财务会计-存货的概念和特点
财务会计存货
第二节 存货的确认与初始计量
材料入库后，再根据收料单，借记“原材料”，贷记“在途物资” 账户。
（3）材料已验收入库，但发票账单等结算凭证未到而未付款。在 材料入库时，不做会计处理，月末仍未受到结算凭证的，则按材料的 暂估价值，借记“原材料” 账户，贷记“应付账款—暂估账款” 账 户。下月初用红字予以冲回，待按照结算凭证支付货款后，再按上述 （1）处理。 采用预付货款方式采购材料，按照“预付账款”账户核算要求处理。
第二节 存货的确认与初始计量
二、取得存货的初始计量 企业取得存货应当按照其成本进行初始计量。不同来源取得的
存货，其成本的构成各不相同，其主要内容包括采购成本、加工成 本和其他成本。 （一）外购存货的采购成本： 1.存货的购买价格。 2.运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。 3.运输途中的合理损耗。
第一节 存货概述
（二）永续盘存制 永续盘存制（Perpetual Inventory System）也称账面盘存制，
指对存货项目分品种、规格设置明细账，每一笔存货的收发业务， 都要根据原始凭证逐笔或逐日地在存货明细账中记录存货收入、 发出的数量与金额，并随时结出结余存货数量及金额。 基本计算公式如下： 期初存货成本+本期购货成本-本期耗用或销货成本=期末存货成本
第一节 存货概述
第一节 存货概述
三、存货的盘存制度 存货的盘存（Stocktaking）是对存货数量与金额进行确认计量的方
法。对存货量进行盘点与记录，能够保证存货资产计价的准确性。企业 期间内可耗用（可销售）的存货量是期初存货量加上期间内购入存货量 的总和。如何将可用耗用（可销售）的存货在期末存货量和已耗用（已 销售）存货的成本之间进行分配，这是一个很重要的问题，它的解决既 会影响资产负债表上反映的存货量，也会影响利润表上所报告的当期利 润。可供企业选择的存货的盘存记录制度有定期盘存制和永续盘存制两 种。
中级财务会计 复习笔记(思维导图)
第一章总论第一节财务会计及其特点一、财务会计的特征财务会计：是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、债权人提供会计信息的对外报告会计（一）财务会计以计量和传送信息为主要目标管理会计：规划未来，预测和决策，事中控制（二）财务会计以会计报告为工作核心管理会计：为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息（三）财务会计仍然以传统会计模式（历史成本模式）作为数据处理和信息加工的基本方法历史成本模式的特点：1.会计反映依据复式簿记系统2.收入与费用的确认以权责发生制为基础3.会计计量遵循历史成本原则（四）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导公认会计原则：基本会计准则具体会计准则二、财务会计的目标（财务报告目标／财务报表目标）（一）帮助投资者和债权人作出合理的决策（决策有用观）（二）考评企业管理当局管理资源的责任和绩效（受托责任观）（三）为国家提供宏观调控所需要的特殊信息（四）为企业经营者经营管理所需要的各种信息三、财务会计信息的使用者（一）会计信息的外部使用者（1）股东。
股票交易，股利支付（2）债权人。
信誉、偿债能力（3）政府机关。
纳税、缴纳社保信息（4）职工。
工资平均水平、福利金、利润（5）供应商。
经营稳定性、信用状况、支付能力（6）顾客。
价格、性能、信誉、信用方面的政策、折扣、支付到期日、所欠金额（7）其他。
1.信用代理人2.工商业协会3.竞争者4.企业组织所在地社区5.财务分析师6.关心公司某个方面经济活动的公民会计报告这些信息具有强制性、必须性（二）会计信息的内部使用者（1）各级管理部门（2）内部员工目标：旨在帮助企业实现其总体的战略和任务会计报告这些信息具有自由性四、财务会计信息的质量要求（一）可靠性 1.真实性2.可核性3.中立性（二）相关性 1.预测价值2.反馈价值核心：对决策有用e.g：采用公允价值对金融资产进行后续计量（三）可理解性（四）可比性 1.统一性2.连贯性要求：1.不同企业相比2.同一企业不同时期相比（五）实质重于形式e.g:（六）重要性 1.性质：对决策有重大影响2.数量：发生额达到总资产的5%时优点：1.提高工作效率2.使会计信息分清主次，突出重点（七）谨慎性定义：不得多计资产或受益，少计负债或费用，不得计提秘密准备⬇️多提的折旧容易被作为今年的费用，明年的利润会增高（八）及时性定义：信息在对用户失效之前就提供给用户要求：1.及时收集2.及时处理3.及时传递五、社会环境对会计的影响1.政治环境（起一种基础性的决定作用）①政治体制②政治路线③政治思想④政治领导2.经济环境①物质资料的生产、交换、分配、消费等各种经济活动②物质资料相应的经济制度和经济管理制度3.法律环境①立法②司法③监督制度④国家对法制的方针4.文化环境①崇尚个人主义还是集体主义②权力距离大小③对不明朗因素反应的强弱④阳刚还是阴柔第二节会计的基本假设和会计确认，计量的基础一、会计的基本假设●会计主体●持续经营●会计分期是权责发生制、收付实现制等记账基础的前提●货币计量二、会计确认、计量的基础权责发生制是会计确认、计量和报告的基础，也是企业确认收益的基本原则。
存货的概念、确认和分类（已处理）
第四章存货学习目标知识目标 1、了解存货的概念、确认和分类 2、掌握不同来源取得存货的计价方法 3、掌握发出存货的各种计价方法 4、掌握按成本与可变现净值孰低法计量期末存货价值的方法能力目标 1、能够按实际成本计价法进行材料收发的核算 2、能够按计划成本计价法进行材料收费的核算 3、能够应用进价金额核算法进行库存商品收发的核算4、能够应用售价金额核算法进行库存商品收发的核算 5、能够对低值易耗品摊消和报废业务进行核算 6、能够对包装物领用、出售、出租和出借业务进行核算第一节存货概述【引例】见教材P80 思考本例中存货的确认对会计信息的正确反映有哪些影响？ 2、存货的确认标准按照《企业会计准则第一号－－存货》的规定，企业的存货同时满足下列条件时，才予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业（2）该存货的成本能可靠计量（二）存货成本的构成三、发出存货的计量（一）先进先出法 1.含义先进先出法是以先收到的存货先发出为假设前提，并按这种假定的存货流转程序对发出存货和期末存货进行计价的方法。
2.方法3.优缺点（二）加权平均法 1.含义加权平均法也称全月一次加权平均法，指以本月全部收货数量作为权数，去除本月全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权评价单位成本，从而确定存货的发出成本和期末存货成本的一种方法。
2.计算公式（三）移动平均法 1.含义 2.计算公式 3.优缺点（四）个别计价法 1.含义 2.优缺点（五）计划成本法具体内容在本章第二节讲述第二节原材料一、原材料按实际成本计价的核算（一）原材料的概念和分类 1、概念原材料是指经过加工能构成产品主要实体的各种原料、材料及不构成产品主要实体但有助于产品形成的各种辅助材料。
2、分类待材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资（3）货到单未到本月末：借：原材料贷：应付账款――暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）贷：应付账款――暂估应付账款（红字）借：原材料应交税金――应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据（4）购进材料发生购货折扣与购货折让已经预付货款的材料验收入库借：原材料应交税金――应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足借：预付账款贷：银行存款退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款 2.自制材料入库的核算 3.其他收入原材料方式的核算 4.小规模纳税人购入材料的核算（四）原材料发出的总分类核算 1.发出材料成本的计算 2.核算依据基建工程、福利等部门领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金――应交增值税（进项税额转出）出售借：银行存款贷：其他业务收入应交税金――应交增值税（销项税额）月度终了借：其他业务支出贷：原材料（五）原材料收发的明细分类核算（二）原材料收入的总分类核算在计划成本法下，取得的原材料先要通过“物资采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。
财务会计课件 第四章 存货
二、存货的确认
作为存货核算的项目，首先要符合存货 的定义，其次还要符合存货确认的条件：
与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
通常，存货的所有权是存货包含的经济利益很可能流入企业 的一个重要标志。
该存货的成本能可靠地计量。
存货的成本能够可靠地计量必须以取得的确凿、可靠的证据 为依据，并且具有可验证性。
借：待处理财产损溢 贷：在途材料
外购原材料发生短缺的处理
在查明原因做出处理后，再转入有 关科目，借记“管理费用”、“营业 外支出”等科目，贷记“待处理财产 损溢”等科目。
借：管理费用、营业外支出 贷：待处理财产损溢
外购材料发生溢余的处理
企业购进原材料发生溢余时，未 查明原因的溢余材料一般只作为代 保管物资在备查帐中登记，不作为 进货业务入帐核算。
90 60 5400 30 58 1740
7月 6日
90 60 5400 20 58 1160 10 58 580
在7月6日，企业售出100吨B材料。按照先进 先出的假设，发出的存货中，单价为60元的售 出90吨，单价为58元的售出10吨。结存的20吨 B材料单价均为58元。
先进先出法
日期
收入
发出
（2）委托加工物资的核算
①将原料、主要材料拨付给加工单位： 借：委托加工材料
贷：原材料 ②支付加工费用、增值税等： 借：委托加工材料
应交税金-应交增值税（进项税） 贷：现金或银行存款
③缴纳的消费税等：
借：委托加工材料(直接销售） 应交税金-应交消费税（继续用于应税产品生产）
贷：现金或银行存款
④收回的加工材料验收入库： 借：原材料
存货的不同来源
1.购入的存货 2.自制的存货 3.委托外单位加工完成的存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.债务人抵偿债务取得的存货 7.非货币性交易换入的存货 8.盘盈的存货
会计实务：存货的概述
存货的概述
存货：是指企业或商家在日常活动中持有以备出售的原料或产品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等,销售存仓等。
存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。
（1）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
①开展业务活动等领用、发出存货
借：事业支出
经营支出
贷：存货
②对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时
借：待处置资产损溢
贷：存货
③实际捐出、调出存货时
借：其他支出
贷：待处置资产损溢
（2）事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
①盘盈的存货
借：存货
贷：其他收入
②盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时
借：待处置资产损溢
贷：存货
③报经批准予以处置时
借：其他支出
贷：待处置资产损溢小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。
因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。
诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。
天道酬勤嘛！。
财务会计-存货
（2）借：原材料 贷：材料采购
借：材料成本差异 贷：材料采购
180000 180000
20000 20000
练习：
甲公司采用商业汇票的方式购入L材料一批， 专用发票载明价款为500000元，增值税85000元， 发票账单已收到，计划成本为520000元，材料已 入库。
第二节 原材料
四、材料按计划成本核算的日常核算： 2、外购材料途中短缺和毁损的核算
（3）查明系非常损失
借：其他应收款——××保险公司 （保险赔偿款数）
营业外支出
（净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
举例：P95例3-27
练习：
青园工厂采购的丙材料4000千克因运输途中车辆事 故导致材料全部报废，原已支付价款5000元，增值税 850元，运输费150元，残料收入现金200元。事故调 查结果为：过失人赔款600元，保险公司赔款4600元。
（1）途中合理损耗的处理 计入实际成本中，体 现在材料成本差异中。
案例：10日购甲料50吨，价款5000元，增值税850元，运 费100元，款以银行存款支付。
付款时：
借：材料采购——原材料
5100
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款
5950
案例： 20日上述10日购入的甲料到达，验收入库发现合理
案例：甲公司5月10日采用汇兑结算方式购入M材料一批， 发票载明价款为200000元，增值税34000元，发票账单已收 到，计划成本为180000元，材料尚未入库，款项已用银行 存款支付。
（1）借：材料采购
200000
应交税费-应交增值税（进） 34000
贷：银行存款
234000
财务会计-存货的概念和特点
运输途中的合理损耗
入库前的挑选整理费用
税金
包括进口存货应负担的关税、消
费税，未取得增值税专用发票(或海 关完税证)的一般纳税企业和小规模 纳税企业采购材料支付的增值税。
财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
(一)按实际成本计价 1.存货收入的计价 (1)外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。
2003年 凭证 月日 字号
摘要
数量
收入 单价 金额
数量
发出 单价
金额
数量
结存 单价 金额
61
上月结存
2000 2.00 4000
7
购入 5000 2.20 11000
2000 5000
2.00 2.20
15000
12 略 略 15 20
发出 购入 发出
3000 2.40
7200
2000 2000
2000
三、存货的计价
(一)按实际成本计价 1.存货收入的计价 (4)接受捐赠存货的计价 按以下规定确定： ① 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、
有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的 相关税费作为入账价值。
② 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按 同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应 支付的相关税费，作为入账价值。
(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业； (2)该存货的成本能够可靠地计量。
某个项目要确认为存货，首先要符合存货的 定义，在此前提下，应当符合上述存货确认的 两个条件。
财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
二、存货的确认条件和分类
(二)存货分类
1.企业财务会计课件—存货
内容及学时分配表
课节 第一节
第二节
第三节 第四节
内容
存货概述 原材料（实际成
本） 原材料（计划成
本） 其他存货
存货期末计量
总学时 2 4
4 4 2
学时 理论
2 2
2 2 2
实验 0 2
2 2 0
第一节 存货概述
教学提示
生产经营必不可少的要素 生产所需的物料如何管理
教学内容
第四章存货 第一节存货概述 一、存货的概念及分类 （一）存货的概念 （二）存货的分类 二、存货收发的计价 （一）实际成本法 （二）计划成本法 （三）毛利率法 （四）售价金额核算法
贷：应付账款-暂估应付账 款（红字）
4、物资采购过程短缺、亏损及盈余的账务处理
（1）短缺亏损的账务处理原则
原因
账务处理原则
①定额内合理损耗 ②计量仪器误差
计入采购成本，提高购入材料单价
③供应部门少发
由供应部门补发
④运输部门责任 ⑤过失人责任
由其赔款，赔款前先计入“其他应收款”
⑥自然灾害
扣除保险公司赔款，将净损失计入“营业外支出”
✓ 适用范围：通货紧缩时适用此法。
存货名称及规格：××
材料明细账
×年
证 号 月日
摘要
收入
数量 单价
金额
发出
结存
数 量
单价
金额
数量
单价
金额
5 1略
结存
300
1000
300000
1 0
购入
900 1200
1080000
300
1000
900
1200
300000 1080000
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
路漫漫其悠远
2020/3/26
•第一节 存货概述
• 学习目标
• 一、存货的概念和特点
• 二、存货的确认条件和分 类
• 三、存货的计价
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
• 学习目标
1.了解存货的分类、范围以及原材料、包 装物、低值易耗品的范围； 2.理解存货、原材料、包装物、低值易耗 品的概念； 3.掌握收入、发出、期末各种存货的计价 方法和各种存货收、发、存或领用、摊销的账 务处理； 4.熟练掌握按实际成本和按计划成本计价 ，原材料收、发、存的核算。
• 一、存货的概念和特点
• 与其他资产相比，存货具有以下特点: • (1)存货具有较强的流动性 • (2)存货是一种有形资产 • (3)存货具有实效性和潜在损失的可能性
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
• 二、存货的确认条件和分类
•(一)存货的确认条件
•
按照《企业会计准则——存货》的规定
•(二)存货分类
• 1.按存货的经济内容分类
•原材料
•燃料
•存 货
•包装物 •低值易耗品 •在产品
•自制半成品
•产成品
•商品
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
• 二、存货的确认条件和分类
•(二)存货分类
• 2.按存货的存放地点分类
•库存存货
•存 货
•在途存货 •加工中存货
•委托代销存货
•运杂费 •运输途中的合理损耗
•入库前的挑选整理费 用
•税金
• 包括进口存货应负担的关税、 消费税，未取得增值税专用发票(或 海关完税证)的一般纳税企业和小规 模纳税企业采购材料支付的增值税。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价 • 1.存货收入的计价 (1)外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(3)委托加工存货的计价
•加工中耗用材料或半成品的实际成
•入 账价
值
本
•加工费用 •往返运杂费 •保险费
•应负担的有关税金及附加
• 不包括一般纳 税企业支付取得专用 发票的增值税。
路漫漫其悠远
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
• 二、存货的确认条件和分类
•(二)存货分类
• 3.按存货的来源分类
•外购存货
•存 货
•自制存货 •接受捐赠存货
•投资者投入存货
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价 存货收入的计价：确定存货的入账价值。
为了简化核算，采购人员差旅费、专设采 购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购 成本，由管理费用列支。
பைடு நூலகம்
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价 • 1.存货收入的计价 (2)自制存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本。 包括在制造过程中发生的直接材料、直接 人工、其他直接支出和制造费用等。
用
•税金
• 运输费可根据运费结算单 据所列运费金额10％的扣除率 计算进项税额予以扣除。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(1)外购存货的计价
包括•采买购价过程中发生的一切直接和间接支出。
•采 购成
本
•运杂费 •运输途中的合理损耗
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
• 一、存货的概念和特点
• 存货是指企业在日常生产经营过程中持有 以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生 产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等， 包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产 品等。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
•入库前的挑选整理费 用
•税金
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(1)外购存货的计价
包括•采买购价过程中发生的一切直接和间接支出。
•采 购成
本
•运杂费 •运输途中的合理损耗 •入库前的挑选整理费 用
•税金
• 指供货单位 发票上所列明的 货款金额。
•入库前的挑选整理费 用
•税金
•
包括挑选整理过程中的
工、费支出和必要的损耗，回
收的下脚料价值应从中扣除。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(1)外购存货的计价
包括•采买购价过程中发生的一切直接和间接支出。
•采 购成
本
我国《企业会计准则——存货》规定：“存 货应当以其成本入账。”
企业存货取得来源不同，其入账价值的构 成内容和确定方法也有所不同。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(1)外购存货的计价
。
•采 购成
本
包括•采买购价过程中发生的一切直接和间接支出 •运杂费 •运输途中的合理损耗
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(4)接受捐赠存货的计价 • 按以下规定确定： • ① 捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单 、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付 的相关税费作为入账价值。 • ② 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照 按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上 应支付的相关税费，作为入账价值。
，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以
确认：
•
(1)该存货包含的经济利益很可能流入企
业；
•
(2)该存货的成本能够可靠地计量。
• 某个项目要确认为存货，首先要符合存货 的定义，在此前提下，应当符合上述存货确认 的两个条件。
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
• 二、存货的确认条件和分类
路漫漫其悠远
•财务会计>>第四章>>第一节 存货概述
三、存货的计价
•(一)按实际成本计价
• 1.存货收入的计价
(1)外购存货的计价
包括•采买购价过程中发生的•一切包直括接存和货间运接到支企业出并。
•采 购成
本
•运杂费
验收入库前所发生的包装
•运输途中的合理损费耗、运输费、保险费等。
•入库前的挑选整理费