第九章 负债审计
【案例分析题】 审计学第九章案例分析题答案
【案例分析^p 题】审计学第九章案例分析^p 题答案《审计学习题与解答》P141 七、案例分析^p 题1．注册会计师甲是Q公司2022年度财务报表审计负责人，在审计过程中，需对负责负债工程审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进展复核，请代为作出正确的专业判断。
在对短期借款施行相关审计程序后，需对所获得的审计证据进展评价。
以下是有关审计助理人员对短期借款审计证据可靠性的判断，请代注册会计师甲解答。
〔1〕从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠。
〔2〕短期借款的控制风险为低程度时产生的会计数据比控制风险为高程度时产生的会计数据更为可靠。
〔3〕短期借款的控制风险为高程度时产生的会计数据比控制风险为低程度时产生的会计数据更为可靠。
〔4〕 Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但假如没有其他证据佐证，也不可靠。
答：该审计助理人员对短期款审计证据可靠性的判断的〔1〕、〔2〕、〔4〕项正确。
2. L注册会计师在对F公司2022年度财务报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：〔1〕收料单与购货发票。
〔2〕销货发票副本与产品出库单。
〔3〕领料单与材料本钱计算表。
〔4〕工资计算单与工资发放单。
〔5〕存货盘点表与存货监盘记录。
〔6〕银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
答：〔1〕购货发票较为可靠。
购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供的收料单更可靠。
〔2〕销货发票副本较为可靠。
销货发票副本属于被审计单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。
〔3〕领料单较为可靠。
材料本钱计算表所根据的原始凭证是收料单，因此，收料单较材料本钱计算表更可靠。
〔4〕工资发放单较为可靠。
工资发放单上有受领人的签字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。
〔5〕存货监盘记录较为可靠。
负债审计
负债审计一、什么是负债审计负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付账款、长期借款等会计项目所进行的审计。
二、负债审计的特点和资产审计相比较，负债审计具有不同的特点：（1）如果要使所有者权益和利润高估，则资产就应高估，而负债要低估。
所以，如果估计被审计单位有动机高估利润，那么对资产的审计重点应放在资产的真实性(存在性)上，而对负债的审计重点则放在完整性上；（2）内部审计师在执行会计报表审计业务时尤其要注意防止出现高估资产和低估负债，从而虚增了所有者权益和盈利能力现象。
三、负债的内部控制（一）严格的职责分工审批、采购（采购合同的订立与审批）、验收、复核、付款与记账（二）正确的授权批准制度应付账款：所有的采购都是根据经过批准的请购单进行的；采购的价格要经过批准；付款也要经过授权批准（三）充分的凭证和记录1、与应付账款有关的凭证和记录订购单、验收单、发货票、支票；应付账款明细账、应付账款总账2、长短期借款：按借款人分别设明细分类账3、应付债券：按发行债券的种类分别设置明细分类账（四）严格的复查核对制度四、流动负债审计流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付款项和短期借款。
流动负债审计目标：1、真实存在性2、义务3、记录的完整性4、计价的正确性5、取得、运用、归还的合法合规性6、资产负债表上披露的恰当性（一）应付账款审计要点1、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并核对有关账表期末余额合计数是否相符；2、函证应付账款；一般情况下，不需函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款（包括零账户）函证。
（1）函证对象:①金额较大；②积欠过久；③往来较多的供货人。
案例：内部审计人员黄荣于2007年3月1日对某分公司的财务报表进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象：客户名称年末应付账款余额本年度进货总额A 34100 34100B 20000 657350C 788000 874550D 68900 23000问：假定其他情况尚好，黄荣应选择哪两个客户作为应付账款的函证对象？因为函证应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。
资产负债专项审计方案
一、审计目的为全面了解和掌握公司资产负债状况，提高财务信息质量，加强内部控制，防范财务风险，保障公司合法权益，根据《中华人民共和国审计法》及相关法律法规，特制定本审计方案。
二、审计范围1. 公司及下属子公司、分支机构；2. 公司2019年度及以前年度的资产负债情况；3. 公司内部控制体系及执行情况。
三、审计内容1. 资产审计：（1）现金及现金等价物：核实现金、银行存款、其他货币资金的真实性、合法性和完整性；（2）应收账款：审查应收账款的真实性、计价准确性、坏账准备计提的充分性；（3）存货：核实存货的真实性、计价准确性、跌价准备计提的充分性；（4）长期投资：审查长期投资的真实性、计价准确性、减值准备计提的充分性；（5）固定资产：核实固定资产的真实性、计价准确性、折旧政策合理性；（6）无形资产：审查无形资产的真实性、计价准确性、摊销政策合理性。
2. 负债审计：（1）短期借款：核实短期借款的真实性、合规性、利息支出准确性；（2）应付账款：审查应付账款的真实性、计价准确性、坏账准备计提的充分性；（3）长期借款：核实长期借款的真实性、合规性、利息支出准确性；（4）其他应付款：审查其他应付款的真实性、合规性、计价准确性；（5）所有者权益：核实所有者权益的真实性、合规性、变动合理性。
3. 内部控制审计：（1）审查公司内部控制制度的设计和执行情况；（2）评估内部控制的有效性，发现潜在风险点；（3）提出改进建议，促进公司内部控制体系的完善。
四、审计方法1. 审计组采用现场审计方法，包括查阅资料、访谈、实地查验、数据分析等；2. 审计组将运用审计软件和大数据技术，提高审计效率和质量；3. 审计组将关注公司内部控制体系的设计和执行，重点关注高风险领域。
五、审计时间审计工作自2023年1月1日开始，预计于2023年3月31日前完成。
六、审计组织1. 成立审计组，由审计部门负责人担任组长，相关部门人员为组员；2. 审计组将制定详细的审计计划，明确审计内容和时间安排；3. 审计组将加强与公司各部门的沟通，确保审计工作顺利进行。
企业负债审计与损益审计
负债审计，是指对企业流动负债、长期负债，包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润、其他未交款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款等会计项目所进行的财税审计。
(一)具体审计目标负债审计具体目标与资产审计具体目标性质相同，但具体内容和侧重点有所不同。
(二)审计内容1.流动负债审计。
流动负债是指企业将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括各种应付及预收款项和短期借款。
其中应付帐款、应付票据、预收帐款的财税审计要点如下：(1)应付帐款。
真实性：审查确认有无虚列应付帐款，调节成本费用和虚减资产的情况，必要时可进行函证。
完整性：审查确认有无漏列应付帐款，虚减负债余额的情况，必要时进行零余额函证，即向明细帐余额为零的经常性供货单位进行函证。
所有权：查明发票已收但没入帐的情况。
计价：确定企业选用总额法还是净值法，再查明方法运用及计算的正确性。
帐务正确性：查明应付帐款明细帐与总帐余额的一致性。
合法性：审查确认有无利用应付帐款挂帐进行违规违法活动的情况，如截留收入等。
(2)应付票据。
真实性和完整性：通过审核原始凭证和函证查明有无虚列和漏列情况。
计价：查明应付票据是否按面值入帐；如有贴现，确定贴现正确性和应付票据减除贴现后净值正确性。
分类：查明逾期应付票据本金和利息转入应付帐款的情况。
充分揭示：查明逾期(3)预收帐款。
真实性、完整性和合法性：审查是否存在利用虚列、漏列、挂帐等手段进行违规违法活动的情况；查明所有预收帐款是否均以合同为依据；抽查收款收据，对疑点进行函证。
充分揭示：对预收帐款在应收帐款贷方核算的应注意帐务处理的正确性，并查明会计报表列示时将两者进行了正确地划分。
(4)其他流动负债。
审查其他流动负债时应特别注意合法性目标。
例如，应注意有无利用其他应付款调节本期损益问题；有无擅自扩大应付福利费开支范围；以及偷漏增值税、营业税、所得税、固定资产投资方向调节税等税金问题；有无利用预提费用调节本期损益问题等。
企业负债专项审计报告
企业负债专项审计报告引言企业负债专项审计是对企业负债状况进行审查和评估的一项重要工作，旨在确认企业是否遵循相关法律法规，合规经营，并评估企业负债风险状况及处理措施的合理性与有效性。
本报告基于对被审计企业的负债状况的全面审查与核实，提供了对该企业负债情况的详细分析与评估。
企业概况被审计企业是一家规模中型的制造业企业，主要从事电子产品的研发、生产和销售。
在过去几年中，企业不断拓展市场，业绩表现良好，但同时也面临财务风险的挑战。
本次审计旨在全面了解企业的负债状况，确保企业的负债风险得到充分管控与掌握。
审计方法与过程本次审计采用了文件审查、账务核对、财务比对以及实地调查等方法。
审计过程中，专业审计团队对企业的借贷合同、票据、银行对账单、资产负债表和利润表等重要文件进行了仔细核对和分析。
同时，与企业相关部门与人员进行了深入交流，以全面了解企业的财务状况和经营情况。
负债状况分析根据审计结果，被审计企业存在以下主要负债情况：1. 长期负债：被审计企业存在一定规模的长期借款，主要用于企业的扩大和发展。
根据审计结果，该笔长期负债合理且企业有能力按时偿还。
2. 短期负债：被审计企业的短期负债较高，主要是由于日常运营所需的应付账款和短期借款。
审计团队发现，企业与供应商之间的账期较长，但一般能按时支付，短期借款的利息费用合理。
3. 应付利息：审计发现，企业存在未支付的应付利息，但金额不大且在可承受范围内，不会对企业的资金流动和经营状况产生重大影响。
负债风险评估与处理建议基于对企业负债状况的审计分析，我们对企业的负债风险进行了评估，并提出了如下处理建议：1. 加强现金流管理：企业应加强现金流管理，合理安排应付账款的支付时间，避免给企业带来不必要的短期负债压力。
2. 健全财务风险管理制度：企业应建立完善的财务风险管理制度，包括负债控制机制、贷款使用监督体系等，确保企业借贷行为合规，并定期进行负债风险评估与报告。
3. 多元化融资渠道：企业可以尝试通过多元化的融资渠道，如银行贷款、债券发行等，降低融资成本和依赖度，分散负债风险。
审计中的资产负债表审计
审计中的资产负债表审计在企业的财务报表中，资产负债表是最为重要的一个部分，它能够反映企业在特定日期的财务状况。
然而，由于企业规模的增大和业务的复杂性，资产负债表的审核变得越来越重要。
本文将探讨审计中的资产负债表审计的重要性、方法和注意事项。
一、审计中的资产负债表审计的重要性资产负债表是企业财务报告的核心部分，审计师在审计过程中严格审查资产负债表的真实性和准确性，同时确保企业符合相关财务准则和法规。
资产负债表审计的重要性主要体现在以下几个方面：1. 保障投资者利益：资产负债表能够向企业投资者提供有关企业财务状况的准确信息，通过审计资产负债表，能够保障投资者的利益，减少投资风险。
2. 提高企业信誉度：经过审计的资产负债表能够增加企业的信誉度，吸引更多的投资者和合作伙伴，有利于企业的发展和扩大。
3. 防范财务风险：审计可以发现企业可能存在的财务风险和经营风险，提前采取相应措施，保护企业的正常运营。
二、资产负债表审计的方法资产负债表审计主要采用以下几种方法：1. 审核内部控制系统：审计师需要评估和测试企业的内部控制系统是否健全和有效，以确保资产负债表的准确性。
内部控制系统的检查包括对企业的财务流程、风险评估和控制措施的审查。
2. 样本抽查：审计师通过随机选择一部分账目进行检查，以确保账目的真实性和准确性。
样本抽查是一种常见的审计方法，能够在保证效率的同时，发现潜在的问题。
3. 资产确认：审计师需要对企业的资产进行确认，包括固定资产、无形资产和存货等。
资产确认是确保资产负债表准确性的关键步骤。
三、资产负债表审计的注意事项在进行资产负债表审计时，审计师需要注意以下几个方面：1. 整体性和一致性：审计师需要确保资产负债表的整体性和一致性，防止漏报或重报等错误。
同时，需要确保资产负债表与其他财务报表之间的一致性。
2. 合理性和完整性：审计师需要评估资产负债表中的各项数据是否合理和完整。
他们需要根据企业的具体情况，进行数据和账目的比对和分析，确保数据的真实性和准确性。
如何进行资产负债表审计
如何进行资产负债表审计资产负债表审计是企业财务审计中的一部分，它主要是针对企业的资产负债表进行检查和评估，以确定财务报表的准确性和可靠性。
本文将介绍资产负债表审计的基本概念、审计程序和关键要点。
一、基本概念资产负债表是企业财务报表的核心部分，它反映了企业在特定日期所拥有的各类资产、负债和所有者权益的情况。
资产负债表审计是通过对资产负债表中的各项数据进行核实和验证，以保证这些数据的准确性和完整性。
资产负债表审计的目的是评价企业财务状况的真实性和合规性，确保财务报表能够正确地反映企业财务状况和经营成果。
审计人员需要对资产负债表的编制、披露和确认原则进行审查，以确定是否存在重大错误或欺诈行为。
二、审计程序资产负债表审计通常包括以下步骤：1. 计划阶段：审计人员需了解企业的背景信息、制定审计计划，并确定审计程序和抽样方法。
2. 内部控制评估：审计人员需要评估企业的内部控制制度，以确定其有效性和可靠性。
内部控制的好坏直接关系到资产负债表中数据的准确性。
3. 数据抽样：审计人员需要抽取一定数量的交易和账目进行检查，以评估企业财务数据的真实性。
4. 资产确认：审计人员对企业的各项资产进行辨认、核实，确保其存在和所有权的合法性。
5. 负债确认：审计人员对企业的各项负债进行辨认、核实，确保其准确性和真实性。
6. 所有者权益确认：审计人员需确认企业所有者权益的计算方式和确认原则是否符合会计准则的要求。
7. 相关方交易确认：审计人员需要审查企业与相关方之间的交易是否真实、合规，并评估其对财务报表的影响。
8. 资产负债比例计算：审计人员会计算企业的资产负债比例，以评估企业的财务健康状况和风险程度。
9. 报告编制：审计人员根据审计结果编制审计报告，详细描述审计工作的范围、方法和结论，并提出建议和意见。
三、关键要点在进行资产负债表审计时，需要特别关注以下几个要点：1. 货币资金：审计人员需要核实企业的现金、银行存款和其他货币资金的真实性和准确性。
第九章审计黄金考点
第九章考点：销售与收款循环的业务活动和相关内部控制1.企业为了扩大销售实行赊销，赊销业务的审批人员是()。
A.会计部门主管B.企业主管销售的总经理C.销售人员D.信用审批部门负责人【答案】D【解析】赊销业务应由独立的信用审批部门负责人批准，金额巨大的应实施集体审议批准。
2.下列认定中，与销售信用批准控制最相关的是()。
A.准确性、计价和分摊B.发生C.权利和义务D.完整性【答案】A【解析】选项A正确，设计信用批准控制的目的是降低信用损失风险，该项控制与应收账款等项目的准确性、计价和分摊认定有关。
3.下列认定中，与销售部门负责催收应收账款这一控制直接相关的是()。
A.发生B.存在C.完整性D.准确性、计价和分摊【答案】D【解析】销售部门负责催收应收账款，能够避免销售部门盲目追求销售业绩而不重视客户信用的现象，有利于降低信用损失风险，因此，这项控制与应收账款的“准确性、计价和分摊”认定相关。
考点：销售与收款循环的重大错报风险的评估1.下列属于为了达到报告期内降低税负或转移利润等目的而少计收入或延后确认收入的情形的有()。
A.被审计单位将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，而将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户B.被审计单位采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入C.通过隐瞒售后回购或售后租回协议,而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入D.对于在某一时间段内履行的履的义务，履约进度能合理确定的情况下，推迟到完成履约义务时确认收入【答案】ABD【解析】选项C属于为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入的情形。
考点：测试销售与收款循环的控制测试1.下列有关销售与收款的内部控制中，恰当的有()。
A.由不负责现金出纳的应收账款记账人员定期向客户寄发对账单B.应收票据的贴现须经保管票据的人员书面批准C.销售部门负责应收账款的催收D.开具账单部门职员在独立检查是否存在出库单和相应的经批准的销售单之后开具销售发票【答案】CD【解析】选项A，应当由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员定期向客户寄发对账单；选项B,应收票据的贴现必须经保管票据以外的主管人员书面批准。
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（4）应付账款是否存在借方发生额 （5）审查有无长期挂账的应付账款 （6）查明现金折扣处理的合理、合规性 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票 上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金 折扣时再冲减财务费用。
4. 审查应付账款在资产负债表上的列示是 否恰当
“应付账款”项目应根据“应付账款”和 “预付账款”科目所属明细科目的期末 贷方余额的合计数填列。
பைடு நூலகம்
案例分析
审计人员审查某公司2007年账务时，发现7月份“应 付账款———甲公司”明细账中有一笔记录的摘 要含糊不清，且从未从甲公司采购任何货物。 审计人员调阅7月25日的52＃记账凭证，其会计分录 为： 借：银行存款526500 贷：应付账款526500 而记账凭证中的附件是一张银行收款单及销售发 票记账联，假定销售利润为50000元。 指出其中存在的问题，并提出改正意见。
案例解析：
(2) 从原始凭证分析1 00万元的汇票是一张 虚假的汇票，被审计单位以签发商业汇票为 名掩盖从甲单位借款的问题。按规定，向其 他单位借入的资金应通过“其他应付款”反 映，所以被审计单位应该调整有关账务。被 审计单位对此应作以下账项调整： 借：应付票据—— 甲单位 1 000 000 贷：其他应付款—— 甲单位 1 000 000
（五）应交税费审计
案例资料： 某企业为增值税一般纳税人，审计人员于2015年2月5日 对其2014年的应交税费进行审计，发现以下两笔业务： (1) 2014年10月5日购进设备一台，增值税专用发票注明 价款800 000元，增值税额136 000元，开出转账支票支 付。 借：固定资产 936 000 贷：银行存款 936 000 (2) 2014年12月10日以银行存款支付应税产品外购材料运 费50 000元(增值税专用发票)。 借：原材料 50 000 贷：银行存款 50 000 案例要求： 根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议 。
3. 审查应付账款业务的合法性
（1）应付账款的合理、合规性 （2）应付账款的会计处理和计算的正确性 （3）审查企业有无未入账的应付账款
审查企业有无未入 账的应付账款
检查被审单位在资产负债表日未处理的不相 符的购货发票(如抬头或与合同某项规定不 符等)；以及有材料入库凭证但未收到购货 发票的业务； 检查资产负债表日后收到购货发票 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发 生额的相关凭证 审核卖方对账单，追查应付账款明细表
案例分析
审计人员在审查某企业2007年度12月应付 账款时发现本月应付账款比上月大幅度 减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付 账款的问题，决定进一步审查。 审计人员通过进一步审查购货合同、入库 单、验收报告等原始凭证，了解到该企 业12月10日有117万元材料验收入库， 发票账单已到达，货款尚未支付，而应 付账款总账和明细账中都没有记录。
（四）应付职工薪酬审计
明细表 分析程序 检查工资/奖金/津贴和补贴 辞退福利 非货币性福利 检查以现金与职工结算的股份支付 应付职工薪酬期后付款情况 恰当的列报
案例资料： 审计人员在查阅A企业“应付福利费”账户 时发现以下事项：该公司下设一所职工食堂，根 据在岗职工人数及岗位分布情况、相关历史经验 数据等计算需要2007年全年共补贴156 000元。 公司共有职工100人，其中管理部门人员20人， 生产车间人员80人。该公司的会计处理如下： 借：营业外支出 156 000 贷：库存现金 156 000 案例要求： 指出存在的问题，并提出处理意见。
预收账款审计
案例资料： 审计人员审查某公司2007年度的预收账款明细账时 ，发现10月12日的一张反映预收账款业务的记账凭证， 其会计分录为： 借：银行存款 180 000 贷：预收账款—— B公司 180 000 所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款 期为10月8日，而该笔预收账款到12月份尚未结转。对 此，审计人员认为存在截留收入的嫌疑。于是调阅库存 商品明细账，发现10月27日发出库存商品1 000件，每 件成本120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往B 公司，其会计分录为： 借：应收账款—— B公司 120 000 贷：库存商品 120 000 该企业适用的增值税税率为17%。 案例要求：
6、披露的恰当性 因抵押取得的短期借款应在报表附注中披露
案例资料： 审计人员在2007年8月份审查甲公司短期借款时发现 ，该公司2007年4月1日向商业银行取得流动资金借款500 000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率 为5‰，甲公司的会计处理为： 取得借款: 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 用银行存款支付利息时：借：营业外支出 2 500 贷：短期借款 2 500 5月份用银行存款归还时： 借：短期借款 502 500 贷：银行存款 502 500 案例要求： 指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处 理是否会影响该年度的损益。
三、实质性审查
（一）短期借款审计 1、确定期末余额的真实性 （1）复核加计“短期借款明细表”金额，并与 明细账和总账核对 （2）函证短期借款
（3）银行借款对账单与短期借款余额核对
2、审查偿还的真实性、及时性 3、审查短期借款入账的完整性 4、审查短期借款的合法性 （1）取得 （2）使用
5、验证利息计算及账务处理的正确性
案例分析
案例资料： 甲公司为增值税一般纳税人，注册会计师在审计甲公 司2013年报表时发现：2013年1月董事会决定将本公司 生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批 产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万 元（不含增值税额）不考虑其他相关税费，甲公司所 做的会计分录如下： 借：管理费用 600 贷：库存商品 600 案例要求： 根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整 建议。
案例解析： (1) 支付给职工的伙食补贴，应通过“应付职工薪酬”核算。 正确的做法是： 计量应付职工伙食补贴时： 借：生产成本 124 800 管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬—— 职工福利 156 000 向食堂支付职工伙食补贴时： 借：应付职工薪酬-职工福利 156 000 贷：库存现金 156 000 (2) 建议调整分录如下： 补提应付职工伙食补贴： 借：生产成本 124 800 管理费用 31 200 贷：应付职工薪酬—— 职工福利 156 000 支付职工伙食补贴： 借：应付职工薪酬—— 职工福利 156 000 贷：营业外支出 156 000
案例解析： ① 该企业支付借款利息2 500元的会计处理不 当，应记入财务费用，而且不应增加短期借 款账面价值。审计调整分录为 借：财务费用 2 500 贷：营业外支出 2 500 ② 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该 年度损益，这是因为无论把利息费用记入“ 营业外支出”科目还是“财务费用”科目， 其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是 扣减的程序不同而已。
取得或编制应付账款明细表
抽查应付账款明细账
发函询证应付账款
函证
一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证 ，原 因是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但如果1）被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处于经济困难阶段;
（三）应付账款审计
1.实质性分析程序 对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行 比较，分析其波动原因。 根据存货和营业成本等项目的增减变动，判断 应付账款增减变动的合理性。 计算应付账款对存货的比率，应付账款对流动 负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应 付账款的整体合理性。
2. 核实应付账款的实有数
分析：
根据规定，企业购入货物已验收入库、发票账 单已到达，应记录负债。该企业不核算应付 账款，违反规定，属于隐瞒应付账款行为。 调整会计分录为： 借：原材料 1000000 应交税费———应交增值税 （进项税额）170000 贷：应付账款1170000
单选
CPA为审查被审计单位是否存在未入账的应付账 款时而实施的下列审计程序中，效果最佳的 是（ ）。 A.审查列入应付账款试算表中债权人寄回的 函证 B.审核每月应付账款余额和已入账进货之间 有无正常的比例关系 C.审核决算日前后一周的购货发票，并查明 是否已正确记载 D.审核决算日后一段时间内的现金收入
案例解析： 根据资料显示，上述业务实际上是采用预收账 款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确认销 售收入的实现，结转预收账款账户。该公司存在的 问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出库存商品 时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、偷漏税金的 目的。 建议调整分录如下 借：预收账款—— B公司 180 000 贷 ：主营业务收入 153 846 应交税费-应交增值税(销项税额) 26 154 借：主营业务成本 120 000 贷：应收账款-B公司 120 000
第二节 流动负债审计
一、流动负债审计概述
本 节 内 容 框 架
二、内控 三、实质性审查的内容和方法 四、常见错弊 五、案例分析
一、流动负债审计概述
（一）流动负债的概念 （二）流动负债的目标
（三）不同流动负债审计重点
二、了解和评价内部控制制度
1、授权审批制度 流动负债的发生、变更均需授权审批 2、职能分离控制 授权审批、业务经办、记录 3、定期核对流动负债 明细账与总账和对账单核对 4、所有流动负债的发生均要及时入账
课堂练习
某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计。根 据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中 的两个进行函证： 应付账款年末余额 本年度进货总额 A公司 22，650元 46，100元 B公司 — 1，980，000元 C公司 65，000元 75，000元 D公司 190，000元 2，123，000元 试问：该审计人员应该选择哪两位供货人进行函证？为 什么？