注册会计师职业道德培训课件
• 注册会计师执行审计和审阅业务以及其他 鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持 独立性，不得因任务利害关系影响其客观 性。
• 实质上的独立性是一种内心状态，使得注 册会计师在提出结论时不受损害职业判断 的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正 原则，保持职业怀疑态度；
• 形式上的独立性是一种外在表现，使得一 个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡 所有相关事实和情况后，认为会计师事务 所或审计项目组成员没有损害诚信原则、 客观和公正原则或职业怀疑态度。
• 5.鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商 受雇于该客户；
• 6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有 收费的协议：
• 7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往 提供的专业服务时，发现了重大错误。
（二）自我评价导致不利影响的情 形主要包括：
• 1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
任务2.2 遵守职业道德基本框架 任务引入
任务分析
• 1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是什么？ • 2.注册会计师在接受审计业务时，面对不利影
响该采取怎样防范措施？
一、职业道德概念框架的内涵
• 职业道德概念框架是指解决职业道德问题 的思路和方法，用以指导注册会计师： （1）识别对职业道德基本原则的不利影 响： （2）评价不利影响的严重程度； （3）必要时采取防范措施消除不利影响 或将其降低至可接受的水平。
注册会计师如果认为业务报告、申报资料 或其他信息存在下列问题，则不得与这些 有问题的信息发生牵连：
• 1.含有严重虚假或误导性的陈述 • 2.含有缺乏充分依据的陈述或信息 • 3.存在遗漏或含糊其辞的信息
• 注册会计师如果注意到已与有问题的信息 发生牵连，应当采取措施消除牵连。在鉴 证业务中，如果注册会计师依据执业准则 出具了恰当的非标准业务报告，不被视为 违反上述要求。
二、独立性
• 独立性是指不受外来力量控制、支配，按照 一定之规行事。
• 在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独 立性。在市场经济条件下，投资者主要依赖 财务报表判断投资风险，在投资机会中做出 选择。如果注册会计师不能与客户保持独立 性，而是存在经济利益、关系关系，或屈从 于外界压力，就很难取信于社会公众。
五、保密
• 会员能否与客户维持正常的关系，有赖于双方能 否自愿而又充分地进行沟通和交流，不掩盖任何 重要的事实和情况。只有这样，会员才能有效地 完成工作。会员与客户的沟通，必须建立在为客 户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通 常是指涉密信息。一旦涉密信息被泄露或被利用， 往往会给客户造成损失。因此，许多国家规定， 在公众领域执业的注册会计师，在没有取得客户 同意的情况下，不能泄露任何客户的涉密信息。
• 专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和 经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。
• 会员如果不能保持和提高专业胜任能力，就难 以完成客户委托的业务。事实上，如果会员在 缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专 业服务，就构成了一种欺诈。一个合格的会员， 不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心， 更重要的是，必须清醒地认识到自己在专业胜 任能力方面存在的不足。如果会员不能认识到 这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客 户乃至社会公众带来危害。
• 9.制定有关政策和程序，防止项目组以外 的人员对业务结果施加不当影响；
• 10.及时向所有合伙人和专业人员传达会 计师事务所的政策和程序及其变化情况， 并就这些政策和程序进行适当的培训；
• 11.指定高级管理人员负责监督质量控制 系统是否有效运行；
• 12.向合伙人和专业人员提供鉴证客户及 其关联实体的名单，并要求合伙人和专业 人员与之保持独立；
（三）过度推介导致不利 影响的情形主要包括：
• 1.会计师事务所推介审计客户的股份； • 2.在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷
时，注册会计师担任该客户的辩护人。
（四）密切关系导致不利影响的情 形主要包括：
• 1.项目组成员的近亲属担任客户的董事或高 级管理人员；
• 2.项目组成员的近亲属是客户的员工，其所 处职位能够对业务对象施加重大影响；
• 2.审计客户表示，如果会计师事务所不同 意对某项交易的会计处理，则不再委托其 承办拟议中的非鉴证业务；
• 3.客户威胁将起诉会计师事务所；
• 4.会计师事务所受到降低收费的影响而不 恰当地缩小工作范围；
• 5.由于客户员工对所讨论的事项更具有专 长，汪册会计师面临服从其判断的压力；
• 6.会计师事务所合伙人告知注册会计师， 除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则 将影响晋升。
• 13.制定有关政策和程序，鼓励员工就遵 循职业道德基本原则方面的问题与领导层 沟通；
• 14.建立惩戒机制，保障相关政策和程序 得到遵守。
（三）具体业务层面的防范措 施主要包括：
• 1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该 业务的注册会计师进行复核，或在必要 时提供建议；
• 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项 目组以外的注册会计师进行复核，或在 必要时提供建议；
（二）会计师事务所层面的防 范措施主要包括：
• 1.领导层强调遵循职业道德基本原则的重要 性；
• 2.领导层定有关政策和程序，实施项目质量控制， 监督业务质量；
• 4.制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原 则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取 防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水 平；
• 3.向客户审计委员会，监管机构或注册 会计师协会咨询；
• 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； • 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收
费的范围；
• 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部 分业务；
• 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。
四、道德冲突问题的解决
• 1.与道德冲突问题有关的事实； • 2.涉及的道德问题； • 3.道德冲突问题涉及的职业道德基本
• 5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的 其他情形
六、良好的职业行为
• 会员在向公众传递信息以及推介自己和工作 时，应当客观、真实、得体，不得损害职业 形象。
• 会员应当诚实、实事求是，不得有下列行为： • 1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得
的经验。
• 2.贬值或无根据地比较其他注册会计师的工 作。
二、对遵循职业道德基本原则产 生不利影响的因素
• （一）自身利益导致不利影响的情形主要 包括：
• 1.鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有 直接经济利益：
• 2.会计师事务所的收入过分依赖某客户； • 3.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重
要且密切的商业关系；
• 4.会计师事务所担心可能失去某重要客户；
会员在下列情况下可以披露涉密信息：
• 1.法律法规允许披露，并且取得客户或工作单 位的授权
• 2.根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准 备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告 发现的违法行为
• 3.法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁 中维护自己的合法权益
• 4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量 检查，答复其询问和调查
• 3.客户的董事、高级管理人员或所处职位能 够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾 担任会计师事务所的项目合伙人；
• 4.注册会计师接受客户的礼品或款待；
• 5.会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证 客户存在长期业务关系。
（五）外在压力导致不利影响 的情形主要包括：
• 1.会计师事务所受到客户解除业务关系的 威胁；
• 注册会计师在应用专业知识和技能时，会 员应当合理运用职业判断。
• 专业胜任能力可分为两个独立阶段： （1）专业胜任能力的获取；
（2）专业胜任能力的保持。
会员应当持续了解和掌握相关的专业技术 和业务的发展，以保持专业胜任能力。持 续职业发展能够使会员发展和保持专业胜 任能力，使其能够胜任特定业务环境中的 工作。
• 应有的关注，要求会员遵守执业准则和职 业道德要求，勤勉尽责，认真、全面、及 时地完成工作任务。在审计过程中，会员 应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、 技能和经验，获取和评价审计证据。同时， 会员应当采取措施以确保在其授权下工作 的人员得到适当的培训和督导。在适当情 况下，会员应当使客户、工作单位和专业 服务及业务报告的其他使用者了解专业服 务的固有局限性。
三、应对不利影响的防范措施 （一）法律法规和职业规范规定的
防范措施主要包括：
• 1.取得注册会计师资格必需的教育、培 训和经验要求；
• 2.持续的职业发展要求； • 3.公司治理方面的规定；
• 4.执业准则和职业道德规范的要求；
• 5.监管机构或注册会计师协会的监 控和惩戒程序；
• 6.由依法授权的第三方对注册会计 师编制的业务报告、申报资料或其他 信息进行外部复核。
承接审计业务 • 6.在执业时，能够按照审计和审阅业务对独立性
的要求保持独立
任务2.1 遵守职业道德基本原则
任务引入
任务分析
• 1.该案注册会计师受到法律制裁的原因是 什么？
• 2.注册会计师在执业过程中应遵守哪些职 业道德？
一、诚信
• 诚信是指诚实、守信。也就是说，一个人言 行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别 人的约定而取得对方的信任。诚信原则要求 执业注册会计师应当在所有的职业关系和商 业关系中保持正直和诚实，秉公处事、事实 求是。
• 1.在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、 独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关 注，保守秘密、具有良好的职业行为。
• 2.在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素
• 3.在执业时，能够应对不利影响采取防范措施 • 4.在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何
解决 • 5.在执业时，能够按照提供专业服务的具体要求
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注册会计师职业道德培训课件
• 3.向客户审计委员会，监管机构或注册 会计师协会咨询；
•
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• 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题 ；
受雇于该客户； • 6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有
收费的协议： • 7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往
提供的专业服务时，发现了重大错误。
•
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（二）自我评价导致不利影响的情 形主要包括：
• 1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的 不当影响而损害自己的职业判断。 • 如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业 判断产生不当影响的情形，会员不得提供相 关专业服务。
•
路漫漫其悠远
四、专业胜任能力和应有的关注
• 专业胜任能力和应的的关注原则要求会员 通过教育、培训和执业实践获取和保持专 业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当 前法律、技术和实务的发展变化，将专业 知识和技能始终保持在应有的水平，确保 为客户提供具有专业水准的服务。
•
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能力目标
• 1.在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、 独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关 注，保守秘密、具有良好的职业行为。
• 2.在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素
• 3.在执业时，能够应对不利影响采取防范措施 • 4.在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何
注册会计师职业道德培 训课件
路漫漫其悠远
2024/2/1
知识目标
• 1.掌握注册会计师职业首先的基本原则 • 2.掌握对遵循职业道德基本原则产生不
利影响的因素 • 3.掌握应对不利影响的防范措施 • 4.掌握解决与道德冲突问题的办法 • 5.掌握提供专业服务的具体要求 • 6.掌握审计和审阅业务对独立性的要求
•
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• 4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题 ；
受雇于该客户； • 6.会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有
收费的协议： • 7.注册会计师在评价所在会计师事务所以往
提供的专业服务时，发现了重大错误。
•
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（二）自我评价导致不利影响的情 形主要包括：
• 1.会计师事务所在对客户提供财务系统的设 计或操作服务后，又对系统的运行有效性出 具鉴证报告；
事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的 不当影响而损害自己的职业判断。 • 如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业 判断产生不当影响的情形，会员不得提供相 关专业服务。
•
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四、专业胜任能力和应有的关注
• 专业胜任能力和应的的关注原则要求会员 通过教育、培训和执业实践获取和保持专 业胜任能力。会员应当持续了解并掌握当 前法律、技术和实务的发展变化，将专业 知识和技能始终保持在应有的水平，确保 为客户提供具有专业水准的服务。
•
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能力目标
• 1.在执业时能够根据职业道德原则，保持诚信、 独立、客观和公正、具备专业胜任能力和应的关 注，保守秘密、具有良好的职业行为。
• 2.在执业时，能够考虑对遵循职业道德基本原则 产生不利影响的因素
• 3.在执业时，能够应对不利影响采取防范措施 • 4.在执业时，发生与道德冲突问题时，知道如何
注册会计师职业道德培 训课件
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2024/2/1
知识目标
• 1.掌握注册会计师职业首先的基本原则 • 2.掌握对遵循职业道德基本原则产生不
利影响的因素 • 3.掌握应对不利影响的防范措施 • 4.掌握解决与道德冲突问题的办法 • 5.掌握提供专业服务的具体要求 • 6.掌握审计和审阅业务对独立性的要求
注册会计师的职业道德与法律责任PPT课件( 35页)
加拿大的职业组织
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德变化，请
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查阅吧
一、注册会计师职业道德的定义:
职业道德是指CPA职业品德、职业纪律、专业胜 任能力及职业责任的总称。
二、职业道德的基本内容
有实质上的独立和形式上的
独立之分 ；职业道德的基本
独立性
原则中，作为一种理想状态
道
的描述，更多地是强调实质
发现前任所审的会计报表存在重大错报， 应当提请审计客户告知前任，举行三方会 谈处理
应当根据所了解的情况对后任的询问作出 及时、充分的答复
职业道德的基本内容
要求广告是以客观、真实和
广告和招揽业务
得体的方式向公众提供信息，
禁止那些会对公众造成危害
其
且注不册能会给计职师业协界会带会来员最不大得利以
他
佣金和介绍费
确定是否追加审计程序
注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错 误和舞弊揭露出来，应负审计责任。
（2）由于审计测试和内部控制固有限制，不能保 证揭示所有错误与舞弊；只能做到合理确信的程 度。
（3）审计过程中发现错误与舞弊的处理。
提请被审单位适当处理 并考虑对会计报表的影响
确定是否修改审计程 序
（错弊）是否承担未能查出错弊的责任--关键要看是否源自
注师本身的过错（即是否完全遵守了独立审计准则的规定）
（违法）除舞弊以外其它违反国家法律或规定的行为，如违反所得税 法、环境保护法、消费者权益保护法等。
注师对违法行为的处理：应同管理当局讨论，向律师请教，必要时扩 大审计程序以查明事实真相；
收费的多少
1、该条款的运用及例外情况
职业道德的基本内容
会计职业道德课件： 注册会计师职业道德
（一）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业道德 基本原则》制定的目的和依据
（二）注册会计师行业的宗旨 维护公众利益是注册会计师行业的宗旨。
（三）注册会计师遵守职业道德守则的基本要求 注册会计师应当遵守《中国注册会计师职业道德守则
(2020)》，履行相应的社会责任，维护公众利益。 （四）注册会计师遵守职业道德守则与法律法规冲突及导 致不当后果等情形的应对
（四）应对不利影响 1.注册会计师应对不利影响的措施 如果注册会计师确定识别出的不利影响超出可接受的水
平，应当通过消除该不利影响或将其降低至可接受的水平来 予以应对。
2.注册会计师就其已采取或拟采取的行动是否能够消除 不利影响或将其降低至可接受的水平形成总体结论的注意事 项
注册会计师应当就其已采取或拟采取的行动是否能够消 除不利影响或将其降低至可接受的水平形成总体结论。在形 成总体结论，注册会计师应当：
二、注册会计师职业道德守则之基本原则的一般规 定和具体内容
（一）注册会计师职业道德守则之基本原则的一般规定
1.注册会计师应当遵循的职业道德基本原则 （1）诚信； （2）客观公正； （3）独立性； （4）专业胜任能力和勤勉尽责； （5）保密； （6）良好职业行为。
2.注册会计师应当遵循的职业道德基本原则之间冲突的 应对
1.注册会计师遵守职业道德守则与法律法规的规定冲 突的应对
2.注册会计师遵守职业道德守则可能会导致不当后果 或不符合公众利益的应对
（五）注册会计师职业道德守则中的条款分类 职业道德守则中的条款，按照其效力和使用方法，可
以分为以下三类。
（六）注册会计师职业道德守则中的内容分类 职业道德守则包括五个部分： （1）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业
（二）注册会计师行业的宗旨 维护公众利益是注册会计师行业的宗旨。
（三）注册会计师遵守职业道德守则的基本要求 注册会计师应当遵守《中国注册会计师职业道德守则
(2020)》，履行相应的社会责任，维护公众利益。 （四）注册会计师遵守职业道德守则与法律法规冲突及导 致不当后果等情形的应对
（四）应对不利影响 1.注册会计师应对不利影响的措施 如果注册会计师确定识别出的不利影响超出可接受的水
平，应当通过消除该不利影响或将其降低至可接受的水平来 予以应对。
2.注册会计师就其已采取或拟采取的行动是否能够消除 不利影响或将其降低至可接受的水平形成总体结论的注意事 项
注册会计师应当就其已采取或拟采取的行动是否能够消 除不利影响或将其降低至可接受的水平形成总体结论。在形 成总体结论，注册会计师应当：
二、注册会计师职业道德守则之基本原则的一般规 定和具体内容
（一）注册会计师职业道德守则之基本原则的一般规定
1.注册会计师应当遵循的职业道德基本原则 （1）诚信； （2）客观公正； （3）独立性； （4）专业胜任能力和勤勉尽责； （5）保密； （6）良好职业行为。
2.注册会计师应当遵循的职业道德基本原则之间冲突的 应对
1.注册会计师遵守职业道德守则与法律法规的规定冲 突的应对
2.注册会计师遵守职业道德守则可能会导致不当后果 或不符合公众利益的应对
（五）注册会计师职业道德守则中的条款分类 职业道德守则中的条款，按照其效力和使用方法，可
以分为以下三类。
（六）注册会计师职业道德守则中的内容分类 职业道德守则包括五个部分： （1）《中国注册会计师职业道德守则第1号——职业
注册会计师职业道德规范精品PPT课件
2009年8月制作
那天下午小王走进他的办公室时，生性愉快的张 先生却是一脸阴郁。她坐下之后，张先生告诉她， 过去几天他已和老李谈过几次话，并且和事务所 其他3个审计合伙人讨论了有关小王的情况。接着， 张先生解释说，老李对于小王在考CPA这件事上 对他撒谎觉得非常忧虑。老李已经告诉张先生， 他不想让小王参加到他未来任何的业务中，因为 他认为小王不值得信赖。老李还建议将小王从事 务所解雇出去，因为她的行为已表明她不够诚实， 不符合注册会计师应有的职业道德。
2009年8月制作
小王对她的第一个委托项目感到很兴奋， 并且觉得能和老李这样有经验的老师一起 工作感到特别高兴。在这家事务所中，老 李作为项目部经理，一直以要求非常严格 而著称，他特别要求小王按照计划与规定 的程序来完成任务，但同时他也是一个非 常公正、知识渊博并且和客户关系很融洽 的项目经理。
2009年8月制作
1.2.1国际会计师联合会职业道德规范
国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范， 制定和颁布了《职业会计师道德守则》。该守则 包括三部分：
第一部分适用于所有职业会计师。 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。 第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可
适用于执行公共业务的职业会计师。
2009年8月制作
随后的一个星期，老李从星期一到星期三 都到另外一个客户那里去了，而小王和其 他职员则继续在某公司以完成最后的审计 工作。星期五的早晨小王接到张先生打来 的一个电话。张先生是该事务所主管人事 的合伙人，他让小王当天下午晚些时候去 他的办公室见他。小王猜想张先生可能会 祝贺她通过了CPA的考试，而且，还有可 能增加她的实习工资。
这个案例对我国注册会计师行业发展有哪些启 示？谈谈你的看法
2009年8月制作
那天下午小王走进他的办公室时，生性愉快的张 先生却是一脸阴郁。她坐下之后，张先生告诉她， 过去几天他已和老李谈过几次话，并且和事务所 其他3个审计合伙人讨论了有关小王的情况。接着， 张先生解释说，老李对于小王在考CPA这件事上 对他撒谎觉得非常忧虑。老李已经告诉张先生， 他不想让小王参加到他未来任何的业务中，因为 他认为小王不值得信赖。老李还建议将小王从事 务所解雇出去，因为她的行为已表明她不够诚实， 不符合注册会计师应有的职业道德。
2009年8月制作
小王对她的第一个委托项目感到很兴奋， 并且觉得能和老李这样有经验的老师一起 工作感到特别高兴。在这家事务所中，老 李作为项目部经理，一直以要求非常严格 而著称，他特别要求小王按照计划与规定 的程序来完成任务，但同时他也是一个非 常公正、知识渊博并且和客户关系很融洽 的项目经理。
2009年8月制作
1.2.1国际会计师联合会职业道德规范
国际会计师联合会为了协调国际间职业道德规范， 制定和颁布了《职业会计师道德守则》。该守则 包括三部分：
第一部分适用于所有职业会计师。 第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。 第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可
适用于执行公共业务的职业会计师。
2009年8月制作
随后的一个星期，老李从星期一到星期三 都到另外一个客户那里去了，而小王和其 他职员则继续在某公司以完成最后的审计 工作。星期五的早晨小王接到张先生打来 的一个电话。张先生是该事务所主管人事 的合伙人，他让小王当天下午晚些时候去 他的办公室见他。小王猜想张先生可能会 祝贺她通过了CPA的考试，而且，还有可 能增加她的实习工资。
这个案例对我国注册会计师行业发展有哪些启 示？谈谈你的看法
2009年8月制作
注册会计师职业道德规范PPT课件
02 注册会计师职业道德规范 概述
定义与特点
定义
注册会计师职业道德规范是指注 册会计师在执行审计、审核、咨 询等业务时，应遵循的行为准则
和道德要求。
特点
具有法定性、专业性、广泛性、自 律性和强制性等特点。
适用范围
适用于注册会计师执行的所有业务， 包括财务报表审计、内部控制审核、 税务咨询、管理咨询等。
誉和公众利益。
职业道德规范的历史与发展
起源与发展
职业道德规范起源于注册会计师行业的早期发展阶段，随着行业的发展和社会的进步，职 业道德规范不断完善和更新。
国际趋同
为了提高全球范围内注册会计师的职业水平和公众信任度，国际会计师联合会（IFAC）制定 了一套统一的职业道德规范，各国也逐步实现职业道德规范的国际趋同。
详细描述
诚信是注册会计师职业道德的核心，要求注册会计师在执业过程中保持诚实、 守信，不进行虚假陈述或误导，不隐瞒重要事实，不篡改数据或出具不实报告。
客观性
总结词
注册会计师在执行审计、审核和咨询等业务时，必须保持客观、中立的态度，不 受任何非专业因素的影响，确保所提供的专业意见和结论是独立、公正和无偏见 的。
适用对象
本课件适用于所有正在或计划从事注册会计师职业的人员， 包括已经取得注册会计师证书的执业人员和准备参加注册会 计师考试的学员。
目的与意义
01
提高注册会计师职业道德水平
通过学习本课件，学员可以深入了解注册会计师职业道德规范，提高自
身的职业道德水平，从而更好地履行注册会计师的职责。
02
维护行业声誉
保密义务
对客户的信息和资料应严 格保密，不得随意泄露或 用于其他用途，确保客户 的信息安全。
注册会计师职业道德规范论述 .ppt
会计责任属于委托方的管理当局。委托方管理当 局应当对报表的真实、公允表达负责
❖ 合理区分有助于理解社会公众对注册会计师 职业的期望差（Expectation Gap）
❖ （二）经营失败、审计失败和审计风险
所谓经营失败是指企业由于经济或经营条件的改 变，一时间无法归还拖欠债权人的债务，或无法 达到投资人的收益期望。经营失败是由经营风险 造成的
（3）企业的规模和业务内容日渐复杂，使得审计工作的 难度加大，电子计算机的广泛应用更使得审计业务的形 式和内容发生变化，如果缺乏应有的技术知识和新的审 计方法、手段，审计意见的可靠性便会下降
（4）受到“深口袋”理论的影响，越来越多的 人认为可以不顾注册会计师是否负有责任，只要 报表的使用人发生损失，而委托人又在经济上有 无力赔偿，注册会计师就应当承担赔偿责任
第二讲 注册会计师职业道德规范
第一节注册会计师职业道德基本原则
❖ 一、独立、客观、公正
（一）独立 １．独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 ２．独立性，是指实质上的独立和形式上的独立：
❖ 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影 响，公正执业，保持客观和专业怀疑；（强调结果）
❖ 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大 的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客 观性或专业怀疑受到损害。即注册会计师在第三者面前呈现出一 种独立于委托单位的身份
❖ 这里注意保持独立性应回避的事项：①在委托单位有经济利益； ②与委托单位的人员有近亲关系
2、专业能力：不得从事不能胜任的业务，接受后续教育 3、技术标准（规范）：①不得对未来事项可实现程度做
出保证；②不得代行委托单位管理决策的职能 4、对客户的责任：①按时按质完成委托业务；②保密的
❖ 合理区分有助于理解社会公众对注册会计师 职业的期望差（Expectation Gap）
❖ （二）经营失败、审计失败和审计风险
所谓经营失败是指企业由于经济或经营条件的改 变，一时间无法归还拖欠债权人的债务，或无法 达到投资人的收益期望。经营失败是由经营风险 造成的
（3）企业的规模和业务内容日渐复杂，使得审计工作的 难度加大，电子计算机的广泛应用更使得审计业务的形 式和内容发生变化，如果缺乏应有的技术知识和新的审 计方法、手段，审计意见的可靠性便会下降
（4）受到“深口袋”理论的影响，越来越多的 人认为可以不顾注册会计师是否负有责任，只要 报表的使用人发生损失，而委托人又在经济上有 无力赔偿，注册会计师就应当承担赔偿责任
第二讲 注册会计师职业道德规范
第一节注册会计师职业道德基本原则
❖ 一、独立、客观、公正
（一）独立 １．独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 ２．独立性，是指实质上的独立和形式上的独立：
❖ 实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影 响，公正执业，保持客观和专业怀疑；（强调结果）
❖ 形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大 的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客 观性或专业怀疑受到损害。即注册会计师在第三者面前呈现出一 种独立于委托单位的身份
❖ 这里注意保持独立性应回避的事项：①在委托单位有经济利益； ②与委托单位的人员有近亲关系
2、专业能力：不得从事不能胜任的业务，接受后续教育 3、技术标准（规范）：①不得对未来事项可实现程度做
出保证；②不得代行委托单位管理决策的职能 4、对客户的责任：①按时按质完成委托业务；②保密的
注册会计师职业道德规范概述(ppt 51页)
独立（包括实质上和形式上的独立）
实质上的独立是一种心态，要求注册会计师在提出 结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实 公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
形式上的独立，要求注册会计师避免出现重大的事 实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的的第三 方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事 务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已 经受到损害。
（二）会计师事务所层面的防范措施 （三）具体业务层面的防范措施 （四）客户内部系统和程序中的防范措施 （五）其他防范措施
提供专业服务的具体要求
接受客户关系
在接受客户关系前，注册会计师应当考 虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层 是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如 洗钱）或存在可疑的财务报告问题等 。
客户变更委托
防范措施主要包括： 1.当应邀投标时，在投标书中说明，在
承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以 了解是否存在不应接受委托的理由；
2.要求前任注册会计师提供已知悉的相 关事实或情况，即前任注册会计师认为，后 任注册会计师在作出承接业务的决定前，需 要了解的事实或情况；
3.从其他渠道获取必要的信息。
《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会 计师协会非执业会员职业道德守则》已经中国注册 会计师协会职业道德准则委员会审议通过，现予印 发，自2010年7月1日起施行。
职业道德基本原则（最新）
一、诚信、独立、客观和公正 诚信，是指诚实、守信。诚信原则要
求会员应当在所有的职业关系和商 业关系中保持正直和诚实，秉公行 事，实事求是。
客户变更委托
如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任 注册会计师，注册会计师应当从专业角度或 其他方面确定应否承接该业务。由于客户变 更委托的表面理由可能并未完全反映事实真 相，根据业务性质，注册会计师可能需要与 前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托 相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该 业务。
第四章CPA职业道德-PPT课件
保密
注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕 无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属 或关系密切的人员泄密的可能性。 注册会计师应当采取措施，确保下级员工以及提供 建议和帮助的人员履行保密义务。 在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前在 职业活动中获知的涉密信息保密。 如果获得新客户，注册会计师可以利用以前的经验 ，但不得利用或披露以前职业活动中获知的涉密信 息。
专业胜任能力和应有的关注
注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业 准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认 真、全面、及时地完成工作任务。 注册会计师应当采取适当措施，确保在其领 导下工作的人员得到应有的培训和督导。 注册会计师在必要时应当使客户以及业务报 告的其他使用者了解专业服务的固有局限性 。
单选题：
职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立 性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不 受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任 何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其 诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立 和形式上独立 【答案】B
保密（考点）
在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息： 法律法规允许披露，并且取得客户的授权； 根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件 或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行 为； 法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护 自己的合法权益； 接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查， 答复其询问和调查； 法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情 形。
注册会计师职业道德规范PPT38页
66、节制使快乐增加并使享受加强。 ——德 谟克利 特 67、今天应做的事没有做，明天再早也 是耽误 了。——裴斯 泰洛齐 68、决定一个人的一生，以及整个命运 的，只 是一瞬 之间。 ——歌 德 69、懒人无法享受休息之乐。——拉布 克 70、浪费时间来造就一个人，显然比用法律来约束他更有价值。—— 希腊
12、法律是无私的，对谁都一视同仁。在每件事上，她都不徇私情。—— 托马斯
13、公正的法律限制不了好的自由，因为好人不会去做法律不允许的事 情。——弗劳德
14、法律是为了保护无辜而制定的。——爱略特 15、像房子一样，法律和法律都是相互依存的。——伯克
项目一注册会计师职业道德规范82页PPT
25、学习是劳动，是于夸大，也会招来人们的反感轻蔑和嫉妒。——培根 22、业精于勤，荒于嬉；行成于思，毁于随。——韩愈
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
项目一注册会计师职业道德规范
1、合法而稳定的权力在使用得当时很 少遇到 抵抗。 ——塞 ·约翰 逊 2、权力会使人渐渐失去温厚善良的美 德。— —伯克
3、最大限度地行使权力总是令人反感 ；权力 不易确 定之处 始终存 在着危 险。— —塞·约翰逊 4、权力会奴化一切。——塔西佗
5、虽然权力是一头固执的熊，可是金 子可以 拉着它 的鼻子 走。— —莎士 比
23、一切节省，归根到底都归结为时间的节省。——马克思 24、意志命运往往背道而驰，决心到最后会全部推倒。——莎士比亚
项目一注册会计师职业道德规范
1、合法而稳定的权力在使用得当时很 少遇到 抵抗。 ——塞 ·约翰 逊 2、权力会使人渐渐失去温厚善良的美 德。— —伯克
3、最大限度地行使权力总是令人反感 ；权力 不易确 定之处 始终存 在着危 险。— —塞·约翰逊 4、权力会奴化一切。——塔西佗
5、虽然权力是一头固执的熊，可是金 子可以 拉着它 的鼻子 走。— —莎士 比