cpa会计教材现金流量表例题讲解(附表格).xls
现金流量表编制教材例题 (2)全
期初余额1,800,000
（7）从银行借入长期 借款利息500,000
（9）计算工程应计的 长期借款利息160,000
（25）确认长期借款利 息10,500
期末余额1,620,500
方法一：一笔分录版的调整分录：
借：财务费用
32,500
（调整营业收入时已考虑贴现息24000）
贷：筹资活动的现金流量——分配股利、利润或
偿付利息所支付的现金
10,000
应付利息
12,000
（期初12000-期末24000）
长期借款
10,500
方法二：教材版——多笔分录版的调整分录：
借：财务费用
56,500
贷：经营活动的现金流量——销售商品收到的现
金
24,000
应付利息
22,000
长期借款
10,500
后续调整分录——在P312（22）补上支付利息的调整
现金流量表编制教材例题(ppt 84页)
一、会计分录
P291业务（34）
生产成本 （18）570000 （21）300000
（22）6000 （33）247600 本期发生额1123600
制造费用
（18）11400 （21）60000 （22）1200 （26）100000 （28）75000 本期发生额247600
借：营业外支出
40,000
贷：固定资产清理
40,000
原来的会计分录（36）和（43）：
借：待处理财产损益 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
借：营业外支出 贷：待处理财产损益
30,000 225,000 25,000
280,000 30,000
30,000
现金流量表详解及实例
现金流量表一、现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物的能力。
现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。
二、现金流量的分类通常按照企业经济业务的性质将企业在一定期间产生的现金流量划分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。
考生应注意掌握每类现金流量的具体项目。
三、现金流量表的基本格式和编制方法（一）现金流量表的基本格式 P230 表 10-10（二）现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法（1）间接法和直接法（2）经营活动现金流量各项目的内容资料：资产负债表、利润表和其他有关资料。
① "销售商品、提供劳务收到的现金"项目销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的"收入和增值税销项税额" ＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额－应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额± 特殊调整业务例：某企业 2002 年度有关资料如下：（1）应收账款项目：年初数 100 万元，年末数 120 万元；（2）应收票据项目：年初数 40 万元，年末数 20 万元；（3）预收账款项目：年初数 80 万元，年末数 90 万元；（4）主营业务收入 6000 万元；（5）应交税金－应交增值税（销项税额） 1037 万元；（6）其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5 万元（该企业采用备抵法核算坏账损失），本期发生坏账回收 2 万元，应收票据贴现使"财务费用" 账户产生借方发生额 3 万元，工程项目领用的本企业产品 100 万元产生增值税销项税额 17 万元，收到客户用 11.7 万元商品（货款 10 万元，增值税 1.7 万元）抵偿前欠账款 12 万元。
现金流量表典型例题及详解
[例题1]：下列经济业务所产生的现金流量中，属于"经营活动产生的现金流量"的是( )。
A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收入所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量答案：C[例题2]：下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有( )。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款答案：AC解析：为购建固定资产支付的已资本化的利息费用和最后一次支付分期付款购入固定资产的价款属于筹资活动现金流量。
[例题3]：下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有( )。
(2003年考题)A.接受其他企业捐赠的现金B.取得短期股票投资而支付的现金C.取得长期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金答案：DE解析：接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。
[例题4]：某企业2000年度共发生财务费用20000元，其中：19000元为短期借款利息，1000元为票据贴现息。
则现金流量表补充资料中的"财务费用"项目应填列的金额为( )元。
A.19000B.20000C.-19000D.-20000答案：A解析："财务费用"项目反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量。
[例题5]：在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有( )。
(2003年考题)A.投资收益B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少答案：BD解析：递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目;选项A增加净利润，属于调减项目;预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。
2020注会(CPA) 财管 第11讲_管理用现金流量表
去年金额（略）
第2页 共3页
金融现金流量： 税后利息费用
70.72
减：净负债增加
196.00
= 债务现金流量
-125.28
股利分配
56.00
减：股权资本净增加 0
= 股权现金流量
.00
融资现金流量
-69.28
【总结】 债务现金流量 =税后利息费用 -净负债增加 股权现金流量 =股利分配 -股权资本净增加 =净利润 -股东权益增加 实体现金流量 =税后经营净利润 -净经营资产增加
【例题•多选题】 A公司 2019年税后经营净利润为 250万元，折旧与摊销费用 55万元，经营营 运资本增加 80万元，股权现金流量 50万元，税后利息费用 65万元，净负债增加 50万元， A公司 2019年下列指标中正确的有（ ）。
A. 营业现金毛流量 225万元 B. 债务现金流量 50万元 C. 实体现金流量 65万元 D. 资本支出 160万元 【答案】 CD 【解析】营业现金毛流量 =税后经营净利润 +折旧与摊销 =250+55=305（万元），选项 A错误； 债务现金流量 =税收利息费用 -净负债增加 =65-50=15（万元），选项 B错误；实体现金流量 =股 权现金流量 +债务现金流量 =50+15=65（万元），选项 C正确；由于实体现金流量 =营业现金毛流 量 -经营营运资本增加 -资本支出，所以资本支出 =305-80-65=160（万元），选项 D正确。
【举例记忆】假设某企业本期营业收入 1000万元，付现成本（用现金支付的成本） 300万元， 累计折旧或摊销（非付现成本） 200万元，缴纳的企业所得税费用 100万元。
（ 1）权责发生制下：税后经营净利润 =1000-300-200-100=400（万元） （ 2）收付实现制下（从现金流的角度看）： 营业现金毛流量 =1000-300-100=600（万元） =400+200（折旧额） 由此，得出：
现金流量表的编制——讲解附例题解析27页PPT
equivalents
5
Format of the CFS
• Specified in IAS 7 (issued 1992) • Three standard headings
– Operating activities – Investing activities – Financing activities
Equity
Statement of financial position at the start of the accounting period
Cash and cash
equivalents
Income statement
Statement of cash flows
Equity
Statement of financial position at the end of the accounting period
2
The objective of the CFS
• Requires companies to provide a standardised
report on their cash generation and cash absorption during the accounting period.
£000 760 (300) 120 580 270 850
8
Tesco plc Summarised cash flow statement for the half
year to 26 August 2019
Net cash from operating activities Net cash used in investing activities Net cash used in financing activities Net increase in cash and cash equivalents Cash and cash equivalents at beginning of period Effects of foreign exchange rate changes* Cash and cash equivalents at end of period
CPA教材现金流量表讲解(附表格)
6
2
报表项目 待摊费用减少(减:增加) 存货的减少:(减增加)
期初 100,000.00 2,580,000.00
期末
调整数
差异 (期初-期末) 100,000.00
2,574,700.00
5,3 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 小计 246,000.00 299,100.00 100,000.00 5,000.00 46,000.00 598,200.00 100,000.00 5,000.00 900.00 200,000.00 -300,000.00 -100,000.00
3
报表项目 预提费用增加(减:减少) 经营性应付项目的增加(减:减少) 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款 小计
期初 1,000.00
期末
调整数 -1,000.00
差异 (期末-期初) -
200,000.00 953,800.00
100,000.00 953,800.00
42,000.00 75,344.00 17,344.00
马兴伟: 因期末的应收账款是按净 额列示的,坏账准备已在 资产减值准备中列示
马兴伟: 支付的利息属于筹资活动
马兴伟: 工程款计提的福利 费,不属于经营活 动,应剔除
马兴伟: 工程计提的其他应交款
现金流量表续表编制说明
企业名称：**公司 编制人：马兴伟 日期：
附注 1
续表项目 计提资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 财务费用
调整分录序号 11 14 16
说明 科目贷方发生额 科目贷方发生额 科目贷方发生额 科目贷方发生额
筹资利息 （不属于经营活动）
CPA会计教材现金流量表例题讲解(附表格)
其实现金流量表真的不算难，弄清楚了工作底稿法，考试时什么题型都难不 倒；不仅对考试大有帮助，工作中也非常有用。
一位CPA考纸上谈兵，没有在实务中认真编过；总是弄些加这减那的东西，而不愿用 会计分录的方法；以为可以创造出比准则更简单，更聪明的办法，而不肯好好的 消化一下准则。
我个人建议，要老老实实地按准则的要求进行，自己动手编，才能深刻领会， 不要总是想找什么捷径。
CPA会计教材现金流量表例题讲解
提示：对教材中的调整分录作了部分重新归类，对分录中的金额、来源作了详细 说明，请大家对照教材的调整分录进行比较理解；
提供了工作底稿方便大家学习； 有好的建议，或不正确的地方敬请指出，以便更正。
我对现金流量表产生兴趣是从2002年，由于在事务所从事审计工作，发现很 多会计、甚至CPA不会编制现金流量表，一些所谓会编的也只是凑凑数而已。
用工作底稿法编制时，根据平衡原理，可以对资产负债表、利润分配表、损 益表之间的对应关系作一复核，编不平则要查找原因，最终要按报表要求编平。 这样对现金流量表项目的含义会有更深刻的理解；同时对财务管理中现金定义的 理解、投资决策分析、现金流量分析很有帮助。这是我编制的体会，也是我要用 工作底稿法的原因。
由于审计的企业基本是中小企业，因此每年要代编很多很多的现金流量表， 我坚持用工作底稿法进行编制，还提供底稿给客户，跟他们讲解如何编，可说是 经验丰富。
刚开始会编时还以为自己真懂了，但每家企业都不一样，所以每编一次总会 有点新问题，同时也有点收获，对现金流量表的认识也不断地加深，为了方便工 作，自己对工作底稿也不断进行改进，目前用得已很顺手。
现金流量表各项目的内容及填列方法(注会总结)
一．经营活动产生的现金流量流入量：1.销售商品、提供劳务收到的现金【例17-1】（1）内容：a. 本期销售商品和提供劳务本期收到的现金b．前期销售商品和提供劳务本期收到的现金（含应收账款和应收票据）c. 本期预收的商品款和劳务款d. 本期收回前期核销的坏账损失e. 本期发生销货退回而支付的现金（从本项中扣除）注：本项目包括收到的增值税销项税额、销售材料、代销业务收到的现金。
（2）计算:销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+本期收到的增值税销项税额+应收账款（期初—期末）（不扣除坏账准备）+应收票据（期初—期末）+预收账款（期末—期初）—本期由于收到非现金资产抵债减少的应收账款、应收票据的金额—本期发生的现金折扣—本期发生的票据贴现利息（不附追索权）+收到的带息票据的利息（会计处理为借记银行存款，贷记财务费用）—本期计提的坏账准备+/—其他特殊调整业务2.收到的税费返还3.收到其他与经营活动有关的现金如：罚款收入、流动资产现金赔款、经营租赁租金、押金、银行存款利息、接受现金捐赠流出量：4.购买商品、接受劳务的现金【例17-2】（1）内容：a. 本期购买商品、接受劳务本期支付的现金b. 本期支付前期购买商品、接受劳务本期支付的现金（含应付账款、应付票据）c. 本期预付的购货款d. 本期发生购货退回而收到的现金（扣除）注：本项目包括付出的增值税进项税额（2）计算：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+本期付出的增值税进项税额+存货（期末—期初）（不扣除存货跌价准备）+应付账款（期初—期末）+应付票据（期初—期末）+预付款项（期末—期初）—本期以非现金资产抵债减少的应付账款、应付票据的金额+本期支付的应付票据的利息—本期取得的现金折扣+本期毁损的外购商品成本—本期销售产品成本和期末与期初存货中产品成本所包含的不属于购买商品、接受劳务支付的现金费用的差额（如未支付的工资、职工福利费和制造费用中除材料外的其他费用）+/—其他特殊调整业务5.支付给职工及为职工支付的现金【例17-3】不包括离退休人员的各种费用（其他活动）、不包括在建工程人员的各种费用（投资活动）6.支付的各项税费【例17-4】实际支付的各种税金；不包括在“建工程价值的耕地占用税”；不包括各种税费返还7.支付其他与经营活动有关的现金如：罚款支出、差旅费、租金、业务招待费、保险费、离退休人员费、现金报销等二．投资活动产生的现金流量流入量：1.收回投资收到的现金【例17-5】处置子公司及其他经营单位的除外；持有至到期投资的收回只能填本金，不能填利息！利息在2中反映。
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固定资产报废损失
财务费用
投资损失（减：收益）
递延税款贷项（减：借项）
存货的减少（减：增加）
经营性应收项目的减少（减：增加）
经营性应付项目的增加（减：减少）
其他
经营活动产生的现金流量净额
2、不涉及现金收支的投资和筹资活动：
债务转为资本
一年内到期的可转换公司债券
Hale Waihona Puke 融资租入固定资产3、现金及现金等价物净增加情况
现金的期末余额
减：现金的期初余额
加：现金等价物的期末余额
减：现金等价物的期初余额
现金及现金等价物净增加额
货币单位：人民币元 金额
237,901.00 900.00
100,000.00 60,000.00
100,000.00
-50,000.00 19,700.00 21,500.00 -31,500.00
5,300.00 -100,000.00
17,344.00
381,145.00
820,745.00 1,406,300.00
-585,555.00
7
附件三-（2）
现 金 流 量 表（续）
szhc: 本表数据引用"6.1续表 说明",无需手工录入
企业名称：**公司
补充资料
20*1年度
1、将净利润调节为经营活动的现金流量
净利润
加 ：计提的资产减值准备
固定资产折旧
无形资产摊销
长期待摊费用摊销
待摊费用减少
预提费用增加
处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）