财务会计-财务会计-第四章 精品
中级财务会计4.第四章 金融资产
• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。
财务会计第四章 计划成本
材料采购 1.验收入库原材料 的成本
1.原材料的实际 采购成本
余：尚未到达验收入 库材料的实际成本
材料采购 1.验收入库原材料 的计划成本 2.转出入库材料 的超支差异
1.原材料的实际 采购成本 2.转出入库材料的 节约差异 余：尚未到达验收入 库材料的实际成本
―材料成本差异”账户 资产类账户 核算采用计划成本进行原材料日常核算的企 业实际成本与计划成本之间的差额。 该科目借方登记实际成本大于计划成本的差 额（超支差异），贷方登记实际成本小于计 划成本的差额（节约差异）以及月末分配的 材料成本差异。
材料成本差异率=差异/计划成本=
月初结存材料的成本差异±本月收入材料的成本差异
月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本
注意： 计算时，超支差异用证书表示；节约差异用负数表示
例. 2008年3月1日，A企业库存甲材料的计划成 本50000元，成本差异为超支差异1000元，本 月购入甲材料的计划成本为150000元，成本 差异为超支差异5000元。 材料成本差异率 =（1000+5000）/（50000+150000） =3%
例：企业本月消耗原材料计划成本150000元，生产 产品领用120000元，车间一般消耗15000元，行政 管理人员消耗10000元，销售部门领用5000元。本 月的材料成本差异率是1%.
借：生产成本 120000×1%. 制造费用 15000×1% 管理费用 10000×1% 销售费用 5000×1% 贷：材料成本差异 150000×1%
第四节 计划成本法
为了简化存货的核算，企业可以采用计划成本法对 存货的收入、发出及结存进行日常核算。 计划成本法的基本核算程序： 计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均 按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本 差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异； 月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存 货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际 成本进行反映的一种核算方法。
财务会计学课件 第四章
▪ Ⅰ.债务单位撤销、破产； ▪ Ⅱ.债务单位资不抵债或现金流量严重不足； ▪ Ⅲ.发生严重的自然灾害等导致债务单位停产
而在短期内无法偿付债务；
▪ Ⅳ.应收款项逾期3年以上等。 ▪ c.不能全额计提坏账准备的情况
▪ ③坏账损失的估计方法 ▪ a.应收账款余额百分比法 ▪ b.销货百分比法 ▪ c.账龄分析法
4.3 预付账款和其他应收款
▪ 4.3.1预付账款
▪ ①账户设置
▪
“预付账款”账户
▪ ②预付账款的核算
▪ 预付：借记“预付账款”账户，贷记“银行存款” 账户；
▪ 收到预购的物资时：借记“材料采购”或“原材料” 账户、“应交税费——应交增值税(进项税额)”账户， 按应付金额,贷记“预付账款”账户；
第4章 应收及预付款项
4.1 应收票据 4.2 应收账款 4.3 预付账款和其他应收款
重点： ▪ 应收票据的核算 ▪ 应收账款的核算及坏账准备的估计与核算 ▪ 预付账款的核算 ▪ 其他应收款的内容和核算 难点： ▪ 坏账准备的估计与核算
4.1 应收票据
▪ 4.1.1应收票据概述 ▪ ①应收票据的概念 ▪ 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑
▪ 下列情况一般不能全额计提坏账准备：
▪ Ⅰ.当年发生的应收款项； ▪ Ⅱ.计划对应收款项进行重组； ▪ Ⅲ.与关联方发生的应收款项； ▪ Ⅳ.其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回
的应收款项。
▪ ②坏账损失的核算
▪ a．核算方法
▪ 其核算方法有直接转销法和备抵法。
▪ 我国企业会计制度规定，企业只能采用备 抵法核算坏账损失。
财务会计课件 第四章 存货
二、存货的确认
作为存货核算的项目，首先要符合存货 的定义，其次还要符合存货确认的条件：
与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业 的一个重要标志。
该存货的成本能可靠地计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据 为依据，并且具有可验证性。
借：待处理财产损溢 贷：在途材料
外购原材料发生短缺的处理
在查明原因做出处理后，再转入有 关科目，借记“管理费用”、“营业 外支出”等科目，贷记“待处理财产 损溢”等科目。
借：管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢
外购材料发生溢余的处理
企业购进原材料发生溢余时，未 查明原因的溢余材料一般只作为代 保管物资在备查帐中登记，不作为 进货业务入帐核算。
90 60 5400 30 58 1740
7月 6日
90 60 5400 20 58 1160 10 58 580
在7月6日，企业售出100吨B材料。按照先进 先出的假设，发出的存货中，单价为60元的售 出90吨，单价为58元的售出10吨。结存的20吨 B材料单价均为58元。
先进先出法
日期
收入
发出
（2）委托加工物资的核算
①将原料、主要材料拨付给加工单位： 借：委托加工材料
贷：原材料 ②支付加工费用、增值税等： 借：委托加工材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：现金或银行存款
③缴纳的消费税等：
借：委托加工材料(直接销售） 应交税金-应交消费税（继续用于应税产品生产）
贷：现金或银行存款
④收回的加工材料验收入库： 借：原材料
存货的不同来源
1.购入的存货 2.自制的存货 3.委托外单位加工完成的存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.债务人抵偿债务取得的存货 7.非货币性交易换入的存货 8.盘盈的存货
皮豆2012-2013-1中级财务会计第四章精品
（2）换入的存货以历史成本为基础进行计量
非货币性资产交换不具有商业实质，换入资产的成 本按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费 确定，不确认损益。非货币性交易虽具有商业实质， 但换入或换出资产的公允价值不能可靠计量的，按 照不具有商业实质的非货币性资产交换的原则进行 会计处理。
2.该存货的成本能够可靠地计量
存货作为企业资产的重要组成部分，在确认 时必须符合资产确认的基本条件，即成本能 够可靠地计量。成本能够可靠地计量，是指 成本的计量必须以取得的确凿、可靠的证据 为依据，并且具有可验证性。如果存货成本 不能可靠地计量，则存货不能予以确认。
第二节 存货的初始计量
（4）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过 程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货 单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业接 受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修 理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同 企业的产成品。
（5）商品，是指商品流通企业的商品，包括外购 或委托加工完成验收入库的用于销售的各种商品。
本章教学的重点、难点内容：掌握存货的确 认条件；掌握存货初始计量和期末计量。
第一节 存货的确认
一、存货的概念 《企业会计准则第1号——存货》规定，存货是
指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商 品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提 供劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、 商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
对于通过非货币性交易、投资者投入、债务重组、 盘盈等方式取得的存货，其成本的确定方法如下：
1．通过非货币性交易换入的存货
(完整word版)中级财务会计第四章存货习题及答案
中级财务会计.第四章·存货外购存货的相关税金：价内税---计入存货成本价外税---小规模纳税人-计入存货成本一般纳税人-未取得增值税发票-计入存货成本-取得增值税专用发票-不计入存货成本存货的其他成本：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本非货币性交易方式换入的存货：存货价值=换出资产的公允价值（账面价值）+支付的相关税费+支付的补价（－收到的补价）不计入存货成本的相关费用：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用—即计入存货成本）。
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
第四章存货习题一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税企业。
购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。
另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费2.7万元。
材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。
该原材料入账价值为（ B ）万元。
A.911.70B.914.07C.913.35D.914.702.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ A ）。
A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货而发生的运输费用D.购买存货而支付的进口关税3.我国会计准则规定，存货在取得时应以（ B ）为入账价值。
A.现行市价B.取得时的实际成本C.换入时的公允价值D.包括制造费用在内的全部成本4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。
该商品应计入存货的实际成本为（ D ）万元。
A.70.20B.56C.80D.605.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（ D ）确定。
财务会计 第四章
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为了保证记账的科学性和简明性,按惯例,对借贷记账下 为了保证记账的科学性和简明性,按惯例, 和账户结构作了如下的规定: 和账户结构作了如下的规定: 资产, ⑴ 资产,负债和所有者权益类账户的结构 ① 资产类账户的结构:借方记录资产的增加,贷方记录资产 资产类账户的结构:借方记录资产的增加, 的减少,余额一般在借方,表示期末资产的结余数. 的减少,余额一般在借方,表示期末资产的结余数. ② 负债及所有者权益类账户的结构:由会计等式所决定,负 负债及所有者权益类账户的结构:由会计等式所决定, 债及所有者权益类账户的结构,与资产类账户结构相反, 债及所有者权益类账户的结构,与资产类账户结构相反,贷方 记录负债及权益的增加,借方记负债及权益的减少, 记录负债及权益的增加,借方记负债及权益的减少,余额一般 在贷方. 在贷方. 从以上两类账户的具体内容可以看出:在借贷记账法下,账户 从以上两类账户的具体内容可以看出:在借贷记账法下, 两个记账符号所表示的增减含义是不同的, 的"借","贷"两个记账符号所表示的增减含义是不同的, 可以说是恰恰相反的两种含义. 可以说是恰恰相反的两种含义.
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第二节
借贷记账法
一,记账符号
借贷记账法是以" 借贷记账法是以"借","贷"作为记账符号,来记录会计要 作为记账符号, 素增减变动情况的一种复式记账. 素增减变动情况的一种复式记账.它属于复式记账中的一种方 法,因此,也具备复式记账的基本原理. 因此,也具备复式记账的基本原理. 借贷记账法大约起源于13 14世纪的资本主义萌芽的意大利. 借贷记账法大约起源于13,14世纪的资本主义萌芽的意大利. 13, 世纪的资本主义萌芽的意大利 当时,它主要是从借贷资本家(即经营银钱业) 当时,它主要是从借贷资本家(即经营银钱业)的角度来解释 当时借贷资本家的业务是吸收存款,付出放款.因此, 的.当时借贷资本家的业务是吸收存款,付出放款.因此,在 吸收存款时,称为" 记入贷主名下,表示欠人(债务); 吸收存款时,称为"贷",记入贷主名下,表示欠人(债务); 付出放款时,称为" 记入借主名下,表示人欠( 付出放款时,称为"借",记入借主名下,表示人欠(债 所以,当时的借贷二字分别表示债权,债务的变化. 权).所以,当时的借贷二字分别表示债权,债务的变化.
第四章 存货的核算 《企业财务会计》ppt
XXX
应交税费——应交增值税（进项税额） XXX
贷：银行存款
XXX
（2）材料入库时 借：原材料 贷：在途物资
XXX XXX
3.材料先入库 结算凭证后到
任务1 原材料的核算
（1）材料入库时，不入账，待结算凭证到时
借：原材料
XXX
应交税费——应交增值税（进项税额） XXX
贷：银行存款等
XXX
（2）如果月末结算凭证仍然未到，估计入账
四、计划成本计价的核算 （二）原材料发出的核算
任务1 原材料的核算
发出材料的实际成本 ＝发出材料的计划成本＋发出材料应分摊的材料成本差异
发出材料应分摊的材料成本差异 ＝发出材料的计划成本×材料成本差异率
一、周转材料的内容
任务2 周转材料的核算
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态 不确认为固定资产的材料。
任务3 委托加工物资的核算
一、委托加工物资成本确定
成本构成：发出材料成本、加工费、相关税费、运杂费等。
其中：（1）按规定可以抵扣的增值税不能计入成本；（2）如果委托加工物资属 于应税消费品，应由受托方代收代缴消费税，委托企业对于委托加工后的物资收 回后直接对外销售的，则将受托企业代收代缴的消费税计入委托加工物资成本， 委托企业对于委托加工后的物资属于应税消费品，收回后又用于继续加工同类应 税消费品的，则支付给受托企业代收代缴的消费税可以抵扣。
一、存货清查的核算
任务5 存货清查和减值的核算
●盘亏：
（1）属于定额内损耗的，经批准可转入管理费用；
（2）属于超定额短缺以及存货毁损的损失，扣除赔款和残料价值后，加 上不允许抵扣的增值税进项税额，计入管理费用；
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年月日序号凭证编号摘要科目代
码科目名称借方金额贷方金额
0511010105110101取现1001库存现金 300.00 0511010105110101取现1002银行存款 300.00 0511020105110201购料1401材料采购 1,000.00 0511020105110201购料1002银行存款 1,000.00
0511060105110601验收材
料1403原材料 1,000.00
0511060105110601验收材
料1401材料采购 1,000.00
0511120105111201付货款2202应付账款 500.00 0511120105111201付货款1002银行存款 500.00
0511120205111202接受投
资1601固定资产 9,000.00
0511120205111202接受投
资4001实收资本 9,000.00
0511220105112201收欠款1002银行存款 8,000.00 0511220105112201收欠款1122应收账款 8,000.00 0511250105112501水电费6602管理费用 400.00 0511250105112501水电费1002银行存款 400.00 0511250205112502销售1122应收账款 9,000.00
0511250205112502销售6001主营业务收
入 9,000.00
0511260105112601办公用
品6602管理费用 200.00
0511260105112601办公用
品1001库存现金 200.00
0511260205022602广告费6601销售费用 1,000.00 0511260205112602广告费1002银行存款 1,000.00 0511260305112603销售1002银行存款 7,000.00
0511260305112603销售6051其他业务收
入 7,000.00
0511300105113001计提利
息6603财务费用 500.00
0511300105113001计提利
息2231应付利息 500.00
0511300205113002计提折
旧6602管理费用 500.00
0511300205113002计提折
旧1602累计折旧 500.00
0511300305113003
结转产
品成本6401
主营业务成
本##########圣大有限责任公司会计凭证表
结转产
0511300305113003
品成本1405库存商品 10,000.00。