第七组 厦门三德兴作业成本案例分析最终版
作业成本法案例分析
图 2 作业成本的应用情况
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香港 1999 年调查作业成本在香港的应用状况如下图所示：
图 3 作业成本在香港的应用情况 作业成本的应用已经由最初的美国加拿大和英国向澳洲、亚洲和欧洲扩展，在行业应用领域方面，也有最初的制造行业扩展到商品批发、 零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公共品部门，甚至出现了在政府部门和教育部门的应用。公司内部会计和财务是使用作业成本法 信息最多的部门，其他按照使用频率依次为生产部门、产品管理、工程设计和销售部门，应用最多的领域包括生产加工、产品定价、零 部件设计和确立战略重点。
作业成本法开发的最初目的是克服传统成本计算制度对成本的扭曲，但是后来，开发的结果却逐渐偏离了解决成本扭曲问题的本意。随 着运用作业成本法的企业逐渐增多，发现作业成本法给企业成本管理提供了良好的基础。于是，利用作业成本信息进行预算管理、生产 管理、进行顾客盈利性分析等应用纷纷出现。这类实施颇具成效的方法被视为当代管理会计相关性的再获而受到普遍赞誉，以作业为基 础的作业管理已经成为现代管理会计的核心。
产品 x 500000 580000 282000 12000 42000 200 84200 10000 175000 129000 1814400 10000
表 1 传统成本计算结果
产品 y
产品 z
1800000
80000
1600000
160000
2640000
264000
6040000
504000
传统成本的局限 20%的产品创造了 225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相关性。企业界留传 80/20 法则，认为 80%的利润由 20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现 20%的 产品竟然产生了 225%的利润，他称之为 20/225 法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供 的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20 世纪 70 年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新 换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产 设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使 得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70 年代以前，间接费用仅占人工成本的 50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的 400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然 带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采 用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相 关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终 计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的 成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。作业成本法的理论基
作业成本法及案例分析
作业成本法及案例分析作业成本法的核心是将成本与活动相关联，而不是仅仅将成本分配给部门或产品。
它通过将成本分配给每个活动或“作业”，为管理者提供了对成本和效益之间关系的更准确的了解。
这可以帮助管理者发现潜在的低效率或高效率的活动，并采取相应的措施来提高业务绩效。
1.标识活动或作业：首先需要明确企业中的各项活动或作业。
例如，生产线上的装配、测试和包装等活动。
2.捕捉成本：将直接成本（直接与活动相关的成本，例如材料和直接人工成本）和间接成本（不直接与活动相关的成本，例如间接人工和制造间接费用）捕捉到每个活动中。
3.分配成本：根据不同的成本驱动因素，将间接成本分配到各项作业中。
成本驱动因素可以是任何与活动相关的因素，例如工时、机器使用时间或产品数量等。
4.计算成本：通过将直接成本和分配的间接成本相加，计算每个活动的总成本。
5.评估效益：与每个活动相关的成本可以与活动产生的效益进行比较，以评估活动的效率和经济性。
然后，他们根据不同的成本驱动因素将间接成本分配到每个活动中。
例如，装配线上的间接人工成本可以根据工时来分配。
还可以将制造间接费用按照每辆汽车的制造时间来分配。
通过将直接成本和分配的间接成本相加，汽车公司可以计算出每辆汽车的生产成本。
他们可以比较每辆汽车的成本和售价，以评估该产品的经济性。
通过作业成本法，汽车公司可以更准确地了解每个活动的成本和效益之间的关系。
他们可以发现哪些活动是低效率的，可以采取措施来提高效率，从而降低成本并提高利润率。
此外，作业成本法还可以为企业的决策提供有价值的信息。
例如，汽车公司可以使用这些成本数据来确定是否应该自行生产一些零部件，还是将其外包给供应商。
他们可以根据成本和效益之间的比较，做出最经济和有效的决策。
作业成本法案例分析
作业成本法案例分析某施工项目的两项基础工程：基础工程A和基础工程B。
生产过程为：平整场地、挖带形基槽、毛石基础、回填土。
该施工项目的制造费用合计为80000元，包括三项费用：a.租用车辆的租金b.运输相关人员的工资c.占用设备的折旧费。
两种结构的工程量均为1000m3。
运用传统的成本计算法，成本项目中包括直接材料、直接人工、制造费用三项。
制造费用按照直接人工的比例来分配，基础工程A分得20000元，基础工程B分得60000元。
运用作业成本法时，制造费用首先被追踪到各相关的作业中，然后再以各结构工程对作业的消耗量为基础，分配至两种结构工程中。
在此例中，总的制造费用不变，仍然为80000元。
只有四项与制造费用有关的作业：平整场地、挖带形基槽、毛石基础、回填土。
在制造费用中包括以下资源消耗：相关人员的工资40000元，设备租金10000元，设备折旧30000元。
首先将各种资源的消耗分配至各项作业。
将“工资”这项资源分配到各项作业时，可将参加平整场地、挖带形基槽、毛石基础和回填土的员工人数作为资源成本动因，分别为5人，10人，20人，5人，则成本动因分配率为40000÷（5＋10＋20＋5）＝1000元/人，因此平整场地、挖带形基槽、毛石基础和回填土所分得的成本分别为5000元，10000元，20000元，5000元；在分配“租金”时，将汽车的数量作为成本动因，假定平整场地、挖带形基槽、毛石基础和回填土所用车的数量分别为3台，2台，2台，3台，成本动因分配率为10000÷10＝1000元/辆，因此平整场地、挖带形基槽、毛石基础和回填土这四项作业所分得的成本分别为3000元，2000元，2000元和3000元；关于设备折旧，按照具体的使用额加以分配，本例中四项作业分别分得10000元，5000元，8000元和7000元的成本。
在得到各项作业的成本后，下一步就是运用作业动因将作业成本追踪到两项基础工程上。
第六章作业成本法案例分析
在作业成本法下的销售利润率，只有蓝、黑两种颜色 的笔盈利，且盈利水平接近；红、紫颜色的笔亏损，其 结果导致企业总利润率下降。该结果与传统成本法截然 不同。
启示：用直接人工成本这一唯一标准行分配3倍于自己 的制造费用，由此计算的产品成本，不能如实反映产品成 本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率的失 实，导致错误的决策（错误的生产决策、错误的定价政策）。
务中，这二者之间并非存在着明显的界限，大量费用处于变动费用和固定费 用之间，寻找一个适合我国企业情况的划分方法。
2、作业成本法的最初目的是为了解决传统成本法对制造费用不合理 分配的。然而随着理论界对作业成本法认识的深入，越来越多的非制造企业 采用作业成本法来核算、控制各项费用。是哪些因素促使保险、银行等服务 性行业采用作业成本法？谈谈你的看法。
（直接人工×（1+40%））
辅助费用：
批量产品成本库
8 933.5 8 933.5 6 789.46 2 144.04 26 800
（178.67×次数）
单位产品成本库
（21.29×调试时间） 4 258
1 064.5 4 85412 1 02196 11 200
（1.4 ×机器小时） 7 000 5 600 1 260
140 14 000
总制造成本
59 191.5 46 798 20 103.58 4 136 130 230
产品产量
50 000 40 000 9 000 1 000 100 000
单位成本
$1.18
117
223
414
130
（总成本/产量）
八、计算销售利润率
项目
蓝色
黑色 红色
紫色 合计
作业成本法案例分析
作业成本法案例分析假设公司生产手机，其中一个重要的作业是组装。
为了分析组装作业的成本，该公司采用了作业成本法。
首先，公司根据组装作业的特点和要求，确定了两个作业成本对象：手机主板和手机壳。
手机主板是最重要的组件，手机壳是附属品。
为了方便分析和控制成本，公司将这些成本分为两个独立的作业池。
然后，公司对每个作业池进行成本分配。
对于手机主板作业池，公司确定了两个作业驱动因素：工作时间和工作复杂度。
工作时间是用于完成一个主板的总时间，工作复杂度是根据装配主板所需的技术难度进行评估。
对于手机壳作业池，公司只考虑了一个作业驱动因素：工作时间。
接下来，公司计算了每个作业驱动因素的作业成本率。
以工作时间为例，公司将该作业池的直接材料成本、直接人工成本和制造费用预算总和除以工作时间总和，得到了作业成本率。
在实际生产过程中，公司追踪了每个作业驱动因素的实际成本，并将其乘以作业成本率，得到了每个作业驱动因素的实际成本。
例如，6月主板作业池的工作时间总和是100小时，作业成本率是50美元/小时，那么主板作业池的成本就是100小时乘以50美元/小时，即5000美元。
最后，公司根据作业成本的详细信息和作业驱动因素的实际成本，对各个作业和成本对象进行了成本分析和控制。
通过对比预算和实际成本，公司可以了解哪些成本超出了预期，从而决定需要采取何种措施减少成本或调整预算。
首先，作业成本法能够提供详细的成本信息，使公司能够了解每个作业的成本构成和驱动因素，从而更好地控制和优化成本。
其次，作业成本法能够帮助企业确定成本驱动因素，并计算作业成本率，从而更准确地估计成本并进行成本分析。
最后，作业成本法能够帮助企业进行成本控制和预算调整。
通过与预算的比较，公司可以发现成本偏差，并及时采取措施纠正。
综上所述，作业成本法是一种重要的管理工具，可以帮助企业了解和控制作业成本。
通过对该手机制造公司的案例分析，我们可以看到作业成本法在实际应用中的效果和优势。
《作业成本法案例》课件
分配作业成本到成本对象
根据确定的作业动因，将作业成本分 配到相应的成本对象。
分配时应遵循因果关系原则，确保成 本对象承担的作业成本与其对作业的 实际需求相匹配。
04
作业成本法案例分析
企业A的案例分析
总结词：成功应用
VS
详细描述：企业A通过实施作业成本 法，有效地将间接成本更准确地分配 到产品和服务中，提高了成本核算的 准确性和决策的科学性。同时，企业 A还通过作业成本法优化了内部流程 ，减少了资源浪费，提高了整体运营 效率。
作业成本法的未来展望
发展趋势
智能化发展
随着人工智能和大数据技术的不断进步，作业成本法将逐渐实现智 能化，提高成本核算的准确性和效率。
扩展应用领域
作业成本法将进一步拓展应用领域，不仅局限于制造业，还将广泛 应用于服务业、金融业等领域。
融合其他成本管理方法
作业成本法将与其他成本管理方法如全面质量管理、战略成本管理 等融合，形成更加完善的成本管理体系。
作业成本法能够根据作业动因，将间接费用精确地分配到产品或服务 中，提高了成本计算的准确性。
优化资源配置
通过分析作业和成本动因，企业可以识别哪些作业是有增值作用的， 哪些作业是无效的，从而优化资源配置，提高生产效率。
提高决策质量
作业成本法提供了一个更加准确的成本信息，有助于企业做出更科学 的决策，如定价、产品组合、自制或外购决策等。
THANKS包括各类作业，使得企 业能够更全面地了解产品生产过程中 各作业的耗费情况，从而更好地进行 成本控制和管理。
作业成本法的应用
在制造业中，作业成本法可以帮助企业更准确地计算产品成本，识别出哪些产品能够带来更多的利润 ，从而优化生产决策。
在服务业中，作业成本法可以帮助企业更准确地计算服务项目成本，从而制定出更合理的服务价格和收 费标准。
作业成本法在施工企业应用案例
作业成本法在施工企业应用案例案例背景某施工企业在进行一项大型工程项目时，需要对项目的成本进行控制和管理。
为了提高项目的效率和减少成本，该企业决定采用作业成本法来进行成本管理。
作业成本法是一种针对特定作业或工序的成本核算方法，通过将成本分配到各个作业或工序中，使企业能够更好地掌握和管理成本。
案例过程1.确定作业成本中心：施工企业首先确定了几个作业成本中心，包括土方作业、钢筋作业、混凝土浇筑作业等。
每个作业成本中心都有相应的成本核算方法和指标。
2.确定作业成本驱动因素：针对每个作业成本中心，企业确定了相应的作业成本驱动因素，例如土方作业的驱动因素可以是土方量，钢筋作业的驱动因素可以是钢筋用量等。
通过确定驱动因素，企业能够更准确地估算成本。
3.进行成本核算：根据作业成本中心和驱动因素，企业开始进行成本核算。
例如，在土方作业中，企业根据土方量和单位土方成本来计算土方作业的成本。
在钢筋作业中，企业根据钢筋用量和单位钢筋成本来计算钢筋作业的成本。
4.监控成本指标：企业定期对各个作业成本中心的成本指标进行监控和分析。
通过与预算进行对比，企业能够及时发现成本偏差，并采取相应的措施进行调整和优化。
5.进行成本分析：企业根据成本核算结果进行成本分析，找出造成成本偏差的原因，并提出相应的改进措施。
例如，如果土方作业的成本偏高，企业可以考虑优化土方作业的流程，减少人工和设备的使用，从而降低成本。
6.进行成本控制：企业根据成本分析结果进行成本控制。
通过制定合理的目标和措施，企业能够有效地控制和管理成本，提高项目的效率和盈利能力。
案例结果通过采用作业成本法进行成本管理，该施工企业取得了以下成果：1.成本控制效果显著：通过对各个作业成本中心的成本进行核算和分析，企业能够及时发现和解决成本偏差问题，从而有效控制项目的成本。
在该项目中，企业成功降低了土方作业和钢筋作业的成本，提高了项目的盈利能力。
2.项目效率提高：通过对作业成本中心的驱动因素进行分析和优化，企业能够提高项目的效率，减少资源的浪费。
作业成本法案例
作业成本法案例1.ABC方法的基本原理理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。
作业成本法是一个自下而上的成本归集，然后再将归集的成本自上而下进行分配的过程。
其基本的步骤是:①确定企业产品或服务所引起的物流作业②确定这些物流作业所引起的资源耗费，建立资源成本库③将资源成本库中的成本按照一定的资源动因分配到作业中④将分配到各作业的成本进行汇总，形成作业成本库，并按照一定的作业动因分配到相应的产品或服务中。
作业成本法是以作业为中心的管理思想，利用作业成本计算提供的动态信息，对所有作业成本进行分析与修正，促进企业有效提高作业效率和质量水平。
其目的是尽可能消除“不增值作业”、改进“增值作业”，并提高增值作业的效率。
2.ABC方法的核算流程应用ABC方法核算企业物流成本并进行管理，可分为如下步骤: 第一步:界定物流作业。
作业是ABC方法中的核心要素，根据物流系统的功能可将作业划分为运输作业、装卸搬运作业、包装作业、仓储作业等大的类别。
各大类作业还可以细分，例如运输作业可以细化为运输订单处理、运输装卸、运输包装、运输配载等明细作业。
第二步:确认企业物流系统中涉及的资源。
物流资源包括人工、设施设备、能源等，具体来说包括固定资产折旧费，直接人工费、直接材料费、采购人员、管理人员等的生产保证成本、间接制造费用以及生产过程以外的，如广告费用等。
首选进行作业界定，然后在此基础上进行资源的界定，每项作业一定消耗相关的资源，核算时应核算与作业有关的资源。
第三步:确定资源动因，将资源分配到物流作业，计算作业成本。
例如，分配养路费和油料消耗资源到各作业的资源动因可以为货物数量和里程。
第四步:确定作业动因，将物流作业成本分配到成本计算对象中。
作业动因反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系。
例如，装运作业的成本动因可以为货物箱数，进货检验作业可以为货物数量等。
物流ABC方法的核算流程如图：3.ABC方法的优越性1)使收入和成本配比更合理企业管理者可以利用ABC方法提供的信息对其产品、服务进行准确定价，使收入与成本配比。
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（三）作业成本法应用实例
作业成本法分配间接费用时着眼于费用、成本 的来源,将间接费用的分配与产生这些费用的原 因联系起来。因此，作业成本法计算出的产品 成本信息可视为一种相对准确的信息。
3、生产管理和质量管理方式的差异
传统成本法下的管理生产系统是一种由前向 后推的生产系统。从而传统的成本质量管 理一般都将工作重点放在半成品和完工产 品的质量检测上。
5、适用条件的差异
传统成本法适用于产品结构单一、制造费用 的数额相对较小,且其发生与直接人工成本 有事实上相关的劳动密集型企业。 作业成本法一般适用于间接费用所占比重较 大、产品品种繁多、产品生产工艺复杂多 变企业。
四、对厦门三德兴公司作业成本法 实地研究的体会与思考
在对厦门三德兴公司应用作业成本法的实地研究 中，我们有五个方面的体会和思考：
（一）作业成本法的定义
• 在作业成本法下，作业被认为是由生产引起 的。生产导致作业的发生，产品消耗作业， 作业消耗资源，并导致间接成本和间接费用 的发生。产品成本就是制造和运送产品所需 要的全部作业的成本之总和。
作业成本法基本原理图
（二）作业成本法的实施
• 作业成本法的实施包括三个步骤：
• 1、确认主要作业，明确作业中心。
• 2、成本动因的选择可采取多元化的方式，注意与传统成 本核算系统相结合 • 作业成本法与传统成本法并不相互排斥，它是在解决传统 成本法存在问题的基础上对传统成本法的发展，如选取“ 备料重量”这一通常在传统成本法里使用的分配因子，提 高了成本核算的准确性和合理性
• 3、应用作业成本法，应该重点强调其作为一种管 理思想的指导作用，以广泛更新企业的管理观念 ，科学地分析解决问题，而不局限于一种成本计 算方法 • 作业成本法是作业成本管理的核心部分，其目的 并不仅仅在于计算出产品成本，还在于计量各种 作业耗用资源的成本，本质上是计量分析资源的 流动。
• 4、企业实施作业成本法必须要以完善的计算机系统 为基础 • 厦门三德兴公司消耗原材料的种类和生产的产品品 种都较多，少不了完善的计算机系统的支持。其中 包括企业的计算机已实现网络连接，已建立配方库 、标准库等基础数据系统，已按管理信息系统建立 了独立的核算系统，具有数据处理中心及形成相应 的信息。
8000 9600 20400 124500 42000 204500
5t 100h 350道 920h 50次
1600元/t 92元/h 170元/道 150元/h 840元/次
计算产品消耗作业量
两种产品消耗作业量的成本
作业成本动因数量
作业 作业动因分配率 遥控器按键 计算器按键
费用分配（单位：元）
合计
5t 100h 120道 830h
备料 油印 印刷 加硫
检查
合计
42000
204500
检验次数
30次
20次
50次
用作业成本法计算三德兴公司生产遥控器按键及计算器按键的制造费用
计算各项作业动因分配率
作业动因分配率计算表
作业
作业成本（单位：元）
作业动因数
作业动因分配率
备料 油印 印刷 加硫 检查 合计
• 作业成本法把企业的生产活动看成是由一系列的 作业所组成的，它通过一定的成本动因将产品与 实际所使用的作业联系在一起，而作业又再与所 消耗的资源相联系，每完成一项作业都要消耗掉 一定的资源。这样核算出来的成本就比较能反映 出企业真实的成本状况，从而为管理者提供较为 真实的成本信息，有利于企业的成本核算和成本 管理。
单位成本
0.1207 0.1207 0.36
单位利润
-0.0007 -0.0007 -0.02
单位成本
0.11 0.11 0.31Fra bibliotek单位利润
0.01 0.01 0.03
3DS06070ACAA 3DS06070AEAA 7505832X01
0.12 0.12 0.34
传统成本法核算下为盈利而作业成 本法核算下为亏损的型号
遥控器按键 计算器按键
备料 油印 印刷
1600元/t 92元/h 170元/道
2.5t 40h 45道
2t 60h 75道
4000 3680 7650
3200 5520 12750
加硫
检查 合计
150元/h
840元/次
330h
30次
500h
20次
49500
25200 90030
75000
16800 113270
三、在三德兴公司中的 传统成本法与作业成本法 的比较
（一）三德兴公司运用两种成本法的 效果比较
• 1、传统成本法对成本的核算与作业成本法 对成本的核算有相当大的差异。
传统成本法核算下为亏损而作业 成本法核算下为盈利的型号
产品型号
单价
生产数 量
385233 434 424376
传统成本法
作业成本法
各项作业成本动因选择及分配率
管理部 门
2882.54
备料 制造成本 4313.6
油压 27173.8 5
印刷 15745.5 5
加硫 2726.73
检查 2769.7
成本动因 选择
产品消耗 重量
油压 小时
印刷 道数
加硫 批次
检查 小时
直接 人工
总动因量 分配率
68396874.55 0.000063
拓展部分：
五、苹果公司SGA 成本管理
（一）SGA成本的构成
• 苹果公司的日常支出简称“SGA”成本。包 括： 销售成本（sales cost） 一般成本（general cost） 管理成本（administrative cost） • 降低“SGA”支出是非常重要的。对于赚到 的每一块钱，苹果只要不花到“SGA”支出 上，它就相当于多了一块钱的营业利润。 当营收达到1000亿美元的时候，哪怕是1% 也是实实在在的一大笔钱。
26995.6 6 1.00660 1
1817618 4 0.00086 6
2984 0.91358 2
19903.8 7 0.13915 4
53255.3 4 0.05412 7
（二）总结传统成本法和作业成本法
的区别
1、间接费用界限的差异
• 在传统成本法下,间接费用指制造成本,就经 济内容来看,只包括与生产产品直接、间接 有关的费用。
•
由此分配率可得到各产品当月被分配到的制造成本， 再除以当月生产的产品数量，从中可以得到产品的单位制 造成本，将单位制造成本与直接原材料和直接人工相加即 得到产品的单位生产总成本。企业简单地将产品的单位总 成本与产品单价进行比较，从中计算出产品的盈亏水平。 • 即： • 单位制造成本+直接原材料+直接人工=产品的单位生产总 成本
• 在这个阶段，公司主要采用传统成本法进 行核算，即首先将直接人工和直接原材料 等打入产品的生产成本里，再将各项间接 资源的耗费归集到制造费用账户，然后再 以直接人工做为分配基础对整个制造过程 进行成本分配。
• 分配率的计算公式为： • 分配率=单种产品当月所消耗的直接人工／当月公司消耗 的总直接人工
作业成本法应用案例分析： 三德兴公司
小组成员：黄晓菊 黄心怡 江红燕 梁慧霞 李晓慧 林佳佳 林琳 梁昌揆 廖录邦
一、企业背景及问题的提出
（一）
• 厦门三德兴公司为生产硅橡胶按键的企业，主 要给遥控器、普通电话、移动电话、计算器和 电脑等电器设备提供按键。1985年11月开始由 新加坡厂商在厦门设厂生产，1999年为美国 ITT工业集团控股。企业的生产特点为品种多 、数量大、成本不易精确核算。
而作业成本法下的生产管理系统一般为适时 生产系统, 是由后向前拉的一种逆推似的生 产系统,作业成本法下的质量管理是从“摇 篮到坟墓”的全面质量管理。
4、分配基准特性的差异
传统成本法主要采用单一的人工工时等财务 变量为分配基准,而忽略了一套良好的非财 务变量,因而丧失了一些改善公司管理的有 利机会。 作业成本法的分配基础是多元的,提高了产 品与其实际消耗费用的相关性,使管理深入 到作业层次,以消除“不增值作业”,改进“ 增值作业”,增加“顾客价值”。
• 作业是于企业内与产品相关或对产品有影 响的活动。企业的作业可能多达数百种， 通常只能对企业的重点作业进行分析 。
• 2、 选择成本动因，设立成本。
• 成本库按作业中心设置，每个成本库代表 它所在作业中心里由作业引发的成本。成 本库按照某一成本动因解释其成本变动。
• 3、 最终产品的成本分配。
（二）
• 1997年下半年的亚洲金融风暴造成整个硅橡胶按 键市场需求量的大幅度下降。厦门三德兴公司的 成本核算及管理变得非常的重要和敏感。 • 此时，硅橡胶按键已经从单纯的生产过程转向生 产和经营过程，一方面，生产过程复杂化了，已 经无法按照传统成本法对每个产品分别进行合理 、准确的成本核算，也无法为企业生产决策提供 准确的成本数据；
备料 成本库 油 印 小 时
印刷 成本库 印 刷 道 数
加硫 成本库 加 硫 小 时
检查 成本库 检 验 次 数
重 量
制造费用作业资料 作业成本 作业 作业成本动因数量 作业成本 动因 遥控器按键 计算器按键 （单位：元） 8000 9600 20400 124500 重量 油印小时 印刷道数 加硫小时 2.5t 40h 45道 330h 2t 60h 75道 500h
2、在传统成本法下完全无法得到的各作业单 位和各产品消耗作业的信息却可以在作业 成本法中得到充分的反映。