注册会计师审计实例(1到8章要点)
注册会计师审计案例第一章：注册会计师审计概述1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。
2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。
预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。
3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。
4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。
5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。
6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。
第二章：审计目标1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。
2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。
3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点：遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。
4.具体审计实施过程中应注意：（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
（2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
（3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。
5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。
8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类）与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）与列报的认定(发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价)第三章审计报告1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2.财务报告的组成内容;会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、等）及其附注和其他应当在财务报表中披露的相关信息的资料。
3.财务报表编制的控制措施：(1)财务报表编制的岗位分工和指责安排应当明确；（2）准备编制财务报告过程中，有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制要求应当明确；（3）起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当规范。
4.信息披露是指企业根据国家法律法规及有关监管规定，结合自身经营管理需要，强制或自愿披露所有重要事件和交易事项的信息。
5.信息披露规范的具有内容：定期报告，临时报告，日常信息披露。
6.审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用:鉴证、保护、证明。
7.审计报告的种类：按性质分有标准审计报告和非标准审计报告；按照审计报告的目的分有公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告；按照详略程度分:简式审计报告和详式审计报告。
不同意见类型的审计报告;无保留意见类型，保留意见类型，否定意见类型，无法表示意见类型，带强调段意见类型。
8.不同意见的审计报告出具的条件;出具无保留意见的条件：(1)财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允放映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
出具保留意见的条件：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告出具否定意见的条件;（1）财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务报表状况、经营成果和现金流量（2）当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度超出一定范围，以致财务报表无法被接受，被审计单位的财务报表失去其价值。
出具无法表示意见的条件;审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。
第四章审计证据与审计工作底稿1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。
充分性是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低时。
3.审计证据的数量主要受两方面的影响;（1）收错报风险的影响，错报风险越大，需要的审计证据可能越多；（2）也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
4.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
5.当审计证据的项关于可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。
6.审计证据的分类：按外形特征划分：实物、文件、环境证据；按来源划分:外部证据，内部证据；按获取的证据对审计结论的支持程度划分：直接证据、间接证据；案证据所提供的逻辑证明划分：正面证据、反面证据。
7.收集审计证据的审计程序：风险评估程序、控制测试、实质性程序。
具体审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
8.审计证据的整理方法：分类、计算、比较、小结、综合。
审计证据评价的基本原则;实事求是，合理怀疑，恰当分析原则。
审计证据评价需考虑的因素：审计证据的特性（适当性、充分性），审计证据的经济性，审计证据评价中的职业判断。
9.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
10.审计工作底稿的作用：（1）审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带；（2）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。
（3）是明确审计责任，评价、考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；（4）便于进行审计质量控制与质量检查；（5）对未来的审计具有参考备查价值。
11.审计工作底稿的分类：按性质和作用分：综合类、业务类、备查类；按内容分：分析表、问题备忘录、核对表。
复核,三级复核制度(项目经理-详细符合；部门经理-一般符合；主任会计师-重点复核)12.审计工作底稿的管理:（一）审计档案的分类：永久性档案（审计项目管理，被审计单位背景资料，法律事项资料）当期档案（沟通和报告相关工作底稿，审计完成阶段工作底稿，审计计划阶段工作底稿，特定项目审计程序表，进一步审计程序工作底稿，合并财务报表的工作底稿）。
（二）审计档案的所有权与保管：所有权属于承接该项业务的会计师事务所。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计业务终止后的60天内；审计档案会计师事务所应当自审计报告日起至少保存10年。
（三）审计档案的保密与调阅。
第五章重要性1.重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项错报是重要的。
2.进行重要性判断需要考虑的因素：a重要性概念中的错报包含漏报；b.重要性包括对数量和性质两方面的考虑；c.确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑；d.重要性的确定离不开某单位面临的特定环境。
3.重要性的初步判断是指审计人员在审计初期确定其认为重要的财务报表错报汇总数。
意义;4.对重要性进行分配的原因：5.评价审计结果时对重要性的考虑：a.估计尚未更正错报的汇兑数；b.评价尚未更正错误的影响6.重要性与审计证据的关系：重要性水平越低，所需的审计证据的数量就越大（反向关系）第六章审计风险1.账项基础审计产生的背景;在审计初期，由于企业组织结构简单，业务单一，这种方法基本能适应需要。
制度基础审计产生的背景：账项审计不能达到预期效果，特别是在经济规模扩大、业务复杂的情况下。
为了保证审计质量，必须寻找更为可靠的，更有效的审计方法，这就产生了制度基础审计。
风险基础审计产生的背景：由于制度基础审计的不足，适应不了社会公众对审计的要求，风险基础审计随之而起。
在审计期望差距和执行差距这两个因素下产生的。
2.风险基础审计与制度基础审计的主要区别：确定重点审计领域的依据不同；实施的审计程序不同；对内部控制的运用不同；对审计风险的处理不同；审计的出发点不同。
3.审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
4.审计风险的分类：审计职业风险是指可能对审计至业界的生存和发展带来不利影响的各种环境因素的总和。
审计项目风险是指审计人员对某一个被审计单位存在重大错报或漏报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性。
5.审计风险有重大错报风险和检查风险组成。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但是注册会计师未发现这种错报的可能性。
审计风险=重大错报风险×检查风险。
6.重大错报风险的评估水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，注册会计师必须扩大审计范围，执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，将检查风险降低，以便使整个审计风险降低至期望水平，反之亦然。
7.重要性与审计风险之间呈相互作用的反向关系，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。
第七章内部控制1.内部控制是指企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。
2.内部控制的目标：a.企业战略；b.经营的效率和效果；c.财务报告以管理信息的真实、可靠和完整；d.资产的安全完整；e.遵循国家法律法规和有关监管要求。
2021年CPA审计第一章必背内容
第一章审计概述【考点1】审计的定义（★）【考点2】审计要素（★★）【考点3】审计目标（★★★）总体目标发表审计意见＋出具审计报告具体目标①通过实施审计程序确认各类交易、账户余额、披露层次认定是否恰当。
②对管理层的认定进行再认定。
【举例】认定指管理层作出的意思表示（明确或隐含的），CPA将其用于考虑发生的不同类型的潜在错报。
利润表相关发生认定（高估）、完整性认定（低估）、准确性认定（不准确）、截止认定（推迟或提前）、分类认定（账户正确）、列报认定（披露清楚可理解）资产负债表相关存在认定（高估）、完整性认定（低估）、准确性和计价与分摊认定（不准确）、权利、义务认定（权属义务适当）、分类认定（账户正确）、列报认定（清楚可理解）小泽总结：审计目标审计定义财务报表审计指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
目的①改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度。
②并不涉及为如何利用信息提供建议。
保证程度①由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证，合理保证是一种高水平保证②大多数审计证据是说服性而非结论性的。
基础独立性+专业性最终产品审计报告（不包括四表一注）审计要素三方关系人、财务报表、编制基础、审计证据、审计报告管理层责任◆CPA审计并不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
责任包括如下“3+3”：①按编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。
②设计、执行和维护必要的内部控制，使财报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报③向CPA提供必要的工作条件，包括：☞允许接触与编制财务报表相关的所有信息☞提供审计所需的其他信息☞不受限制地接触其认为必要的所有内、外部人员预期使用者①审计报告的收件人应当尽可能明确所有的预期使用者。
②审计意见主要向除管理层之外的预期使用者提供（管理层是报表编制者）。
③管理层和预期使用者可能来自于同一企业，但并不意味着两者就是同一方；管理层可能是预期使用者，但不能是唯一预期使用者（三角不能成直线）审计证据①既包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息；②信息的缺乏本身也构成审计证据。
注册会计师审计重点章节模板
注册会计师审计重点章节模板(一)分析依据一是2023年度注册会计师全国统一考试大纲，专业阶段考试(审计)；二是2023年度注册会计师全国统一考试辅导教材《审计》；三是中注协正在对中国注册会计师审计准则进行全面修订(会协[2023]75号、会协[2023]83号、会协[2023]3号、会协[2023)6号)。
本次修订有两方面的主要变化：一方面是对15项准则的内容进行实质性修订(2023的与治理层沟通准则是在借鉴国际审计准则征求意见稿的基础上制定，与明晰化后的国际审计准则无实质性差异，因而本次不属于实质性修订范围)，并制定1项新的准则；另一方面是对全部准则按照新体例进行改写。
本次修订共涉及38个审计准则项目。
修订后的审计准则计划于2023年6月正式，2023年1月1日起正式实施。
(参见表1：准则修订情况一览表)(二)分析原则一是与时俱进原则(参见表2：2023年度大纲及教材变化表)，二是“二八”原则(参见表3：能力等级与分值对比表)。
二、重难点分析结果(一)审计试题与考试目标的关系注册会计师专业阶段主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范；综合阶段主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效地解决实务问题的能力。
(二)审计试题与测试目标的关系2023年度审计试题注重体现了考试目标和测试目标的规定。
首先看具体体现在2023年度审计试题测试目标、准则编号测试内容与题号、分值对照表中的情形，如表4所示。
2023年审计辅导教材分为8编内容，与测试目标中所列示的内容完全一致：2023年度审计试题，除测试目标8中“其他相关业务”未出题外，其他测试目标均得到了充分体现。
其中：审计基本原理测试比重约占25％，审计测试流程测试比重约占22％，二者小计47％，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识；各类交易和账户余额、审计财务报表审计中对特殊项目的考虑和完成审计工作与出具审计报告的要求测试比重约占38％，主要测试考生是否掌握注册会计师执业所需要的基本技能和职业道德规范。
自考审计案例第1-4章重点及课后习题答案,自己整理的
第一章注册会计师审计概述为什么需要审计？一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory）（3）保险假说（Insurance hypothesis）三、审计的作用P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?阅读报表1-1销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29.63％) 16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费2000 7200净利润8800☺安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？☺卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺期末是否有未售出的剩余的股份？☺其他进货支出是什么？☺为什么没有实现预期的毛利？表1-3 修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较销售收入63000 （54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失) (26000)(38000)毛利(39.68％) 25 000经营费用 4 200 (5000-800)卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)利息2005400净利润19600分配如下：安德鲁：19 600的10％ 1 960(19 600-1 960)的50％8 82010 780詹姆斯：(19600-1 960)的50％8 82019 600詹姆斯：初始资本10 000分得利润8 82018 820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Information hypothesis）（2）代理理论（Agency theory）（3）保险假说（Insurance hypothesis）三、审计的作用维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）维护债权人的权益维护代理人的权益☐美国联合植物油公司破产案：☐20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。
审计总结 第8章(注册会计师)
第八章风险应对【考点1】总体应对措施（一）财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调保持职业怀疑的必要性。
2.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。
3.提供更多的督导。
4.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见性因素（第二点展开）5.对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。
如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非其中实施更多的审计程序。
（时间）（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。
（性质）（3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
（范围）（二）增加审计程序的不可预见性1.注册会计师可以通过以下方法提高审计程序的不可预见性：（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。
2.实施要点：（1）注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容。
注册会计师可以在签订审计业务约定书时明确提出这一要求。
（2）虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序（的实施程度）。
可以汇总那些具有不可预见性的审计程序，并记录在审计工作底稿中。
（3）项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难境地。
（三）总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响财务报表层次重大错报风险增加了对认定层次重大错报风险的评估难度，因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。
注册会计师审计案例(doc 8页)
注册会计师审计案例(doc 8页)注册会计师审计案例分析（一）一、无形资产审计案例（一）案例线索及分析案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。
2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。
审计中未发现新兴公司进行账务处理。
案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）会计处理为：借：管理费用 200 000在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：借：无形资产 2 000 000贷：银行存款等科目 2 000 000支付确认无形资产后续支出时：借：管理费用 300 000贷：银行存款等科目 300 0002.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。
CPA审计第八章
CPA审计第八章1. 简介本文档将介绍CPA审计第八章的内容。
第八章主要关注审计证据的获取和评价，包括收集审计证据的方法、审计证据的可靠性评估以及审计证据的充分性评估等。
通过学习本章内容，读者将掌握如何有效地获取和评价审计证据，以支持审计师进行审计工作。
2. 收集审计证据的方法审计证据的收集是审计工作的重要环节。
审计师需要选择适宜的方法来收集审计证据，以确保审计工作的准确性和可靠性。
下面列举了常用的审计证据收集方法：•询问法：通过与相关人员进行交流和询问，获取必要的信息和数据。
•文件法：通过阅读和分析相关的文件和记录，获得审计证据。
•观察法：直接观察实际操作过程和现场情况，获取审计证据。
•抽样法：对于大量数据和信息，通过抽样的方式获取一局部来进行分析和判断。
•确权法：通过进一步调查和确认，确保获得的证据具有可靠性和准确性。
审计师应根据具体情况选择适宜的方法进行审计证据的收集，同时需要遵循相关的审计准那么和标准。
3. 审计证据的可靠性评估审计证据的可靠性评估是判断审计证据是否真实、可信的过程。
审计师需要对收集到的审计证据进行评估，以确定其可靠性和适用性。
下面介绍了一些常用的评估方法：•内部控制评估：审计师可以评估被审计单位的内部控制制度的完善程度，以确定其对审计证据的可靠性的影响。
•相关性评估：审计师需要评估审计证据与审计目标之间的关联程度，以确定其是否具有可靠性和适用性。
•一致性评估：审计师可以对多个独立来源的审计证据进行比拟和对照，以判断其一致性和可靠性。
•独立获得性评估：审计师需要评估审计证据是否由独立来源获得，以确定其独立性和可靠性。
在评估审计证据的可靠性时，审计师需要综合考虑各个评估因素，做出准确的判断和结论。
4. 审计证据的充分性评估审计证据的充分性评估是判断审计证据是否足够充分、完备的过程。
审计师需要评估收集到的审计证据是否能够支持对被审计单位财务状况和业务活动的正确认识。
下面列举了一些评估方法：•数量评估：评估所收集到的审计证据的数量是否足够多，能够提供充分的信息。
注册会计师审计案例分析(一)
注册会计师审计案例分析（一）一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如下表所示：销售与收款循环符合性测底稿被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：2001／2／15页次：会计期间：2000年度复核人：张军日期：2001／2／15索引号：┌──┬──────────────────────────┬───┐│序号│测试过程记录│索引号│├──┼──────────────────────────┼───┤││测试情况：│││1.│随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2│││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。
│││2.│抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，│Y1－3│││只有3张作废发票均盖有“作废”印章。
│││3.│将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具│Y1－4│││发票现象。
│││4.│经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5│││有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。
│││5.│收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。
│Y1－7│├──┴──────────────────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└─────────────────────────────────┘（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
2013注册会计师《审计》考试必背知识点（1-12章）
2013注册会计师《审计》考试必背知识点（1-12章）第十二章风险应对1.总体应对措施的内容(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性;(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;(3)提供更多的督导;(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。
2.控制环境存在缺陷时对拟实施审计程序作出总体修改应考虑的因素(1)在期末而非期中实施更多的审计程序;(2)通过实施实质性程序获取更为广泛的审计证据;(3)增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。
3.设计和实施进一步审计程序应考虑因素(1)风险的重要性;(2)重大错报发生的可能性;(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。
4.注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行有效的证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁执行或以何种方式执行。
5.注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
6.确定控制测试的性质时的要求(1)考虑特定控制的性质(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试7.双重目的的控制测试(1)控制测试的目的是评价控制是否有效运行(2)细节测试的目的是发现认定层次的重大错报(3)尽管两者目的不同，但CPA可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
8.剩余期间补充测试内部控制时应当考虑的因素(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度。
评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多;(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动;(3)在期中对有关控制运行有效性获取审计证据的程度。
注会《审计》重点章节重点内容汇总
第三章，重点关注独⽴性，特别是⾃我复核和经济利益这两种情况。
第九章，抽样技术，会计算，注意要结合12章存货审计。
第⼗⾄⼗四章，内部控制规范内容。
第⼗⾄⼗四章，需关注的会计知识。
1、收⼊的确认 2、应收账款与坏账准备(含坏账损失) 3、固定资产、累计折旧、在建⼯程、借款费⽤(注，新会计准则中除专门借款的规定外，其他内容⽆变化，因此仍需重点关注)。
固定资产减值准备的条件要掌握，但不需掌握其转回。
(新准则已经变化) 4、存货的会计核算(包括成本组成项⽬、⽣产成本计算以及存货跌价准备计提冲回等)。
5、管理费⽤、制造费⽤的构成 6、会计政策变更、会计估计变更的区分，结合资产负债表⽇后事项、或有事项，并请参看问题解答⼀⾄四。
7、会计报表间的勾稽关系，会计报表项⽬的填列特点。
第⼗⾄⼗四章的审计知识 1、函证。
(新准则⼏乎没有变动)。
要注意与验资题⽬结合。
重点关注函证控制， 2、分析性复核(新准则的思路与原准则⽆冲突) 3、存货监盘技术。
关注特殊类型存货的盘点⽅法。
重点关注堆积型存货、散装存货和牲畜⽊材的盘点技术。
注：根据新的审计准则，许多审计技术及有关模型已经变化，但以上三个内容变化不⼤，因此可以合理推测为考试重点。
函证及分析性复核有关内容可以参阅我2006年讲座的笔记。
第⼗五章 审计报告，新准则中报告模式已经变化，因此本年考试中更⼤可能性是考察审计意见类型判断以及强调段、意见段的写法。
第⼗六章 验资报告重点掌握。
可能是综合题⽬的组成部分。
(并结合前⾯章节的审计技术)。
有两点特别说明⼀下：1，出资不⾜时，在实务中是⽆法出具验资报告(因为出资不⾜，⼯商⽆法依据验资报告给予注册登记，验资报告没有意义了)。
2、分期出资，前期出资由虽然本所出了报告，本次验资报告中仍需披露前次审验的事务所及验证情况。
其他需特殊说明的事项： 连续3年的客观题⽬均是以情景式命题出现，今年应当关注在题⽬的情景式⽂字中给出有⽤的内容。
注册会计师审计背诵要点
注册会计师审计背诵要点第一章注册会计师审计职业特点1、注册会计师审计含义(100%背)审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
2. 注册会计师在财务报表审计中需要利用内部审计工作的原因。
(100%掌握)(1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分;(2)内部审计与外部审计在工作上具有一致性;(3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
第二章注册会计师管理制度1、普通合伙设立的会计师事务所，其债务是合伙人以各自的财产对会计师事务所的债务承担无限连带责任。
(背)2、有限责任会计师事务所，其债务是以事务所以全部资产对其债务承担有限责任。
(背)3、有限责任合伙会计师事务所，也称特殊的普通合伙事务所无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为以自己在事务所的财产为限承担责任，不承担无限责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。
(背)第三章注册会计师法律责任1、违约：会计师事务所在商定期间内未能履行合同条款规定的义务。
(背)2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。
(背)3、重大过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。
(背)4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告。
(背)5、“不实报告”的定义(100%背)会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施行的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
6、利害关系人的含义(100%背)因合理信赖或者使用会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系人。