当代管理会计的发展与展望

当代管理会计的发展与展望

管理会计是一个年轻而又充满活力的学科。正如斯坦福大学著名会计学家査尔斯?亨格伦（Homgren,2004)所说自从我进人这个领域，管理会计研究和教育就一直在显著地进步。当然它还有许多路要走，但这正是值得我们所有人倾注心力之在。

为表彰杰出贡献者,2001年美国会计学会管理会计学部（ManagementAccountingSectionoftheAmericanAccountingAssociation)决定设立“管理会计终身成就奖”。2002年以来，已有来自美国、加拿大和英国的七位学者获此殊荣。本文根据这七位学者的研究成果，将其分为四类,分析其对管理会计学科发展的不同贡献，勾勒管理会计的发展轨迹，总结经验，思考未来，以期对当今的管理会计研究有所启示。

一、管理会计学科的奠基者：从成本会计到管理会计

首位获奖者（2002年）是美国德克萨斯奥斯汀(Texas-Austin)大学的威廉?库帕（Wil?liamW.Cooper)教授他因推动“成本会计”向“管理会计”转变而闻名。早在1951年他就在《经济学季刊》（QuarterlyJournalofEconom-ics)发表文章，主张公司理论应与组织内的管理控制相联系，会计应当为管理提供决策支持而不仅仅是个数据提供者。作为1965年美国会计学会管理会计委员会

（ManagementAccountingCommitteeoftheAAA)的执行主席，他在1966年会计学会年会上组织了一系列关于管理会计研究和实践新方法的专题讨论，由此吸引了人们对管理会计领域问题的关注和兴趣,并形成了当时“新成本会计”教科书“面向决策”的时代特色。

2003年的获奖者是美国哈佛商学院的罗伯特?安东尼（RobertAnthony)教授'他也是成本会计向管理会计转变的推动者之一。1956年,他出版《管理会计:教程与案例》一书，这是全球第一本以“管理会计”命名的教材，该书共出了十版;他的《管理控制系统:一个分析框架》(1965年）一书因为最早开辟管理控制研究新领域而成为该领域中被引用最多的经典文献之一。安东尼教授在2003年的颁奖会上总结了管理会计与成本会计的重大差异，认为他所提出的管理控制系统“提出了一个用于控制成本的概念框架”，并且“在这个框架中,人们的反应和动机是首要考虑因素”，从此“组织内会计聚焦的中心从簿记转向了人”。

20M年的获奖者是美国斯坦福大学的查尔斯?亨格瑞(CharlesT.Homgren)教授?,他终身从事财务会计和管理会计教育,并长期服务于CPA职业教育与考试机构，著有《成本会计》、《管理会计导论》、《会计学》、《财务会计》、《财务会计导论》等大量广泛流行的教材?。他曾精辟地将成本会计向管理会计的发展概括为从寻求“绝对真实（absolutetruth)”转向“有条件真实(conditionaltruth)”，认为“没有一

种对所有决策都同等重要的成本分配方法，这就是管理会计的起点,管理会计是为了满足内部的决策需要而分配成本”，“成本会计的这种服务对象的调整是管理会计体系的核心”。

另一位管理会计学科的早期建设者是2007年终身成就奖获得者——美国宾夕法尼亚大学的威廉?费拉拉（WilliamL.Ferrara)教授?，他在推动成立美国会计学会管理会计学部（MASofAAA)过程中发挥了重要作用。1983年，费拉拉教授当选为该学部第一任主席，在其推动下,创办了该学部的学术刊物——《管理会计研究杂志》（JournalofManagementAccountingRe?search),并在1989-1991年间任主编。他的研究兴趣集中于财务规划和控制系统以及它们与外部财务报告的结合方面,关注不同的财务决策模型对外部财务报告的影响。20世纪70年代，他发表了大量有关租赁或购买的研究成果，并在其他领域取得众多成果，这些成果被管理会计和财务领域的学者们广泛引用。在颁奖会上，他回忆管理会计发展时说:“这个学科,从四十年代末我还是大学生开始，到50年后我退休时，它的变化令人难以置信。”“当管理会计学科还处在幼年时，财务会计和管理会计的关系非常简单，那时管理会计实际上就是‘成本会计’，也就是为存货估值而计算单位产品成本;而当管理会计在学术上发展为用于决策、业绩评价以及规划与控制等更为完善的会计方法时,再加上行为研究，财务会计与管理会计的关系看起来就不那么简单了”，“管理会计似乎是比财务会计更具多样性的学科”。

在上述诸位获奖者的共同推动下，管理会计的理论体系和方法体系日趋成熟，并实现了从对外提供财务报告向对外提供有用信息的转变。

二、管理会计信息经济分析的先行者:成本效益权衡

在2005年MAS年会上，加拿大哥伦比亚大学的杰瑞?费尔瑟教授?获得第四届管理会计终身成就奖，其主要贡献是将信息经济学和代理理论引人了会计领域A除此之外，他在激励和业绩评价领域也颇有建树，因而他“将永远被视为管理会计理论的一位先行革命者和学问家”(Shields，2005)。[6]学界普遍认为，信息经济学的引入对管理会计发展具有划时代意义。

第一，确立了管理会计的核心理念。亨格瑞（HOmgren，2004)在概括管理会计的基本原理时指出：“成本-效益分析原则可以帮助我们确定A方案是否比B方案更好。任何会计系统都具有两个使命:一是提供信息，以帮助作出明智的决策;二是促进信息使用者瞄准并努力实现组织的目标。”显然，管理会计的这一原则，正是在费尔瑟教授引人信息经济学以后才确立的，就如斯卡彭斯（Scapens，1991)所述，引人信息经济分析的管理会计是“有成本的真实（cost?lytruth)”方法，并认为即使真实能够达到,它也会根据信息成本和收益的变化

而改变其状态。m这是管理会计从追求“绝对真实”向“有条件真实”转变后的又一个里程碑。

第二，平息了管理会计“理论与实践相脱节”的争议。斯卡蓬斯（Scapens,1991)认为，信息经济学对管理会计研究的一个重要贡献就是它鼓励研究者把信息系统选择与信息系统设计区分开来。以前的研究者专注于系统设计，从而导致管理会计技术方法的日趋复杂化;而信息选择观却引导研究者去关注某些管理会计技术方法的应用情况、成本与收益等问题，尤其是对简单技术与复杂技术的相对优势进行对比。上世纪70年代之前的管理会计研究受到微观经济学中边际分析以及运筹学中有关模型和方法的影响，产生了大量的复杂决策模型及其研究文章,形成了管理会计的一个研究高潮。但是这些技术大多数并没有在实践中得到广泛应用,从而引起管理会计界的第一次反思。这时，许多学者开始通过问卷调査的形式,试图了解各种管理会计技术方法在企业实践中的使用状况及其原因。

第三，带来了管理会计研究重心的转移和方法的转变。费尔瑟（Feltham，2005)曾说最初会计领域的信息经济学的定位有点象运筹学，是一种技术方法，重点在于会计系统特征的最优选择。”但是“在(20世纪)70年代末，会计领域的信息经济学研究发生转折，从纯技术方法转向主流的社会科学方法。我们受到信息经济学领域创新成果的激励,从紧密联系运筹学转向紧密联系数量经济学，从而成为具有经