盈余公积核算复习
第三章 所有者权益-盈余公积
2015年全国会计专业技术初级资格考试内部资料初级会计实务第三章 所有者权益知识点：盈余公积● 详细描述：★按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损,下同）的10%提取法定盈余公积。
非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。
法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
例题：1.甲公司2013年初所有者权益构成情况如下：实收资本2000万元，资本公积500万元，盈余公积300万元，未分配利润600万元。
2013年度实现利润总额1000万元，企业所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，假定不存在纳税调整事项及其他因素，则甲公司2013年末可供分配利润为（）万元。
A.1225B.1285C.1350D.1600正确答案：C解析：本题考核可供分配利润的计算。
企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此甲公司2013年末可供分配利润=600+1000X(1—25%)=1350(万元）。
2.采用成本法核算长期股权投资的企业，股票持有期内被投资单位发放的现金股利，应于（）确认投资收益。
B.被投资单位宣告发放现金股利的股权登记日C.被投资单位宣告发放现金股利时D.实际收到现金股利时正确答案：C解析：采用成本法核算长期股权投资的企业，股票持有期内被投资单位发放的现金股利，应于被投资单位宣告发放时确认投资收益。
3.某企业2010年年初未分配利润的贷方余额为300万元，本年度实现的净利润为100万元，分别按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
假定不考虑其他因素，该企业2010年度可供分配利润为（)万元。
A.285B.290C.300D.400正确答案：D解析：企业可供分配利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），因此该企业2010年度可供分配利润=300+100=400(万元）。
基础会计 主要经济业务核算复习
基础会计主要经济业务核算复习一、单项选择题1．企业设立，收到某投资者投入的专利权一项，应贷记的会计科目是（）。
A、无形资产B、营业外收入C、投资收益D、实收资本2．企业从银行借入6个月期限的银行借款，应贷记的会计科目是（）。
A、长期借款B、银行存款C、短期借款D、应付账款3．支付产品广告费时，应借记的账户是（）。
A、管理费用B、销售费用C、营业外支出D、其他业务成本4．甲企业为增值税一般纳税人。
本期外购原材料一批，购买价格为10 000元，增值税为1 700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。
该批原材料的入账价值为（）元。
A、10 000B、11 700C、10 500D、12 2005．某企业“原材料”账户月初余额为380 000元，本月验收入库的原材料共计240 000元，发出材料共计320 000元。
则该企业“原材料”账户月末余额为（）。
A、余额在借方，金额为460 000元B、余额在贷方，金额为460 000元C、余额在借方，金额为300 000元D、余额在贷方，金额为300 000元6．企业购入货物或接受应税劳务而支付的增值税额应计入“应交税费——应交增值税”二级账户的下列（）专栏。
A．已交税金 B、进项税额 C、销项税额 D、进项税额转出7．按照账户的经济内容分类，“预付账款”账户属于（）。
A、成本类账户B、资产类账户C、负债类账户D、所有者权益类账户8．下列账户的结构与“生产成本”账户的结构相同的是（）。
A、固定资产B、长期借款C、主营业务收入D、资本公积9．企业按合同规定预付给供货单位的款项，应通过（）科目核算。
A、预收账款B、应收账款C、预付账款D、应付利息10．企业支付的产品广告费，应通过（）科目核算。
A、管理费用B、销售费用C、制造费用D、主营业务成本11．“生产成本”账户的期末借方余额表示（）。
A、期末完工产品的成本 B、期末在产品的成本C、本期产品的成本 D、企业库存商品的成本12．企业实现价值的途径是（）。
第2讲_易错考点班(第4-8章)
B.144C.164D.160【答案】A【解析】2018年年末该企业的可供分配利润的金额=年初未分配利润+本年实现的净利润+其他转入=20+160+0=180(万元)。
易错易混辨析可供分配的利润=当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入年末未分配利润=可供分配的利润-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-向投资者分配利润【易错题2·单选题】某企业年初所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润为200万元，本年实现利润总额为600万元，按净利润的10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元。
企业所得税税率为25%。
假定不存在纳税调整事项及其他因素。
该企业年末未分配利润为( )万元。
A.650B.582.5C.502.5D.605【答案】C【解析】该企业年末未分配利润=200+600×(1-25%)-600×(1-25%)×10%-600×(1-25%)×5%-80=502.5(万元)。
第五章收入、费用和利润目录易错点1：表结法和账结法易错点2：利润的计算易错点1：表结法和账结法【易错题·多选题】下列说法中，正确的有( )。
B.交易性金融资产公允价值上升C.购买交易性金融资产时支付的相关交易费用D.年末交纳的所得税费用【答案】BCD【解析】选项A，计入制造费用，不影响净利润；选项B，计入公允价值变动损益，影响净利润；选项C，计入投资收益，影响净利润；选项D，计入所得税费用，影响净利润。
第六章财务报表目录易错点1：应收票据及应收账款、预收款项、应付票据及应付账款、预付款项项目的填列易错点2：资产负债表项目的填列方法易错点1：应收票据及应收账款、预收款项、应付票据及应付账款、预付款项项目的填列=P（F/P，i，n）（F/A，i，n）（P/A，i，n）或者：P A=A ( P/A，i，n)(1+i)或者：【解析】选项AB正确，复利终值和复利现值互为逆运算，复利终值系数和复利现值系数互为倒数。
任务6.3盈余公积的核算
任务6.3
任务实施
盈余公积的核算
2. 发放现金股利（ 或利润）。用盈余公积发现金股利（ 或利润 ）。应付股利属于负债类，贷方表示增加。应借记“ 盈余公积” 账户，同时贷记“ 应付股利”账户。（ 注： 盈余公积发放股票股 利不作账务处理） 【做中学6-12】华齐公司经股东会决议，用盈余公积向投资者分 配现金股利100 000 元。
任务6.3
知识巩固
盈余公积的核算
二、多项选择题 4. 关于盈余公积，下列表述正确的是（ ）。 A. 盈余公积是企业按照规定从利润总额中提取的积累资金 B. 任意盈余公积必须按税后净利的10% 提取 C. 法定盈余公积累计额达到注册资本的50% 时可不再提取 D. 盈余公积可用于转增资本 5. 只影响所有者权益这一要素结构变动的项目有（ ）。 A. 分派现金股利 B. 用资本公积转增资本 C. 用盈余公积转增资本 D. 用盈余公积弥补亏损
任务6.3
知识巩固
盈余公积的核算
二、多项选择题 1. 盈余公积可用于（ ）。 A. 支付股利 B. 转增资本 C. 弥补亏损 D. 转为资本公积 2. 盈余公积转增资本后（ ）。 A. 减少了所有者权益 B. 不涉及所有者权益总额的变化 C. 增加了实收资本 D. 不影响投资者可供利润的分配 3. 能同时引起资产和所有者权益发生增减变化的项目有（ ）。 A. 投资者投入资本 B. 接受现金投资 C. 用盈余公积转增资本 D. 用盈余公积弥补亏损
任务6.3
知识准备
一、认识盈余公积
盈余公积的核算
（二）盈余公积的用途 1. 转增资本。 2. 弥补亏损。 3. 发放现金股利或利润。
任务6.3
二、盈余公积的核算
盈余公积的核算
为了反映盈余公积的提取和使用情况，企业应设置“ 盈余公积”账 户，该账户的贷方登记提取盈余公积的数额，借方登记用于弥补 亏损，转增资本，发放现金股利的数额。贷方期末余额表示盈余 公积的结余额。该账户下设“法定盈余公积”和“ 任意盈余公积”明 细账户。
初级会计职称《初级会计实务》例题解析：盈余公积
初级会计职称《初级会计实务》例题解析: 盈余公积【教材例3-16】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000元, 年初未分配利润为0。
经股东大会批准, E股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。
假定不考虑其他因素, E股份有限公司的会计分录如下：借: 利润分配——提取法定盈余公积500 000贷: 盈余公积——法定盈余公积500 000本年提取盈余公积金额=5 000 000×10%=500 000（元）【教材例3-17】经股东大会批准, F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损, 当年弥补亏损的数额为600 000元。
假定不考虑其他因素, F 股份有限公司的会计分录如下:借: 盈余公积600 000贷: 利润分配——盈余公积补亏600 000【教材例3-18】因扩大经营规模需要, 经股东大会批准, G股份有限公司将盈余公积400 000元转增资本。
假定不考虑其他因素, G公司应编制如下会计分录：借: 盈余公积400 000贷: 股本400 000【教材例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50 000 000股, 每股面值1元, 可供投资者分配的利润为5 000 000元, 盈余公积20 000 000元。
2004年3月20日, 股东大会批准了2003年度利润分配方案, 以2003年12月31日为登记日, 按每股0.2元发放现金股利。
H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利, 其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。
假定不考虑其他因素, H股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时:借: 利润分配——应付现金股利5 000 000 盈余公积5 000 000贷: 应付股利10 000 000（2）支付股利时:借: 应付股利10 000 000贷: 银行存款10 000 000。
盈余公积基础知识
盈余公积基础知识盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
盈余公积是根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
本文详细介绍了什么是盈余公积、盈余公积的运用、盈余公积科目等与重要知识，提供给财会人员学习和参考。
一、盈余公积是什么盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。
盈余公积根据其用途不同分为公益金和一般盈余公积两类。
公益金专门用于企业职工福利设施的支出，如购建职工宿舍、托儿所、理发室等方面的支出。
现行制度规定，公司制企业按照税后利润的5%至10%的比例提取法定公益金。
一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。
公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取(非公司制企业也可按照超过10%的比例提取)，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
二是任意盈余公积。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东大会的决议提取。
法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。
前者以国家的法律或行政规章为依据提取;后者则由企业自行决定提取。
二、盈余公积的运用1、用于弥补亏损。
企业发生亏损时，应由企业自行弥补。
弥补亏损的渠道主要有三条：一是用以后年度税前利润弥补。
按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。
二是用以后年度税后利润弥补。
企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。
三是以盈余公积弥补亏损。
企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2、转增资本。
企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。
在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。
盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。
盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。
提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。
成人教育《会计学原理》期末考试复习题及参考答案
一、单项选择题1. 借贷记账法下资产类账户的余额一般出现在（ A ）。
A、借方B、贷方C、中间位置D、随意位置2. “在建工程”账户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
该账户属于（ C）。
A、费用类账户B、所有者权益类账户C、资产类账户D、成本类账户3. 制造产品直接耗用的材料，在会计处理上应以增加（ A ）处理。
A、生产成本B、制造费用C、管理费用D、库存商品4. 某企业本期已销产品的制造成本未55500元，销售费用未4500元，营业税金及附加6000元，其产品销售成本应为（ D ）元。
A、61500B、66000C、60000D、555005. 多栏式银行存款日记帐属于（ D ）。
A、总分类帐B、明细分类帐C、备查帐D、序时帐6. 对原材料、库存商品盘点后应编制（ B ）。
A、实存帐存对比表B、盘点表C、余额调节表D、对帐单7. 用转帐支票支付前欠货款，应填制（C ）。
A、转帐凭证B、收款凭证C、付款凭证D、原始凭证8. 记帐凭证是（ C ）的依据。
A、编制报表B、业务活动C、登记帐簿D、原始凭证9. 记帐以后，发现记帐凭证中科目正确，但所记金额小于应记金额，应采用（C ）进行更正。
A、红字更正法B、平行登记法C、补充登记法D、划线更正法10. 按照财产清查的时间不同，可以分为全部清查和（D ）。
A、内部清查B、外部清查C、定期清查D、局部清查11. “盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，属于（ B ）。
A、费用类账户B、所有者权益类账户C、资产类账户D、成本类账户12. 会计科目是对（ D ）的具体内容进行分类核算的项目。
A、经济业务B、会计账户C、会计分录D、会计对象13. 在下列账户中，与负债账户结构相同的是（ D ）账户的结构。
A、资产B、成本C、费用D、所有者权益14. 制造产品直接耗用的材料，在会计处理上应以增加（ A ）处理。
A、生产成本B、制造费用C、管理费用D、期间费用15. 按用途和结构分，“预付帐款”账户属于（ A ）账户。
盈余公积公开课
练习4业务核算：企业本年实现利润总额80万 元，无纳税调整事项，按规定程序核准按税后 利润10%计提法定盈余公积，并按12%提取任 意盈余公积。该企业所得税税率为25%。 解答： 净利润=800 000×（1-25%）=600 000（元） （1）应提取的法定盈余公积＝600 000×10% ＝60 000（元） （2）应提取任意盈余公积＝600 000×12% ＝72 000（元）
练习3业务核算：万友公司本年税后利 润为100万元，分别按10%、8%的比 例提取法定法定盈余公积、任意盈余 法定盈余公积、 法定盈余公积 公积。 公积。
解答： 利润分配——提取法定盈余公积 100 000 借：利润分配 提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 80 000 提取任意盈余公积 盈余公积——法定盈余公积 100 000 贷：盈余公积 法定盈余公积 ——任意盈余公积 80 000 任意盈余公积
练习6业务核算： 练习 业务核算：万友公司 业务核算 经研究决定， 经研究决定，以公司结余的 任意盈余公积50万元，弥补 任意盈余公积 万元， 万元 当期亏损。 当期亏损。
500 000 借：盈余公积——任意盈余公积 盈余公积 任意盈余公积 利润分配——盈余公积补亏 500 000 贷：利润分配 盈余公积补亏
选做：教材P181讨论题
盈 余 公 积
任意 盈余 公积
练习1单选题
目前，我国公司制企业的法定盈余公积 是按照净利润的（ ）提取的。 A．5% B．10% C．15% D．20%
【正确答案】：B
练习2判断题 判断题
企业法定盈余公积金是按利 润总额的10%计提的；任意 盈余公积的计提比例企业可 以自行确定。（ ）
【正确答案】：×
收入—成本—税费
盈余公积核算课件
计算公式
实际使用金额=盈余公积账户余额×使用比例
03
作用
用于弥补亏损、转增资本和分配股利。
盈余公积转增资本的核算
转增资本
企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增的注册资本或股本金额，借记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公 积”科目，贷记“实收资本（或股本）”科目。
盈余公积转增资本的账务处理
转增资本
企业将盈余公积转增资本时，应当按照转增的金额，借记“盈余公积”科目， 贷记“实收资本”或“股本”科目。
账务处理
在转增资本时，企业应当将转增的金额从“盈余公积”科目转入“实收资本” 或“股本”科目，以反映注册资本的增减变动情况。
04
盈余公积的税务处理
提取盈余公积的税务处理
提取盈余公积的税务处理
企业在计算应纳税所得额时，不得扣除按照规定提取的盈余公积。
提取盈余公积的会计处理
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
使用盈余公积的税务处理
使用盈余公积的税务处理
企业使用盈余公积时，应按照税法规定进行税务处理。
使用盈余公积的会计处理
企业使用盈余公积时，应按照会计准则进行会计处理。
案例三：盈余公积转增资本的核算案例
总结词
盈余公积转增资本是指企业将盈余公积用于增加注册资本的行为。
详细描述
某企业盈余公积账户有80万元，现拟将其中50万元转增资本，即增加注册资本。转增 后，企业的盈余公积账户减少50万元，同时实收资本账户增加50万元。
THANKS
盈余公积的核算
盈余公积的核算
三、盈余公积的核算
盈余公积是为了保证银行持续经营，维护债权人利益，改善职工福利和生活条件而提取的留存收益，包括法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金。
（一）提取法定盈余公积金、任意盈余公积金和公益金的核算
按规定标准和比例提取法定和任意盈余公积金、公益金时，其会计分录为：
借：利润分配
贷：盈余公积--法定盈余公积
贷：盈余公积--公益金
（二）盈余公积补亏的核算
银行经批准用盈余公积弥补亏损时，其会计分录为：
借：盈余公积--法定盈余公积
贷：利润分配
（三）盈余公积转增资本金的核算
根据国家有关规定，银行盈余公积按规定程序批准后转增资本金时，其会计分录为：
借：盈余公积
贷：实收资本(或股本)
（四）用公益金支付福利费的核算
用公益金支付职工福利费时，应先转入"应付福利费"科目，使用时，再从该科目支付。
其会计分录为：
借：盈余公积--公益金
贷：应付福利费：
借：应付福利费
贷：现金(或银行存款)
㈤用公益金购建固定资产的核算
用公益金购建固定资产，在购建过程中，以"在建工程"科目核算，交付使用时，从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。
同时将公益金转为法定盈余公积金。
其会计分录为：
借：盈余公积--公益金
贷：盈余公积--法定盈余公积金。
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借：盈余公积
200000
Hale Waihona Puke 贷：利润分配——盈余公积补亏
200000
盈余公积的使用——转增资本
借记：盈余公积 贷记：实收资本（股本）
贷方：股份制公司用“股本 ”，其余用实收资本
盈余公积——例题
宏达股份有限公司经股东会决议，将盈余公积180000 元用于转增股本，假定不考虑其他因素。
借：盈余公积 贷：股本
小知识
• 当提取的法定盈余公积达到注册资本 的50%时，可不再提取。
盈余公积的核算
• 为了反映和监督盈余公积的形成及使用情况， 企业应设置“盈余公积”账户，该账户是所 有者权益类账户。
• 贷方登记提取的盈余公积数额，借方登记用 于弥补亏损、转增资本、发放现金股利的数 额，贷方期末余额表示盈余公积的结余额。
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课堂练习
《习题集》第八章——六、综合业务题
再见！
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学习目标
• 掌握盈余公积的核算
复习:
• 盈余公积的内容 • 盈余公积是指企业按照规定从净利润
中提取的积累资金。
复习：
分类
盈余公积的提取比例及用途
提取比例
用途
公司制企业按净利润的10％提取 法定盈余公积 非公司制企业，可按超过净利润
的10％的提取
弥补亏损转增资本（股本） 发放现金股利或利润
任意盈余公积 由企业权力机构自行决定
盈余公积的核算
1
计提
2
使用
盈余公积的计提
1.企业提取法定盈余公积时，借记：利润分配—提取法定盈余公积 贷记：盈余公积—法定盈余公积 账户
2.企业提取任意盈余公积时，借记：利润分配—提取任意盈余公积 贷记：盈余公积—法定任意公积 账户
盈余公积的计提——例题
某公司2007年实现净利润3000000元，根据《公司法》的有关规定 和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积的提 取比例5%。
借：利润分配——提取法定盈余公积 300000 ——提取任意盈余公积 150000
贷：盈余公积——法定盈余公积 300000 ——任意盈余公积 150000
盈余公积的使用——弥补亏损
借记：盈余公积账户 贷记：利润分配—盈余公积补亏
盈余公积的使用——例题
某公司2007年发生亏损200000元，经股东大会决议，动用 以前年度积累的盈余公积弥补亏损。