变动表中“本年增减变动金额”项目下“净利润” 项目以及“利润分配”一项目下“提取盈余公积”项目所对应。上年金 额一栏中的“盈余公积”和“未分配利润”一栏（表示调整 20X6年的金 额）。
1、如果变更事项和前期差错发生在比较报表前期，则直接调整比较前 期各期的净损益和其他有关项目。由邗企业会计准则第 30号--财务报表 列报》规定，资产负债表比较报表前期只要求提供年初数，利润表和所 有者权益变动表比较报表前期只要求提供上期数（所有者权益变动表还 会提供列报前期最早期初留存收益和其他所有者权益项目的金额），因此 资产负债表和利润表比较报表项目前期金额的调整只包括资产负债表项 目年初金额和利润表项目上期金额的调整。
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期资产负债表所反映的期初留存收益，因为上期资产负债表不会在当期 列报。Байду номын сангаас
（2）对于比较报表前期的影响，直接调整比较前期各期的净损益和其 他有关项目。涉及损益的，应先调整利润表比较报表项目前期金额，然 后调整所有者权益变动表比较报表相关项目的前期金额。
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正
企业会计准则会计政策会计估计变更和差错更正企业会计准则是规范企业会计核算和信息披露的基本准则，在企业财务报表编制过程中，企业应根据企业会计准则的规定选择适当的会计政策，并根据实际情况进行会计估计。
然而，由于外部环境变化、内部管理需求等原因，企业会计政策、会计估计有可能发生变更或者需要进行差错更正。
在这种情况下，企业需要及时处理，确保财务报告的真实、完整和准确。
一、会计政策变更会计政策是企业在特定会计期间确定的会计处理方法、计量基准和信息披露要求。
会计政策变更是指企业在会计期间内修改已采用的会计政策，以合理反映企业财务状况和经营成果。
会计政策变更可能由于以下原因引起：1.与相关法规、规章的要求发生变化。
2.与企业的会计报告准则发生变化。
3.由于企业经营活动、组织结构或法人性质的改变需要变更会计政策。
4.会计政策选择不当导致信息不准确，需要调整。
在发生会计政策变更时，企业应按照《企业会计准则》的要求进行处理，包括但不限于：在财务报表中明确披露变更的原因、实质、会计政策变更合理性及对财务报表的影响；对已披露财务报表进行重新展示；对负责。
及使出财务报表的编制者和审查者提出工作要求等。
二、会计估计变更会计估计是在缺乏确凿证据或因时间限制而无法获得确切数据的情况下，通过专业判断和统计方法得出的数值。
在会计核算过程中，由于环境变化或信息更新等原因，企业可能需要适时修改会计估计，以保证财务报表的可比性和正确性。
会计估计变更需满足以下条件：1.新的信息或数据证明以前使用的会计估计存在错误或不准确。
2.环境变化或其他原因导致以前的会计估计不再适用。
3.以往估计所基于的前提条件发生了根本性变化。
当会计估计发生变更时，企业应及时调整财务报表，并在财务报表中披露变更的原因、具体影响、相关风险等信息。
三、差错更正差错更正是指企业在编制财务报表过程中发现的、之前误将项目列入或者遗漏列入财务报表、或者应当通知财务报表的会计政策变更没有及时调整的错误，需要进行更正。
华孚时尚：关于会计政策变更的公告
证券代码：002042 证券简称：华孚时尚公告编号：2020-49华孚时尚股份有限公司关于会计政策变更的公告本公司及董事会全体成员保证信息披露的内容真实、准确、完整，没有虚假记载、误导性陈述或重大遗漏。
重要内容提示华孚时尚股份有限公司（以下简称“公司”）于2020年1月起执行财政部《关于修订印发〈企业会计准则第14号—收入〉的通知》(财会〔2017〕22号)，自2020年起按新报表格式编制公司财务报表，并对公司会计政策相关内容进行调整。
本次会计政策变更主要依据财政部颁布和修订的会计准则要求，对公司财务状况、经营成果和现金流量不产生重大影响。
该事项无需提交公司股东大会审议。
一、会计政策变更概述1、变更原因2017年7月5日，财政部颁布了《关于修订印发<企业会计准则第 14 号—收入>的通知》(财会〔2017〕22号)（以下简称“新收入准则”）,要求在境内上市企业自2020年1月1日起施行。
2、变更日期自2020年1月1日起执行。
3、变更前采用的会计政策本次变更前，公司执行财政部发布的《企业会计准则—基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定。
4、变更后采用的会计政策本次变更后，公司按照新收入准则的相关规定执行。
其他未变更部分仍按照财政部前期颁布的《企业会计准则—基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释公告以及其他相关规定执行。
二、本次会计政策变更的主要内容及对公司的影响1、根据新收入准则的要求，本次修订内容主要包括：将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型；以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准；对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引；对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定。
2、本次会计政策变更对公司的影响：公司自2020年1月1日起执行新收入准则。
根据衔接规定，首次执行新收入准则的累积影响仅调整首次执行新收入准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调整可比期间信息。
高级财务会计练习——会计政策变更
一、单项选择题1.上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（）。
A.交易性金融资产的期末计价由成本与市价孰低法改为公允价值法B.长期股权投资因增加投资份额由权益法核算改为成本法核算C.年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整所得税费用D.固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法2.某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（）。
A.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计B.企业将投资性房地产的后续计量方法由成本模式变更为公允价值模式C.原暂估入账的固定资产已办理完竣工决算手续D.提前报废固定资产3.A公司所得税税率25％，采用资产负债表债务法核算。
2007年10月A公司以1 000万元购入B上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。
A公司从2008年1月1日起，执行新准则，并按照新准则的规定，将上述短期投资划分为交易性金融资产，2007年末该股票公允价值为800万元，该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响为（）万元。
A.－300B.－50C.－150D.－2004.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当()。
A.重新编制以前年度会计报表B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字D.只需在报表附注中说明其累积影响金额5.甲股份有限公司2008年实现净利润500万元。
该公司2008年发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是（）。
A.发现2007年少计财务费用300万元B.为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元C.发现2007年少提折旧费用0.10万元D.因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20%改为5%6.下列选项中，关于会计政策变更会计处理方法的核心问题是( )。
A.计算会计政策变更对当年净利润的影响B.计算会计政策变更的累积影响数，并调整列报前期最早期初留存收益C.计算会计政策变更对以后年度净利润的影响D.在会计报表附注中披露有关会计政策变更的情况7.下列各项目中，不属于企业应当披露的会计政策的是（）。
SST华塑：关于公司2010年度重大会计政策、会计估计变更以及重大前期会计差错更正情况专项说明 2011-04-23
关于华塑控股股份有限公司2010年度重大会计政策、会计估计变更以及重大前期会计差错更正情况专项说明大信专审字[2011]第1-1559号华塑控股股份有限公司全体股东：我们接受委托，按照中国注册会计师审计准则对华塑控股股份有限公司（以下简称“贵公司”）2010年12 月31 日的合并及公司资产负债表，2010年度的合并及公司利润表、合并及公司所有者权益变动表和合并及公司现金流量表，以及财务报表附注（以下简称“财务报表”）进行了审计，并于2011年4月21日签发了“大信审字[2011]第1-2119号”带强调事项段的无保留意见的审计报告。
根据我们在2010年年度财务报表审计过程中所了解的情况以及深圳证券交易所《关于做好上市公司2010年年度报告披露工作的通知》的要求，现将贵公司2010年度重大会计政策、会计估计变更以及重大前期会计差错更正的有关事项说明如下：一、会计政策变更情况（1）根据财政部《关于印发企业会计准则解释第4号的通知》（财会〔2010〕15号），对贵公司会计政策作相应变更，对在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，由原“公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益”变更为其余额仍冲减少数股东权益。
本项会计政策变更对2009年度财务报表的影响（单位：元）：上述会计政策变更已进行追溯重述。
（2）贵公司原持有华塑建材有限公司94.17%股权，2010年9月，贵公司转让了所持华塑建材有限公司的部分股权，持股比例下降为25.83%，由直接控制变为间接控制，贵本公司对华塑建材有限公司长期投资的核算由成本法变更为权益法；贵公司对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益；本项调整对贵公司母公司报表2009年年初未分配利润影响数为-7,485,343.97元。
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华孚色纺股份有限公司
会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的
专项说明
立信大华核字[2011227号
华孚色纺股份有限公司
截止2010年12月31日
会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的专项说明
目录页码
1-2 一、会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制
下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整
的专项说明
二、事务所执业资质证明
关于华孚色纺股份有限公司
会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下
企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的
专项说明
立信大华核字[2011]227号华孚色纺股份有限公司全体股东：
我所接受华孚色纺股份有限公司（以下简称“华孚色纺”）委托，对华孚色纺2010年度财务报表进行审计，并于2011年3月29日出具了标准无保留意见审计报告（立信大华审字号）。
根据深圳证券交易所《关于做好上市公司2010年年度报告工作的通知》要求，就华孚色纺会计估计变更、前期会计差错更正及同一控制下企业合并影响2010年度财务报表追溯调整的专项说明如下：
一、会计估计变更：
2010年2月24日，经第四届董事会2010年第二次会议决议，通过《关于变更会计估计的议案》，为使固定资产折旧年限及残值率更能准确反映本公司资产的使用情况，将“固定资产残值率及使用年限”会计估计予以变更。
变更前后的折旧情况如下：
折旧变更前后比较表
序号资产类别
变更前变更后
说明净残值
率（%）
使用年限
年折旧率
（%）
净残值率
（%）
使用年限
年折旧率
（%）
1 房屋 3 30-45 3.23-2.16 10 25 4 高于其上限
2 建筑物
3 15-25 6.47-3.88 10 25
4 在原范围内
3 机器设备 3 10-1
4 9.70-6.93 10 10 9 在原范围内
4 电子设备 3 4-10 24.25-9.70 10
5 18 在原范围内
5 运输设备 3 5-12 19.40-8.08 10 5 18 在原范围内
6 其他用具 3 8-14 12.13-6.93 10 5 18 实际无此类别
华孚色纺对该项会计估计变更采用未来适用法，因会计估计变更对财务报表的影响数为：
项目按变更前会计估
计计算数*
按变更后会计估
计计算数
差异数
对净利润的影响数
增加（+），减少（-）
折旧年限及残值率变更20,569,570.83 26,984,215.29 (6,414,644.46) (6,414,644.46)
*通过折旧变更前后比较表，建筑物、机器设备、电子设备、运
输设备变更后的折旧率仍在变更前的年折旧率范围内，计算影响数时
不考虑其变动影响，对房屋按原实际折旧年限35年作为变更前的折
旧年限。
二、前期会计差错更正：
由于企业所得税汇算清缴时间差异的影响，华孚色纺之子公司2009年企业所得税汇算清缴后应纳所得税额与账面当期所得税费用
差异5,711,857.12元，为使企业所得税汇算清缴应纳所得税额与账
面所得税费用一致，华孚色纺之子公司对2010年度财务报表进行了追溯调整，调增应交税费—企业所得税5,711,857.12元，调增2009年所得税费用5,711,857.12元，以上事项累计影响调减2009年度净利润5,711,857.12元、调增应交税费5,711,857.12元、调增所得税费用5,711,857.12元、调减未分配利润5,711,857.12元。
三、同一控制下企业合并对合并报表的追溯重述：
（一）华孚色纺财务报表追溯调整的原因
2010年华孚色纺与浙江华孚纺织有限公司签订股权转让协议，浙江华孚纺织有限公司将所持新疆华孚纺织有限公司（以下简称“新疆华孚”）100%的股权转让与华孚色纺，转让价格为6,217.02万元，华孚色纺2010年4月13日支付股权转让款，2010年4月26日完成工商变更登记。
收购完成后，新疆华孚变为华孚色纺的全资子公司。
浙江华孚纺织有限公司与华孚色纺同受华孚控股有限公司控制，两者为同一控股股东且该控制非暂时性，华孚色纺收购新疆华孚100%股权完成后，形成同一控制下的企业合并。
根据《企业会计准则第20号—企业合并》的相关规定，在编制合并财务报表时，视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在其合并财务报表上，即由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是经营成果持续计算，在合并当期编制合并财务报表时，应对合并资产负债表的期初数进行调整，同时对比较报表的相关项目进行调整。
（二）对以前年度财务状况和经营成果的影响
上述合并报表范围变化对股东权益项目的累积影响数：
2010.01.01
项目资本公积专项储备盈余公积未分配利润
追溯调整前余额597,508,261.19 --- 43,277,478.00 362,290,911.46 追溯调整50,000,000.00 --- --- (7,456,301.17) 追溯调整后余额647,508,261.19 --- 43,277,478.00 354,834,610.29
2009.01.01
项目资本公积专项储备盈余公积未分配利润
追溯调整前余额715,408,174.83 --- 41,113,335.65 206,767,323.90 追溯调整50,000,000.00 --- --- 1,688,764.35 追溯调整后余额765,408,174.83 --- 41,113,335.65 208,456,088.25
上述合并报表范围变化对2009年度合并利润表项目的影响：
报表项目追溯调整前新疆华孚合并抵销数追溯调整后
营业收入3,196,502,478.46 221,040,404.99 (127,857,845.34) 3,289,685,038.11 营业成本2,609,476,369.66 214,412,388.13 (127,857,845.34) 2,696,030,912.45 营业税金及附加4,902,094.78 1,123,393.37 --- 6,025,488.15 销售费用122,678,353.08 6,389,789.20 --- 129,068,142.28 管理费用140,549,000.92 3,980,731.14 --- 144,529,732.06 财务费用83,810,615.31 424,813.84 --- 84,235,429.15 资产减值损失9,773,138.72 9,055,465.26 --- 18,828,603.98 公允价值变动损益7,159,366.00 --- --- 7,159,366.00 投资收益437,318.80 --- --- 437,318.80 营业外收入26,368,532.27 2,929,196.60 --- 29,297,728.87 营业外支出20,598,710.39 8,557.79 --- 20,607,268.18 所得税费用59,412,774.04 (2,280,471.62) --- 57,132,302.42 净利润179,266,638.63 (9,145,065.52) --- 170,121,573.11
*上述追溯调整前报表项目余额或发生额以前期会计差错更正后
数字列示。
本专项意见是本所根据深圳证券交易所的要求出具的，不得用作其他用途。
由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的注册会计师和会计师事务所无关。
立信大华会计师事务所有限公司中国注册会计师：刘耀辉中国〃北京中国注册会计师: 刘高科
二○一一年三月二十九日。