税务师《税法一》知识点：包装物押金计税
包装物押金的涉税会计处理
包装物押金的涉税会计处理【摘要】包装物押金是一种常见的商业交易方式，对于企业而言，其涉税会计处理十分重要。
本文将从会计处理的基本原则、包装物押金的确认和核销、税务处理、会计凭证填制以及税务申报和抵扣处理等方面进行详细介绍。
在我们将强调包装物押金的涉税会计处理的重要性，以及规范、准确处理对企业的积极影响。
我们还将提出一些建议和注意事项，帮助企业更好地处理包装物押金涉税会计问题。
通过本文的学习，读者将能够更全面地了解包装物押金的相关涉税会计规定，提高企业的会计处理水平，减少税务风险，增加公司盈利。
【关键词】包装物押金、涉税、会计处理、基本原则、确认、核销、税务处理、会计凭证、填制、税务申报、抵扣处理、重要性、规范、准确、影响、建议、注意事项。
1. 引言1.1 包装物押金的涉税会计处理包装物押金是指在产品销售过程中，为了保证包装物的回收利用和保护环境，提供给消费者的一种保障措施。
包装物押金的涉税会计处理是指企业在收取和退还包装物押金时所涉及的会计核算和税务处理问题。
在实际操作中，企业需要遵循一定的原则和规定，确保包装物押金的合理确认和核销，合规的税务申报和抵扣处理。
针对包装物押金的涉税会计处理，企业应遵循以下基本原则：要保证会计记录的真实性和准确性，确保包装物押金的收取和退还能够清晰记录。
要遵循会计准则和相关税法规定，合理确认和核销包装物押金，确保符合税务要求。
要强化内部控制，确保包装物押金的管理和使用符合企业政策和规定，防范潜在的风险。
在进行会计凭证的填制时，企业需要将收取和退还的包装物押金分别列示在资产负债表和利润表中，确保财务报表的真实性和完整性。
企业还需要按照税务规定填制相关税务申报表，申报并抵扣相关税款，确保遵守税收法律法规，避免税务风险。
包装物押金的涉税会计处理对企业具有重要意义。
规范、准确的处理方法能够提高企业财务管理水平，规避潜在的税务风险，保障企业的经济利益。
建议企业加强内部审计和培训，确保员工熟悉相关法律法规和会计准则，提高包装物押金的管理水平。
2015年注册会计师《税法》考点：包装物押金的税务处理考试重点和考试技巧
1、在区别鉴证对象和鉴证对象信息时，下列说法中，A注册会计师认为错误的时（）。
A.在对甲公司遵守法律法规的情况提供鉴证服务时，鉴证对象可能是法律法规B.在对甲公司提供财务报表审计服务时，鉴证对象可能是财务状况、经营成果和现金流量C.在对甲公司的运营情况提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标D.在对甲公司内部控制提供鉴证服务时，鉴证对象信息可能是关于内部控制有效性的认定【答案】A2、甲公司2012年财务报表在2013年4月30日对外报出，2013年2月3日发现2012年没有对一项固定资产计提折旧，应计提的折旧金额为20万元，同时2012年末该资产发生减值，核算的减值金额应为30万元，也没有对其进行处理。
该固定资产为管理用固定资产，甲公司按照10%计提盈余公积，不考虑其他因素影响，则关于此事项下列说法不正确的是( )。
A.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整增加管理费用20万元B.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整增加资产减值损失30万元C.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整减少盈余公积5万元D.甲公司应该追溯调整2012年的报表，调整减少未分配利润50万元【正确答案】D【答案解析】对于此事项，甲公司应调整2012的报表项目，增加管理费用20万元，增加资产减值损失30万元，调整减少盈余公积5，调整减少未分配利润45万元。
3、在询问关联方关系时，下列组织或人员中，A注册会计师的询问对象通常不包括的是( )。
A.内部审计人员B.董事会成员C．证券监管机构D．内部法律顾问【答案】C4、人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。
下列有关赔偿责任的说法中正确的是（）。
A．如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任B．ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任C．ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限D．ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任【答案】A5、下列关于会计信息质量要求说法不正确的是( )。
会计实务：专家总结：包装物及包装物押金增值税、消费税
专家总结：包装物及包装物押金增值税、消费税现行增值税及消费税对于包装物的计税问题规定相同，即无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应销售额中征收增值税和消费税。
但对于包装物押金收入，两税的规定则有所不同，有的押金收入计税时要考虑是否逾期，而有的押金收入计税时则不考虑是否逾期，有的押金收入只征增值税不征消费税，有的押金收入既征增值税又征消费税。
一、包装物押金收入征税范围的认定根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。
“逾期”是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。
具体可区分以下两种情况：（一）应征消费税货物的包装物押金收入。
对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。
对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。
（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。
二、包装物押金收入的计税方法及计算公式根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。
消费税时，应先换算成不含税收入再并入销售额计税，其计算公式为：（一）不含税押金收入=含税押金收入／（1+增值税税率或征收率）公式中的增值税税率同销售货物的增值税税率；公式中的征收率为采用简易征税办法的应税货物的征收率。
（二）应纳增值税=不含税押金收入×增值税税率或征收率应纳消费税=不含税押金收入×消费税税率（公式中的消费税税率同包装应税消费品的消费税税率）三、包装物押金收入计征增值税和消费税举例（一）非应税消费品包装物押金收入计税举例某粮油加工厂（增值税一般纳税人）向某粮店销售一批食用植物油，在价外另收取油桶押金678元，因期限已逾一年，押金不再返还。
财税实务：包装物及包装物押金如何处理
包装物及包装物押金如何处理
一、包装物押金收入征税范围的认定
根据现行增值税及消费税的有关规定，一般来说，包装物押金收入单独记账核算的，时间在一年以内又未逾期的，不并入销售额征税，但对逾期未收回包装物不再退还的押金，应按规定计算征收增值税和消费税。
“逾期”是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。
具体可区分以下两种情况：
（一）应征消费税货物的包装物押金收入。
对于非酒类应税消费品包装物押金收入，在逾期的前提下，既计征增值税又计征消费税。
对于酒类应税消费品包装物押金收入的计税分为：一是啤酒、黄酒包装物押金收入，无论是否逾期，均不计征消费税（因为啤酒、黄酒从量计征消费税）；但在逾期的前提下，啤酒、黄酒包装物押金则应计征增值税；二是其他酒类产品包装物押金收入，在收取当期应计征增值税和消费税。
（二）不征消费税货物的包装物押金收入，在逾期的前提下，只计征增值税，不计征消费税。
二、包装物押金收入的计税方法及计算公式
根据税收法规的规定，包装物押金收入视为含税收入，在计征增值税。
消费税。
关于包装物押金税收与会计处理中的几个问题
（）销售货物时收取 包装物的租金。这种情况下 ， ２
包装物并不 随着货物销售而销售 ，通过收取租金的方 式让渡一定 时期的包装物使用权 ，在会计上应确认为
“ 其他业务收入” 在税 法上应确认为价外费用并人销售 ，
额计算销项税额。 （） ３ 销售货物时收取包装物押金。 目的是促使购货 方及早退 回包装物以供周转使用 ，并不 在于销售包装
贷：应交税金——应 交增值税 （ 销项税额）
值 得注意的是 ， 根据企 业所得税法 的规定 ， 企业收取 的
例１ ：甲公 司本 月初销售 Ａ产品一批 ，向购货方开具增 包装物押金 ， 凡逾期未返还 买方 的， 应确认 为收入 征收企 业 值税专用发票 ，取得 销售金额 １ｏ Ｏ 、 Ｏ ｏ 元 增值税额 １ ０ 元 。 所 得税 。 ７０ 根据上面的会计处理可 以发现 ， 在对逾期包装物收 另外 ，向购货方 出租 、出借 包装物 １ 个 ，每 个收取 押金 入 征收增值税 的同时 ， 其他应付款 ” Ｏ “ 也转化成企业收入 （ 只
目核 算 ， 收取包装物押金时 ， 记 “ 借 现金” 银行存款”等 、“
一
包装物押金的性质
贷记 “ 其他 应付 款”科 目， 退回押金时作 相反会计分 包装物是指为 了包装 本企业商品而储备 的各种 包装容 科 目， 器 ，如桶 、箱、瓶 、坛、袋等。纳税人销售货物时使用包装 录。 根据 增值税法规规 定 ，对 于因逾期未收 回包装物不再 物的 ，由于 包装物 的使用方式不 同，会 产生不 同的核 算结 果，其主要 方式有以下 几种 ： 退还的押金， 应按所包装货物的适用税率计算销项税额。 在这
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在 注册会 计师税 法考试 中， 包装物押 金 的税 务处理是 学 习的难点 ，它在增 值 “
2023年注册会计师税法考点包装物押金的税务处理考试重点和考试技巧
1.甲企业与乙企业、丙企业共同出资设置A企业, 甲企业以一项固定资产出资, 占A企业股权旳30%, 可以与乙企业、丙企业共同控制A企业旳生产经营决策。
则下面有关出资日, 甲企业对此业务旳处理不对旳旳是( )。
A.甲企业个别报表中应确认投出固定资产旳处置损益B.甲企业个别报表中应按照付出资产旳公允价值确认获得旳长期股权投资旳价值C.甲企业合并报表中对于投出固定资产旳处置损益应抵消归属于乙企业、丙企业旳部分D.甲企业合并报表中对于投出固定资产旳处置损益应确认归属于乙企业、丙企业旳部分【对旳答案】C【答案解析】选项C, 投出非货币性资产获得对合营企业旳投资旳, 甲企业合并报表中对于投出固定资产旳处置损益应确认归属于乙企业、丙企业旳部分。
2.在识别和评估验资风险时, 下列各项中, A注册会计师认为一般也许导致验资风险旳有( )。
A. 验资业务委托渠道复杂或不正常B. 出资人之间存在意见分歧C. 家庭组员共同出资D. 验资资料互相矛盾【答案】ABCD3.A.B企业均为增值税一般纳税人, 合用旳增值税税率均为17%。
20×1年5月A企业以持有旳一批商品和一项可供发售金融资产与B企业旳一项无形资产进项互换。
A企业商品旳成本为500万元, 公允价值为520万元(公允价值等于计税价格), 已经计提减值准备30万元;可供发售金融资产旳账面价值为330万元(成本300万元, 公允价值变动30万元), 公允价值为350万元。
B企业另向A企业支付银行存款8.4万元。
A企业为换入旳无形资产支付手续费5万元。
假定双方交易具有商业实质, 则A企业换入无形资产旳入账价值为( )万元A.950B.955C.963.4D.875【对旳答案】B【答案解析】A企业换入无形资产旳入账价值=520×(1+17%)+350-8.4+5=955(万元) 4.A注册会计师负责审计甲企业2023年度财务报表。
在确定重要性及评价错报时, A注册会计师碰到下列事项, 请代为作出对旳旳专业判断。
注册会计师税法考点包装物押金的税务处理每日练
促进销售：作为一种促销手段，吸引客户购买
降低成本：减少库存和运输成本
缓解资金压力：为客户提供一定的资金支持
增值税的处理规定
包装物押金属于价外费用，应并入销售额计算增值税
包装物押金收取和返还时应注意开具发票和台账管理
包装物押金应在合同约定的时间范围内返还，未返还的应计入销售额计算增值税
包装物押金收取时不计入收入，不纳税
汇报人：
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目录
பைடு நூலகம்
定义与性质
定义：包装物押金是指纳税人为保证在约定的期限内履行合同而向购买人收取的一定数额的货币资金
性质：包装物押金不属于价外费用，不并入销售额计税
包装物押金的产生原因
保证销售：为了确保销售合同的履行，防止货物损失
添加标题
从价计征的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额计征消费税。
添加标题
如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应按应税消费品的适用税率缴纳消费税。
案例二：企业所得税的处理
单击此处输入你的项正文，文字是您思想的提炼，言简意赅的阐述观点。
案例背景：某企业销售产品时收取了包装物押金，需要进行税务处理
注意事项：在计算企业所得税时，需要注意调整应纳税所得额，避免出现重复征税的情况
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押金收入的处理：按照规定，包装物押金属于价外费用，需要并入销售额计算增值税和企业所得税
包装物押金会计核算和税收的关系
包装物押金会计核算和税收的关系一、包装物的四种处理情况（一）作为产品的一部分出售，如啤酒产中使用的瓶罐等由于其属于产品实体的一部分，所以在生产领用时，其发生的成本直接计入产品的生产成本，而不单独再进行核算。
（二）随同商品销售但不单独计价，如购买化护肤品时赠送给客户的包装盒这类包装物一般是作为企业促销的一种手段，其成本不应计入产品的成本，而应计入“销售费用”。
（三）随同商品出售单独计价这类包装物就等同于一般材料的销售，收到的包装物价款作收入，并结转包装物的成本。
（四）出租出借出租一般是将购买方支付的租金作为含税收入，包装物的账面价值作为成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以将出借包装物的成本计入到“销售费用”。
二、包装物税法上的相关规定包装物押金与税法中的增值税、消费税和企业所得税密切相关（这里不讨论城市维护建设税和教育费附加），尤其是增值税和企业所得税，两者往往是紧紧联系在一起的，因为押金是含税收入，是增值税和收入的总和，而消费税只有应税消费品才需要缴纳消费税。
根据我国增值税法、消费税法和企业所得税法的规定，笔者特意将列成一个表格，这样子更容易看清它们之间的关系。
三、包装物押金的会计核算为了更好地说明包装物押金与增值税、消费税的关系，笔者暂且只考虑应税消费品，因此将包装物的种类划分为一般性消费品、啤酒黄酒和非啤酒黄酒的酒类产品。
本文不讨论包装物从发出到最后报销的处理，而是讨论包装物在逾期归还情况下押金的会计处理对企业当期利润以及应交税费数额的影响。
（一）一般性消费品包装物的押金一般性消费品包装物在收取包装物押金时，将收取的押金计入“其他应付款”，包装物逾期时，将押金作为含税收入分别计入“其他业务收入”和“应交税费—应交增值税（销项税额）”，还要将换算出的不含税收入乘以相应的消费税税率，从而得出包装物的消费税，计入“应交税费—应交消费税”。
（二）黄酒、啤酒包装物的押金收取包装物押金和逾期未归还时的会计处理同上面非酒类的包装物的会计处理。
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税务师考试《税法一》知识点：包装物押金计税知识点：增值税销项税额特殊销售
包装物押金计税问题
①税法一般规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年内又未过期的，不并入销售额征税。
对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。
应纳增值税＝逾期押金÷（1＋税率）×税率
②对酒类产品包装物押金：
对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
啤酒、黄酒押金按是否逾期处理。
税务师《税法一》知识点：税率的其他形式
知识点：税率的其他形式
（1）名义税率与实际税率
名义税率：税法规定的税率。
实际税率：一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。
通常：名义税率＞实际税率
原因：①计税依据与征税对象可能不一致；②税率差异；③减免税的使用；④偷漏税；⑤错征税款。
（2）边际税率与平均税率
边际税率是指再增加一些收入时，增加的这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例。
平均税率是指全部税额与全部收入之比。
【二者关系】在比例税率条件下，边际税率等于平均税率；而在累进税率条件下，边际税率往往要大于平均税率。
边际税率的提高会带动平均税率的上升。
（3）零税率与负税率
零税率是以零表示的税率，是免税的一种方式，表明课税对象的持有人负有纳税义务，但不需缴纳税款。
负税率是指政府利用税收形式对所得额低于某一特定标准的家庭或个人予以补贴的比例。
税务师《税法（一）》知识点：国际税法概念及原则
知识点：国际税法概念及原则
（一）关于国际税法
1.调整对象：国家与涉外纳税人之间的涉外税收征纳关系和国家相互之间的税收分配关系。
2.重要渊源：国际税收协定
（1）典型形式是“OECD范本”和“联合国范本”。
（2）国际税法的主要内容包括有税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。
3.国际税法的效力高于国内税法
（二）国际税法的基本原则
1.国家税收主权原则
2.国际税收分配公平原则
3.国际税收中性原则。