应收账款余额及发生额分析
应收账款会计如何核算
应收账款会计如何核算应收账款是指企业因转让、销售开发产品，提供出租房屋和劳务等业务，应向购买、接受或租⽤的单位和个⼈收取⽽尚未收取的款项。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
注意：与企业经营业务⽆关的应收款项不包括在应收账款的范围之内，⽽应在“其他应收款”账户核算。
应收账款的计价⼀般情况下，应收账款的⼊账⾦额，是买卖双⽅在成交时的实际发⽣额。
但在含有折扣条件的销售⽅式时，应收账款的计价还要考虑折扣因素。
销售的折扣有两种类型，即商业折扣和现⾦折扣。
1.商业折扣。
商业折扣是指企业出售开发产品时，对特定的客户，在销售价格上给予的⼀定的优惠。
如对⼤批量购买的客户，按规定的销售价格给予5%的商业折扣等。
由于商业折扣是从销售商品的价格中直接扣除的，所以，销售企业要按实际折扣以后的⾦额作为应收账款的⼊账价值。
商业折扣在购销双⽅的账⾯上均不作任何反映。
2.现⾦折扣。
现⾦折扣是企业为了⿎励客户在⼀定期限内早⽇偿还销售款⽽给予的⼀种折扣优惠。
现⾦折扣通常⽤下述形式来表⽰：2/10、1/20、n/30。
表⽰的意思是信⽤期为30天，如果在10天之内付款可给予2%的现⾦折扣，20天内付款可给予1%的现⾦折扣。
我国现⾏会计核算中，在存在现⾦折扣的情况下是按总价法确定应收账款的⼊账价值。
也就是要按现⾦折扣前的总价格来确定应收账款的⼊账⾦额。
现⾦折扣发⽣时，将折扣的部分计⼊财务费⽤。
⼆、应收账款核算的账户设置及会计处理(⼀)应收账款核算应设置的账户为了核算各项应收账款，企业要设置“应收账款”总账科⽬，该科⽬属于资产类科⽬，借⽅登记企业发⽣的各项应收账款，贷⽅登记收回的应收账款，余额⼀般在借⽅，表⽰的是尚未收回的应收账款。
该账户有时也会出现贷⽅余额，贷⽅余额表⽰的是预收的款项。
在不设“预收账款”总账账户的情况下，企业预收到的账款，登记在该账户的贷⽅，表⽰负债。
为了分别反映对不同单位和个⼈的应收账款，除在总账中设置应收账款科⽬外，还应设置“应收账款明细账”，应收账款明细账应按对⽅单位和个⼈设置⼆级科⽬或明细科⽬，如：“应收账款——××单位”、“应收账款——××⼈”等。
会计案例分析报告
会计案例分析报告--应收账款案例分析报告2015秋会计专业：陈夕路2017--01--05应收账款案例分析报告-----南京天加空调集团有限公司摘要：应收账款在供应链中有重要的传递作用，一旦某一环节出现较大额度的坏账就容易引起连环反应，给一些行业甚至整个经济带来非常严重的影响，应收账款也是企业流动资金的重要组成部分，也是企业收入中不确定的部分。
如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用，会造成企业的现金流危机，尤其对于融资能力较弱的中小企业而言，应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键。
在当前的宏观经济形势下，这一风险值得警惕。
本文主要以南京天加空调集团有限公司为案例分析应收账款存在的问题，并针对这些问题给出相应的解决措施。
一、公司概况南京天加空调集团有限公司位于南京，公司成立于1990年，具有现代企业制度、股权多元化的高新技术企业。
公司具有多项重点行业国家级资质，是国内主要的一体化行业信息化解决方案提供商之一。
公司不断推动并引领信息技术发展方向，大力发展云计算、物联网等新技术的研究与实践，凭借雄厚的技术实力和丰富的行业经验聚焦电子政务、公共安全、国防军工、智慧城市、大型企业等重点领域，研发出一系列具有自主知识产权的行业核心应用产品，并构建起从咨询、规划、实施到运维的信息化建设全生命周期产业链，可为全国各行业客户提供一体化信息技术服务。
二、南京天加空调集团有限公司应收账款数据分析（一）应收账款总体分析根据经验初步判断应收账款主要与营业收入、存货、的关联性比较大，由于南京天加空调集团有限公司从事的政府采购业务主要是在合同签订后再向上游企业下单订货，通常都是入库后就马上出库，所以可以考虑把存货排除。
从2009年至2012年的所有月份里随机挑选12个月的数据进行线性回归分析，发现只考虑收入一个因素时应收账款对收入显着，但当把财务费用和收入进行显着性检验时，其t值对应的p值分别为和均大于，表示对应收账款均不显着，原因一方面是观察值的数量偏少，另一方面是收入对应收账款的形成是直接影响，而应收账款对财务费用则是间接影响。
期末应收账款余额前五名单位明细表
期末应收账款余额前五名单位明细表
对于企业领导者来说，并不需要了解应收账款中每一个客户的应收账款情况，他们更关注的是在企业的应收账款中，哪些客户的余额最大，这些客户是否都有还款能力，公司的应收账款收回的可能性大不大，他们更关心企业的资产的质量，因此企业还应编制一个应收账款余额前五名单位明细表出来，不过这个表，企业不一定要在每个月末都编制的，一般每年度末出具一份就可以了。
当然如果企业要向银行贷款的话，银行一般也会要求企业出具一份应收账款前几名的明细表，以便他们做出判断，企业将来是否有能力还款，这时企业就应该根据银行的要求出具相应的表格。
期末应收账款余额前五名单位明细表里面主要包括欠款客户的名称，期初金额，本期发生额和期末余额，以及占企业所有应收账款总额的比例。
格式如下：
表1-9期末应收账款余额前五名单位明细表
上表反映的是企业在20××年1月底应收账款余额前五名单位的明细情况，这也与前面的1月份的应收账款客户余额表相一致。
从上表中我们可以看出，这五家单位的应收账款合计数占了应收账款总额的84%左右，其中，E公司所欠款项最多，占了27.78%，其次是A公司，也有20%以上。
有了这样一张表，企业就可以分析一下这些欠款额比较大的单位的信誉营状况以此来判断企业的应收账款是否可以收回。
审计中对应收账款实质性测试的分析
审计中对应收账款实质性测试的分析作者：郑丙金郑帅来源：《国际商务财会》2021年第04期【摘要】文章通过对应收账款实质性测试的分析，明确审计目标和应收账款审计程序。
有的上市公司利用应收账款高估或低估，人为操纵资产和利润的高低。
应收账款存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，审计人员应当重视对应收账款的审计，防范审计风险。
【关键词】应收账款；审计；实质性测试【中图分类号】F239.4应收账款是企业在信用活动中所形成的短期债权性资产，是企业变现能力最强的流动资产。
在企业销售与收款业务控制制度较弱的情况下，销售与收款失控的现象时有发生。
无论是以前银广夏股份公司发生的虚构应收账款、虚增收入、虚增利润，达到配股增资目的，还是近期华业资本股份公司发生第一大股东收购其第二大股东巨额应收账款被骗的“萝卜章”案件。
有的上市公司利用应收账款，人为地操纵资产和利润，逃避退市的风险。
有的上市公司出于配股增资的需要，往往利用应收账款这一权责发生制下的应计项目达到操纵利润，粉饰会计报表目的。
应收账款存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，审计人员应当重视对应收账款的审计，防范审计风险。
一、应收账款形成的原因对于应收账款余额大幅增加，多数上市公司都解释为信用政策的改变、信用标准的降低，赊销额的增加，或债权重组置入等原因，致使应收账款的增幅异常，但其真正原因是：（一）配股增资政策的变化上市公司申请配股要求上市公司连续3年每年净资产收益率为6%以上，就能够在证券市场上通过配售股票，募集所需资金，否则就会失去配股资格，失去募集资金的机会，若连续三年亏损，就有可能被暂停上市的风险。
因此，为保证一定的收益率，为满足连续3年每年净资产收益率都在6%以上这一配股条件，往往通过虚增应收账款，达到虚列收入，虚增利润的目的。
（二）企业信用政策的改变在商品市场销售疲软，产品销售不畅的情况下，企业改变信用政策，降低信用标准，扩大赊销比例。
一方面盘活了存货，减少了库存积压，扩大了市场占有率，这样会造成应收账款的大幅增加。
应收账款余额及发生额分析
期初应收 账款 期末应收 账款 主营业务 收入 期末应收 账款余额 占收入比 重 应收账款 周转率 平均周转 天数 （天）
项目
分析：
三、应收 账款借方 发生额与 收入核 对：
应收账款余额及发生额分析
会计期 间：
审核员：
2010年12 月31日
复核员：
日期： 日期：
2010 0.00
<A4-3>
与对应科目核对
小 计
审计结 论：
8,045,712,114.23
---
索引号： ZD-3000 页 次：
2008 0.00 0.00 0.00
0.00% 0.00 0.0
与对应科目核对 其他应收 款
坏账准备
内部往来 其他应付 款
应付账款
0.00
63,556,860.67 8,950,144,620.85
2009 0.00 0.00
7,454,001,145.76
0.71%
0.00%
281.64
0.00
1.30
0.00
2008 0.00 0.00 0.00
0.00%
0.00 0.0
本期主营 业务收 入： 增值税 率： 收入价方发生额 差异：
公司为售电按月抄表抄表录入系统形成收入报表通知客户进行结算先全部列入应收账款中再根据收款及预收账款转收入冲应收
所属会计 师事务 所： 被审计单 位： 审查项 目：
立信会计 师事务所 有限公司
应收账款
一、公司 赊销政 策：
公司为售 电,按月抄 表,抄表录 入系统形 成收入报 表,通知客 户进行结 算,先全部 列入应收 账款中,再 根据收款 及预收账 款转收入 冲应收.
应收账款的核算
应收账款的核算应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
(一)应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。
计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
核算内容核算原理没有商业折扣借：应收账款(实际发生额)贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)银行存款．有商业折扣借：应收账款(扣除商业折扣后的金额) 贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)有现金折扣采用总价法核算：借：应收账款(实际发生额)贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额) 在现金折扣期内收到货款时，借：银行存款财务费用(发生的现金折扣)贷：应收账款(实际发生额)超过现金折扣期最后期限，借：银行存款贷：应收账款应收账款的典型业务示范核算内容典型业务业务处理没有商业折扣某增值税一般纳税人销售商品一批，价值总计5 800元，代购货单位垫付运杂费200元，已办妥委托银行收款手续借：应收账款 6 986贷：主营业务收入 5 800应交税金——应交增值税(销项税额) 986银行存款 200有商业折扣某增值税一般纳税人销售商品一批，按价目表价格计算金额为2 000元，给购货方10％的商业折扣借：应收账款 2 106贷：主营业务收入 1 800应交税金——应交增值税(销项税额) 306 某增值税一般纳税人产品交付并办妥托收手续时借：应收账款 1 170贷：主营业务收入 1 000应交税金——应交增值税(销项税额) 170有现金折扣销售商品1 000元，规定现金折扣条件为2／10，n／30如果在现金折扣期10天内收到货款借：银行存款 1 146.6财务费用 23.4贷：应收账款 1 170如果超过现金折扣期最后期限借：银行存款 1 170贷：应收账款 1 170(二)估计坏账损失的方法(见表2—32)(三)坏账损失的会计处理(见表2—33)表2—33 坏账损失的核算原理说明：我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账损失。
应收账款
1122 应收账款一、应收账款的概念应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
简单的说：是企业因赊销或赊账提供劳务而产生的债权。
期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款;期末贷方余额，反应企业预收的账款。
各科目的总账余额＝明细账简单汇总1、应收=应收借方+预收借方－坏账准备；2、预收=预收贷方+应收贷方；3、应付=应付贷方+预付贷方；4、预付=预付借方+应付借方。
处理：应交税费—应交增值税（销项税额）（2）收款时：借：银行存款贷：应收账款（3）商业折扣：打折后销售借：应收账款贷：主营业务收入（原价*（1-折扣率））应交税费—应交增值税（销项税额）（原价*（1-折扣率）*17%）（4）现金折扣4.1赊销时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）4.2在折扣期内收款：借：银行存款财务费用（原价*折扣率）贷：应收账款4.3在折扣期外收款：全额收款借：银行存款贷：应收账款（5）应收账款的特殊处理：债务重组1、收回现金类资产：借：银行存款坏账准备营业外支出贷：应收账款2、收回存货类资产：借：库存商品（原材料）应交税费-应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出贷：应收账款3、收回固定资产：借：固定资产（公允价值）应交税费-应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出贷：应收账款4、债权转为投资：借：长期股权投资坏账准备营业外支出贷：应收账款5、修改债务条件：借：应收账款—债务重组（新债）营业外支出贷：应收账款（旧债）三、坏账准备企业应收款项等发生减值时计提的减值准备，应通过“坏账准备”科目进行核算。
（1）资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。
本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
应收账款
• 某企业销售甲商品，商品价目单中列示的 价格为每件100元，现销售200件，并给予 购货方5%的商业折扣，则实际销售单价和 销售价款应为多少？销项税额呢？
中级财务会计
借：应收账款 贷：主营业务收入 会计处理 方法
2223 1900 323
应交税费—应交增值税（销项税额）
实际销售单价=发票价格-商业折扣
中级财务会计
第一节 应收票据
一、应收票 据概述
二、应收票据
的计价
三、应收票据利 息和贴现收 入的计算
四、应收票据 的会计处理
中级财务会计
一、应收票据概述
（一）含义： 因赊销业务产生的债权 商业汇票、最长期限 （二）分类： 按承兑人不同 银行承兑汇票 商业承兑汇票 按是否带息 带息票据 不带息票据
• 购货方于20天内付款，实际收到货款3 724元存入 银行
• 借：银行存款 3 724 • 贷：应收账款3 724
中级财务会计
3、销售折让
含义：产品本身原因的折让
交易发生后产生 会计处理方法： 按折让金额调整应收账款的入账价值
销售：借：应收账款（总额） 贷：主营业务收入 应交税费-应 交增值税（销项税额）
中级财务会计
账龄分析法
账龄分析法是按照各应收账款账龄的长短、特性 及收回的可能性概率为依据估计坏账损失的方法 较应收账款余额百分比而言，账龄分析法考虑不 同账龄和坏账损失的关系 通常，应收款项的账龄越长，发生坏账的风险就 越大
中级财务会计
西宁特钢(600117)
2007年年报报表附注披露 坏账准备的计提 本公司对坏账损失采用备抵法核算。对于单项金 额重大的应收款项，单独进行减值测试，对预计 回收时间可确定的应收款项，按其未来现金流量 现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提 坏账准备；单项金额非重大的应收款项及经单独 测试后未减值的单项金额重大的应收款项一起先 按类似信用风险特征划分为若干组合，再对这些 组合在账龄分析的基础上并结合实际情况按一定 比例确认减值损失，计提坏账准备。
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索引号： ZD-3000 页 次：
2008 0.00 0.00 0.00
0.00% 0.00 0.0
与对应科目核对 其他应收 款
坏账准备
内部往来 其他应付 款
应付账款
0.00
本期应收 账款贷方 发生额合 计 其中：1、 应收账款 转入应收 票据金额
2 、收到现
3 、收到银 行存款
4 、其他 （请分类 列示）
项目
差异系1-4 月应收账 款在电费 中心核 算,4月并 账时只将 应收账款 余额并入, 故造成差 异.
可以确认
项目
金额
数据来源（索引号）
8,950,144,620.85
所属会计 师事务 所： 被审计单 位： 审查项 目：
立信会计 师事务所 有限公司
应收账款
一、公司 赊销政 策：
公司为售 电,按月抄 表,抄表录 入系统形 成收入报 表,通知客 户进行结 算,先全部 列入应收 账款中,再 根据收款 及预收账 款转收入 冲应收.
二、应收 账款周转 率分析：
期初应收 账款 期末应收 账款 主营业务 收入 期末应收 账款余额 占收入比 重 应收账款 周转率 平均周转 天数 （天）
281.64
0.00
1.30
0.00
2008 0.00 0.00 0.00
0.00%
0.00 0.0
本期主营 业务收 入： 增值税 率： 收入价税 合计： 本期应收 账款借方 发生额合 计： 收入价税 合计与应 收账款借 方发生额 差异：
差异分 析：
调整后差 异：
审计结 论：
四、应收 账款贷方 发生额分 析：
0.17 10,471,669,206.39
8,109,268,974.90
2,362,400,231.49
金额 8,045,712,114.23
数据来源 <A4-3>
8,045,712,114.23
<A4-3> <A4-3> <A4-3>
<A4-3>
与对应科目核对
小 计
审计结 论：
8,045,712,114.23
项目
分析：
三、应收 账款借方 发生额与 收入核 对：
应收账款余额及发生额分析
会计期 间：
审核员：
2010年12 月31日
复核员：
日期： 日期：
2010 0.00
63,556,860.67 8,950,144,620.85
2009 0.00 0.00
7,454,001,145.76
0.71%
0.00%