注册会计师审计实例
注册会计师审计实例注册会计师审计案例第一章：注册会计师审计概述1.审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与既定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传达给利害关系人的系统过程。
2.鉴证涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。
责任方是指对鉴证对象负责的组织或人员。
预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。
3.审计的分类：注册会计师审计（独立审计或民间审计）政府审计（国家审计）、内部审计。
4.会计事务所主要有独资、普通合伙制、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。
5.我国会计师事务所的主要业务：审计、审阅和审核；相关服务业务则主要包括：执行商定程序、税务服务、管理咨询及会计服务。
6.审计主体是从事具体审计工作的审计人员；审计的客体是采用电算化信息系统的被审计单位；审计的手段既包括传统的手工方式，也包括利用计算机、网络及这些经济活动载体的会计信息；审计的内容不局限于财务审计，管理审计、经济效益审计和经营审计等已发表审计意见为目的诸多方面。
第二章：审计目标1.财务报表审计目标的演变：查错防弊阶段，财务报表验证阶段（资产负债表验证阶段、会计报表验证阶段）查错防弊与财务报表验证并重。
2.审计的总体目标是对财务报表发表审计意见、注册会计师执行审计程序、搜集审计证据最终是要对财务报表在所有重要方面是否公允表达形成结论，并出具恰当的审计报告。
3.为保证审计目标的实现，注册会计师应该做到以下几点：遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
注册会计师应该按照审计准则的规定执行审计工作。
4.具体审计实施过程中应注意：（1）在计划和实施审计工作时，注册会计师应该保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
（2）注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
（3）合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、合理的审计证据。
5.认定层次的重大错报风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
6.管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确定、计量、列报做出的明确或隐含的表达。
7.管理层的认定有：存在或发生(资产负债表、利润表)完整性（资产负债表、利润表）、权利和义务（资产负债表）、估价或分摊（资产负债表、利润表）.表达与披露。
8.与交易和事项相关的认定（发生、完整性、好似我、截至、分类）与余额相关的认定（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊）与列报的认定(发生以及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价) 第三章审计报告1.财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。
2.财务报告的组成内容;会计报表（资产负债表、利润表、现金流量表、等）及其附注和其他应当在财务报表中披露的相关信息的资料。
3.财务报表编制的控制措施：(1)财务报表编制的岗位分工和指责安排应当明确；（2）准备编制财务报告过程中，有关对账、调账、差错更正、结账等流程控制要求应当明确；（3）起草财务报告、校验、编制财务情况说明书、审核批准等流程应当规范。
4.信息披露是指企业根据国家法律法规及有关监管规定，结合自身经营管理需要，强制或自愿披露所有重要事件和交易事项的信息。
5.信息披露规范的具有内容：定期报告，临时报告，日常信息披露。
6.审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用:鉴证、保护、证明。
7.审计报告的种类：按性质分有标准审计报告和非标准审计报告；按照审计报告的目的分有公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告；按照详略程度分:简式审计报告和详式审计报告。
不同意见类型的审计报告;无保留意见类型，保留意见类型，否定意见类型，无法表示意见类型，带强调段意见类型。
8.不同意见的审计报告出具的条件;出具无保留意见的条件：(1)财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允放映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。
出具保留意见的条件：（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告出具否定意见的条件;（1）财务报表没有按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务报表状况、经营成果和现金流量（2）当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度超出一定范围，以致财务报表无法被接受，被审计单位的财务报表失去其价值。
出具无法表示意见的条件;审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见。
第四章审计证据与审计工作底稿1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。
充分性是审计人员形成审计意见所需审计证据的最低时。
3.审计证据的数量主要受两方面的影响;（1）收错报风险的影响，错报风险越大，需要的审计证据可能越多；（2）也受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
4.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
5.当审计证据的项关于可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少；反之，所需审计证据的数量较多。
6.审计证据的分类：按外形特征划分：实物、文件、环境证据；按来源划分:外部证据，内部证据；按获取的证据对审计结论的支持程度划分：直接证据、间接证据；案证据所提供的逻辑证明划分：正面证据、反面证据。
7.收集审计证据的审计程序：风险评估程序、控制测试、实质性程序。
具体审计程序：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序。
8.审计证据的整理方法：分类、计算、比较、小结、综合。
审计证据评价的基本原则;实事求是，合理怀疑，恰当分析原则。
审计证据评价需考虑的因素：审计证据的特性（适当性、充分性），审计证据的经济性，审计证据评价中的职业判断。
9.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
10.审计工作底稿的作用：（1）审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带；（2）审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。
（3）是明确审计责任，评价、考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据；（4）便于进行审计质量控制与质量检查；（5）对未来的审计具有参考备查价值。
11.审计工作底稿的分类：按性质和作用分：综合类、业务类、备查类；按内容分：分析表、问题备忘录、核对表。
复核,三级复核制度(项目经理-详细符合；部门经理-一般符合；主任会计师-重点复核)12.审计工作底稿的管理:（一）审计档案的分类：永久性档案（审计项目管理，被审计单位背景资料，法律事项资料）当期档案（沟通和报告相关工作底稿，审计完成阶段工作底稿，审计计划阶段工作底稿，特定项目审计程序表，进一步审计程序工作底稿，合并财务报表的工作底稿）。
（二）审计档案的所有权与保管：所有权属于承接该项业务的会计师事务所。
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，审计业务终止后的60天内；审计档案会计师事务所应当自审计报告日起至少保存10年。
（三）审计档案的保密与调阅。
第五章重要性1.重要性是指如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者作出的经济决策，则该项错报是重要的。
2.进行重要性判断需要考虑的因素：a重要性概念中的错报包含漏报；b.重要性包括对数量和性质两方面的考虑；c.确定重要性水平必须从财务报表使用者的角度考虑；d.重要性的确定离不开某单位面临的特定环境。
3.重要性的初步判断是指审计人员在审计初期确定其认为重要的财务报表错报汇总数。
意义;4.对重要性进行分配的原因：5.评价审计结果时对重要性的考虑：a.估计尚未更正错报的汇兑数；b.评价尚未更正错误的影响6.重要性与审计证据的关系：重要性水平越低，所需的审计证据的数量就越大（反向关系）第六章审计风险1.账项基础审计产生的背景;在审计初期，由于企业组织结构简单，业务单一，这种方法基本能适应需要。
制度基础审计产生的背景：账项审计不能达到预期效果，特别是在经济规模扩大、业务复杂的情况下。
为了保证审计质量，必须寻找更为可靠的，更有效的审计方法，这就产生了制度基础审计。
风险基础审计产生的背景：由于制度基础审计的不足，适应不了社会公众对审计的要求，风险基础审计随之而起。
在审计期望差距和执行差距这两个因素下产生的。
2.风险基础审计与制度基础审计的主要区别：确定重点审计领域的依据不同；实施的审计程序不同；对内部控制的运用不同；对审计风险的处理不同；审计的出发点不同。
3.审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
4.审计风险的分类：审计职业风险是指可能对审计至业界的生存和发展带来不利影响的各种环境因素的总和。
审计项目风险是指审计人员对某一个被审计单位存在重大错报或漏报的财务报表发表不恰当审计意见的可能性。
5.审计风险有重大错报风险和检查风险组成。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次考虑重大错报风险。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但是注册会计师未发现这种错报的可能性。
审计风险=重大错报风险×检查风险。
6.重大错报风险的评估水平越高，注册会计师可接受的检查风险水平越低，注册会计师必须扩大审计范围，执行更多的审计程序，收集更多的审计证据，将检查风险降低，以便使整个审计风险降低至期望水平，反之亦然。
7.重要性与审计风险之间呈相互作用的反向关系，重要性水平越高，审计风险就越低；重要性水平越低，审计风险就越高。
第七章内部控制1.内部控制是指企业董事会或类似的决策、治理机构，管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现特定目标的一系列控制活动。
2.内部控制的目标：a.企业战略；b.经营的效率和效果；c.财务报告以管理信息的真实、可靠和完整；d.资产的安全完整；e.遵循国家法律法规和有关监管要求。
审计案例题1
审计案例分析【例】注册会计师A和B于2010年12月1—7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试,并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司发出产成品时,由销售部填制一式四联的出库单。
仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊负责开具销售发票。
在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。
要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。
【解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有: 1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。
应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。
2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。
应建议甲公司会计人员先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。
审计案例——主营业务收入审计【基本案情】注册会计师在审计ABC公司2010年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。
注册会计师怀疑可能有问题，于是调阅了“主营业务收入”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有10台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算，为了进一步查明此事，注册会计师抽查了12月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的10台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为100 000元，增值税为17 000元。
为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了12月“银行存款日记账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为：借：银行存款117 000贷：预收账款117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。
2021年注册会计师考试--审计程序实务案例1至案例5_create
第01讲审计程序实务案例1至案例5【案例1】注册会计师陈阳负责对常年审计客户甲公司2×20年年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：（1）拟实施的进一步审计程序的范围是：金额高于实际执行的重要性报表项目，金额低于实际执行的重要性但存在舞弊风险的财务报表项目。
（2）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
（3）因甲公司于2×20年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。
（4）因审计工作时间安排紧张，拟不对甲公司的重要子公司A公司（属于财务重大性的重要组成部分）的应收账款执行函证程序，直接实施替代审计程序。
（5）2×20年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。
注册会计师陈阳拟在取得由管理层编制的询证函后立即亲自向律师寄发，并要求与律师进行直接沟通。
（6）甲公司存在部分规模较小的子公司，考虑到相关公司被界定为不重要的组成部分，因此拟仅对该部分子公司执行集团层面分析程序。
（7）临近2×21年春节，甲公司的重要子公司B公司所在区域发生新冠疫情，相关城市进行了大范围的隔离措施。
因此对该B公司财务数据执行了远程审计工作，并修改了审计计划。
由于春节后要及时出具审计报告，对B公司拟不再执行现场审计。
要求：针对资料中事项（1）至（7），逐项指出注册会计师陈阳拟定的计划是否存在不当之处，如果存在不当之处请简要说明理由。
『正确答案』事项（1）存在不当之处。
理由：注册会计师还应考虑评估的重大错报风险、计划获取的保证程度等因素对进一步审计程序范围的影响。
事项（2）存在不当之处。
理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，注册会计师应评价甲公司相关控制的设计情况，并确定是否得到执行事项（3）存在不当之处。
注册会计师考试《审计》案例样题
注册会计师考试《审计》案例样题work Information Technology Company.2020YEAR一、注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：要求：（1）根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。
（2）针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。
(1)根据监盘结果，分析存货数量差异可能存在的主要原因：a产品，仓库明细账数量和实物监盘数量相同，但是财务明细账数量大于实物监盘数量，可能存在货物已经发出，但没有及时将相关凭证送交财务部门登记入账，即没有及时确认收入，结转成本的情况。
b产品，财务明细账和实物监盘数量相同，但是仓库明细账数量小于财务明细账数量，可能存在仓库明细账登记人员登账错误，即可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记。
c材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量大于财务明细账数量，可能存在已经销售的c材料尚未发出，还有可能在收发过程中存在称重误差造成的。
d材料，财务明细账和仓库明细账数量相同，但实物监盘数量小于财务明细账数量，可能存在已经购入的d材料尚在途中，还没有入库或者部分d材料已经毁损但还没有及时入账的情况，还有可能在收发过程中存在称重误差造成的。
(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致的情况，注册会计师应当实施的审计程序有：①重新计算存货明细账余额，确定差异是否存在；②运用截止测试，确定被审计单位存货的截止是否正确；③查明差异原因，并及时提请被审计单位更正；④重新盘点存货或考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；⑤考虑被审计单位内部控制执行情况，是否存在控制运行中相关凭证没有及时传送。
注册会计师审计案例
问答题1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。
该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。
岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。
他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于200 9年3月12日完成了审计工作。
在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。
（1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。
但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露；（2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。
此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性；（3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。
由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。
这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可；（5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司专利权费和罚款，截至2008年12月31日尚未解决，经律师估计，东方公司很可能支付红牛公司180万元的专利权费和罚款，但东方公司未对此进行处理。
审计案例分析(1~20)
《审计学原理》案例分析【案例1】某企业采用月末一次加权平均法计算结转耗用材料成本，本月甲材料月初结存数量5 200公斤，金额为7 800元，本月购入甲材料数量7 300公斤，金额为14 600元。
本月基本生产车间耗料5 000公斤，结转材料成本10 000元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
【案例2】东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2008年度会计报表审计时，决定于2009年大华公司的债务人乐凯公司截止2008年12月31日所欠23000元进行函证。
经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也较低。
要求：（1）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。
2008年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：100元币10张；50元币5张；10元币10张；5元币48张；2元币60张、1元币80张、5角币70张、2角币35张、1角币40张、5分币25枚、2分币17枚、1分币56枚。
（2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516．20元。
（3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：①根据清点结果编制库存现金盘点表；②指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。
审计人员于2009年2月5日下午5时对某企业的库存现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额6832元，经盘点现金，取得以下资料：（1）现金盘点实有数5232元（2）下列凭证已付款，尚未制证入账：①职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；②职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途（3）2009年1月1日至2月5日，该企业库存现金收入189630元，支出192310元（4）库存现金限额5000元要求：（1）计算出2008年末的库存现金的余额（2）指出该企业在现金业务中存在的问题，并提出相应的处理意见【案例5】某企业2008年12月31日原材料中40#角钢账面结存1600千克，2008年1月20日盘点实物为2100千克。
注册会计师审计案例(doc 8页)
注册会计师审计案例(doc 8页)注册会计师审计案例分析（一）一、无形资产审计案例（一）案例线索及分析案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。
2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。
审计中未发现新兴公司进行账务处理。
案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）会计处理为：借：管理费用 200 000在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理：借：无形资产 2 000 000贷：银行存款等科目 2 000 000支付确认无形资产后续支出时：借：管理费用 300 000贷：银行存款等科目 300 0002.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。
注册会计师最新审计案例
注册会计师审计案例分析（一）一、无形资产审计案例（一）案例线索及分析案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。
2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。
审计中未发现新兴公司进行账务处理。
案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。
如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。
据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）会计处理为：借：管理费用 200 000贷：无形资产 200 0002.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。
经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理：借：营业外支出 500 000贷：无形资产减值准备 500 0003.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。
4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。
注册会计师审计案例分析(一)
注册会计师审计案例分析（一）一、销售与收款循环的控制测试案例（一）案例线索注册会计师张雷对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。
如下表所示：销售与收款循环符合性测底稿被审计单位：中兴公司编制人：李文日期：2001／2／15页次：会计期间：2000年度复核人：张军日期：2001／2／15索引号：┌──┬──────────────────────────┬───┐│序号│测试过程记录│索引号│├──┼──────────────────────────┼───┤││测试情况：│││1.│随机抽取2000年1－12月开出的销售发票，与销售合同、│Y1－2│││销售单、商品价目表、销售收入明细账和应收账款明细账││││等数量、价格和金额相核对，测试相符率为100%。
│││2.│抽取9月份开出所有的销售发票，发现编号连续，无缺号，│Y1－3│││只有3张作废发票均盖有“作废”印章。
│││3.│将发运单、装货单和销售发票核对，未发现货发出不开具│Y1－4│││发票现象。
│││4.│经查，1－12月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，│Y1－5│││有两笔销售退回；销售退回附有按顺序编号并经主管人员││││核准的货项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方││││税务部门开具的有关证明，会计处理正确。
│││5.│收款凭证的检查与现金和银行存款符合性测试相同。
│Y1－7│├──┴──────────────────────────┴───┤│测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序│└─────────────────────────────────┘（二）案例分析1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
审计案例【范本模板】
12级审计实训第二套案例案例(一）资料：ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2008年度的会计报表。
A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。
A注册会计师取得了2008年12月31日的应收账款明细表，并于2009年1月15日采取积极式函数方式对所有要求：针对上述异常情况，指出A注册会计师应分别实施的重要审计程序。
解答：对于情况1，因甲客户已于被审计年度12月25日用支票支付，A注册会计师应检查12月份与次年1月份Y公司所有开户银行对账单，核实该笔款项是否收到。
若对账单表明Y公司已于12月份收到款项，应提请Y公司借记银行存款，贷记应收账款；若于次年1月收到款项，注册会计师可以合理确信被审计单位的相关记录;若1月份仍未收到，则应提醒Y公司进行必要查询。
对于情况2,A注册会计师应检查Y公司2009年1月的入库单及存货明细账，证实所退产品是否收到。
若已收到退货，A会计师应提请被审计单位对此期后事项调整2008年会计报表;若未收到退货，请要求Y公司进行必要查询。
对于情况3，按会计制度规定，委托丙公司代销的产品应于实现销售并收到丙公司的代销清单后确认主营业务收入和应收账款，Y公司在代销产品尚未销售前就确认应收账款，违反了会计制度规定。
对此,A注册会计师应在检查Y公司与丙公司往来函件的基础上提请Y公司调整会计报表。
对于情况4，A注册会计师应核实函证地址与被审计单位应收账款明细账户记录的地址是否一致,如一致,说明账户记录中地址有误，无法再按照此地址函证，应转而检查与销售相关的文件,如销售合同，销售发票副本及货运文件等，以证实产品确已发出;如不一致,有可能是地址出错，A注册会计师可在确认地址正确后再次发函。
案例（二）资料:注册会计师在对甲公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样解答：注册会计师应选择A,B，D，E公司进行函证。
A公司的账款属于金额巨大的应收账款；B公司的账款属于有纠纷的应收账款;D公司的账款属于关联方的应收账款；E公司的账款属于账龄较长的应收账款。
审计案例分析(注册会计师审计)
审计案例一
思考题三、注册会计师实施的审计程序评价
• 3、在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函 回函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及 对方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确 认”的审计结论。 • 批注：注册会计师对于已发出存货询证函未回函的状况应予以关注， 与相应的轿车生产厂商进一步联系，了解未回函原因，并进行催收。 • 注册会计师对未回函确认的存货实施的其他替代程序不能实现审计目 标。出库单与签收单只能证明该存货确实已在资产负责表日前发出并 经对方签收，但并不能证明这些发出商品是否符合收入确认条件，也 不能证明存货于资产负责表日的数据和状况（注意基本的审计原则： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认 定无关；只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的 审计证据）
审计案例一
思考题三、注册会计师实施的审计程序评价 • 1、对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证 （均采取积级式函证，由注册会计师填列被审计单位的相 关信息）
• 批注：对于该项审计程序，通知适用于发现这些项目的存 在或发生认定上的问题，但并不能十分有效地识别这些项 目的完整性问题。
审计案例一
（1）对与发动机有关的应收账款及销售收入实施了函证（均采取积级式 函证，由注册会计师填列被审计单位的相关信息） （2）对上述已经发货但未确认收入的发动机计划实施存货监盘程序时， 被审计单位提出，这些发动机已经轿车生产厂商签收，并不由该公司 控制，且已经进入待组装状态，未纳入年终存货盘点范围。因此，注 册会计师实施了替代审计程序，对这些轿车生产厂商实施了发出货物 的函证程序。 （3）在外勤工作结束时，注册会计师未能收到上述发出货物的询证函回 函，便决定实施其他替代审计程序，检查所有发出货物的出库单及对 方签收单，没有发出异常情况，得出了“此类存货期末余额可以确认” 的审计结论。