2016税务会计实验答案(所得税会计实验项目纳税调整分析)

企业所得税会计实验项目纳税调整分析

2、2015年全年按会计准则确认的收入、费用、利得、损失和利润如下：

损益类账户2015年度累计发生净额

单位：元

3、税务会计按照企业所得税法规定对2015年度有关的会计资料进行分析如下：

利润总额=7 562 000元

(1)主营业务收入均为销售货物取得的收入，其他业务收入分别

为材料销售收入2 000 000元和包装物出租收入360 000元。材料销售成本1 650 000元、包装物出租成本186900元。

(2)销售费用中属于广告费和业务宣传费为11 800 000元，以前年度无尚未扣除的余额。

广告费和业务宣传费

可以在税前扣除的金额=｛（会计上主营业务收入和其他业务收入68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格1200 000｝×15%=72090000×15%=10 813 500元

实际发生金额超过税法规定的扣除限额986500元（118000000-10813500），不允许在当年税前扣除，当年纳税调增986500元，但是可以结转以后年度税前扣除，属于可抵扣暂时性差异。

其余为销售人员职工薪酬600000元，办公费30000元。财务费用165 000元其中利息支出180000元、存款利息收入23000元、手续费支出8000元。

无需调整。

(3)管理费用中属于业务招待费支出为385 000元，

业务招待费

（1）按60%计算可在税前扣除金额385000×60%=231000元

（2）按营业收入的5‰计算可在税前扣除金额｛（会计上主营业务收入和其他业务收入68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格1200 000｝×5‰=72090000×5‰=360450元

（3）允许在税前扣除的金额为231000元，实际发生数超过允许扣除金额的不允许结转以后年度，属于永久性差异。

（4）纳税调增金额=385000-231000=154000元

研发费用650 000元，符合加计扣除条件。

加计扣除金额=650000×50%=325000元，纳税调减。属于税收优惠，属于永久性差异。

其余为固定资产折旧430000元、会议差旅费500000元、职工薪酬2000000元、修理费320000元、税费23000元、董事会费用120000元、办公费29200元。

无需调整

(4)投资收益中属于：

①国债利息收入25000元；

属于免税项目，纳税调减25000元，属于永久性差异

②转让交易性金融资产取得的净收益400000元（账面价值200万元其中成本180万元、公允价值变动损益20万元，处置收入240万元，计税基础180万元）；

分析按会计准则计入当年损益金额40万元，按税法应是60万元，纳税调增200000元，应纳税暂时性差异转回

③交易性金融资产持有期间收到现金股利100 000元；

④进行长期股权投资(海丰设备制造有限公司、按成本法核算，投资比例52%，投资成本4000万元)收到现金股利2 900 000元，该现金股利为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收

益。

为免税收入，纳税调减2900000元，属于永久性差异

(5) 计提资产减值准备均为不允许在当年税前扣除的金额。本年实际发生坏账损失50000元系晨明有限公司所欠应收账款，已取得该公司破产证明。

本年计提资产减值准备250 900元，纳税调增，属于可抵扣暂时性差异。

实际发生资产损失可在税前扣除，纳税调减50000元，属于可抵扣暂时性差异的转回。

(6) 营业外收入分别为处置固定资产净收益20000元、无形资产转让净收益40000元。

(7) 营业外支出中属于

①某固定资产超过使用年限正常报废发生的清理净损失54000元（固定资产原值1 200000元，累计折旧1 100000元，固定资产减值准备45000元，清理费用2000元，残值3000元，计税基础100000元）；

按税法规定可在税前扣除的报废损失=100000-（3000-2000）=99000元

纳税调减=99000-54000=45000元，属于可抵扣暂时性差异转回。

②按照经济合同规定支付的违约金2000元，税收滞纳金12 000元；

按照经济合同规定支付的违约金2000元可在税前扣除，无需纳税调整；

税收滞纳金不得在税前扣除，纳税调增12000元，属于永久性差异。

③公益性捐赠支出1 112 000元（其中向本市红十会以现金捐赠支出300000元，向本市民政局以自产产品发生捐赠支出812000元（成本608000元、增值税204000元，同类产品销售价格1200 000元。）（1）公益性捐赠，税前扣除限额不超过会计利润总额的12%，超过部分不得税前扣除，属于永久性差异。

扣除限额=7 562 000×12%=907440元

不得税前扣除金额=1112 000-907440=204560元

纳税调增204560元

（2）自产产品捐赠，税法视同销售，会计不作收入处理。

第一，收入类调整

用于对外捐赠视同销售收入，纳税调增1200 000元

第二，扣除类调整

用于对外捐赠视同销售成本，纳税调减608000元

(8)利息支出、工资支出、职工福利费支出、拨缴的工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款等符合企业所得税法规定，但职工教育经费实际支出超过工资薪金总额（1200万元）2.5%的部分为50000元。

纳税调增50000元，属于可抵扣暂时性差异