第九章长期负债
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财务会计第9章 长期负债
五年利息之和＝ 12240＋ 12989.09＋ 13748.02＋ 14627.61 15522.81 ＋ ＝69163.53 （元）
本利和（终值）＝ 200000＋69163.53＝269163.53 （元）
9.2.3长期借款的会计处理
长期借款的会计处理主要包括借款 取得、归还以及借款利息等方面。 为了总括反映长期借款的增减变化 及其结果，企业应设置“长期借款”账 户，核算企业向银行或其他金融机构借 入的期限在1年以上的各种借款。
该明细账属于双重性质调整类账户。与 “面值”明细账余额相加或相减，反映该筹资 摊余成本。
《财务会计》 36
1.应付债券业务应设置的账户
应付债券-应计利息 应计利息债务 应计利息债务 减少 增加 余额： 尚未支付的到期 还本付息的利息 该账户贷方余额反映，到期还本付息累计 的长期利息债务。
《财务会计》 37
9.2.1长期借款概述
长期借款是企业向银行和其他金融 机构借入的、偿还期在1年或超过1年的 一个营业周期以上的负债。
《财务会计》
8
企业购建固定资产或补充生产资金的 不足，都可以通过举借长期借款的形式来筹 集资金。采用这种方式筹资，手续比较简便， 只要符合条件并履行正常的手续即可得到贷 款。 企业应遵守银行和其他金融机构的有 关贷款规定，按计划使用借款、提高使用效 益，在借款到期之前筹措偿还借款所需的资 金，保证到期清偿本息。企业如因暂时困难 需要延期归还贷款时，应向贷款发放部门提 出延期还款计划，获准后再按计划归还。
《财务会计》
34
•应付债券业务应设置的账户
应付债券-面值 到期时 筹资时 本金的减少 本金增加 余额： 筹资形成 本金债务 该明细账属于被调整账户，反映的 是筹资时的面值，债务本金增减变化。
第9章 长期负债
应付债券核算的内容包括债券发行的核 算、债券利息的核算、折价和溢价的摊销、债 券还本付息的核算等内容。
2、应付债券的会计处理
由于债券发行利率与市场利率可能一致， 可能不一致。因此，债券可以按面值发行，也 可以溢价、折价发行。
按面值发行债券
债券的价格与票面金额一致，可按票面金额 借记“银行存款”、“库存现金”，贷记“应 付债券—面值”。
2、长期负债的特点
长期负债除具有负债的共同特点外，它 与流动负债不同主要有以下方面： 偿还期不同 举债的目的不同 负债的数额不同 长期负债的部分借款费用要予以资本化
1.2长期负债的内容
长期负债的内容
长期借款 应付债券
其他长期负债 专项应付款 递延税款
1.3长期负债的确认和计量
长期负债应当以实际发生额入账，在偿 还期内预计利息并确认入账。
在单利法计算利息时，企业可以在借 款到期时一次支付本金，也可以在借款 存续期间分期支付本金。
【例9-1】假如腾龙公司向银行借入200 000元人 民币，期限5年，年利息率6.12％，每年计息 一次，到期还本付息。
每年应计利息 ＝200000 6.12% 1＝12240（元）
五年应计利息＝200000 6.12%5＝61200（元）
为了总括反映长期借款的增减变化及其结 果，企业应设置“长期借款”账户，核算企 业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以 上的各种借款。
发生的借款应计利息按借款费用原则处 理。属于筹建期间的，借记“长期待摊费 用”，属于生产经营期间的，以及固定资产 达到预定可使用状态后所发生的借款费用， 按规定不能予以资本化的借款费用，借记 “财务费用”账户，属于按规定应予以资本 化的借记“在建工程”账户，贷记“长期借 款—应计利息”账户。
2、应付债券的会计处理
由于债券发行利率与市场利率可能一致， 可能不一致。因此，债券可以按面值发行，也 可以溢价、折价发行。
按面值发行债券
债券的价格与票面金额一致，可按票面金额 借记“银行存款”、“库存现金”，贷记“应 付债券—面值”。
2、长期负债的特点
长期负债除具有负债的共同特点外，它 与流动负债不同主要有以下方面： 偿还期不同 举债的目的不同 负债的数额不同 长期负债的部分借款费用要予以资本化
1.2长期负债的内容
长期负债的内容
长期借款 应付债券
其他长期负债 专项应付款 递延税款
1.3长期负债的确认和计量
长期负债应当以实际发生额入账，在偿 还期内预计利息并确认入账。
在单利法计算利息时，企业可以在借 款到期时一次支付本金，也可以在借款 存续期间分期支付本金。
【例9-1】假如腾龙公司向银行借入200 000元人 民币，期限5年，年利息率6.12％，每年计息 一次，到期还本付息。
每年应计利息 ＝200000 6.12% 1＝12240（元）
五年应计利息＝200000 6.12%5＝61200（元）
为了总括反映长期借款的增减变化及其结 果，企业应设置“长期借款”账户，核算企 业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以 上的各种借款。
发生的借款应计利息按借款费用原则处 理。属于筹建期间的，借记“长期待摊费 用”，属于生产经营期间的，以及固定资产 达到预定可使用状态后所发生的借款费用， 按规定不能予以资本化的借款费用，借记 “财务费用”账户，属于按规定应予以资本 化的借记“在建工程”账户，贷记“长期借 款—应计利息”账户。
中级财务会计赵静第九章长期负债
按有无担保：有担保负债、无担保负债
? 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构
2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率?利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用
2有明确的到期日 3财务风险较大
? 借款费用
? 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 ? 债券的发行 ? 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 ? 债券的发行方式
? 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
贷：股本 资本公积-股本溢价
第四节 其他长期负债
其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 ? 长期应付款
长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 ? 应付引进设备款
? 可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般
公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股
份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
? 长期负债筹资的利弊 利：1不影响企业原有的股权结构
2可为股东带来较多的盈余（当投资利润率?利息率） 3利息费用在税前开支，股利税后支付 4资金成本较低 弊：1企业必须定期支付固定费用
2有明确的到期日 3财务风险较大
? 借款费用
? 借款费用是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销、 辅助费用、以及因外币借款而发生的汇兑差额。
按还本方式：定期还本债券和分期还本债券 按特殊偿还方式：可赎回债券和可转换债券 ? 债券的发行 ? 债券发行程序
首先由董事会决定其筹资方式，然后将发行债券筹资 的有关事项报股东大会，经股东大会同意，报有关主管机 构审核批准。任何企业都不能擅自向社会发行债券。 ? 债券的发行方式
? 包销：是由银行、投资公司和其他金融机构按照一定的价 格承包全部债券，，然后再转售给其他投资者，债券发行 的盈亏由银行、投资公司或其他金融机构承担。
贷：股本 资本公积-股本溢价
第四节 其他长期负债
其他长期负债是指企业除长期借款和应付债券以外的 各种长期应付款项，包括长期应付款和专项应付款等。 ? 长期应付款
长期应付款包括采用补偿贸易方式引进国外设备形成 的应付引进设备款和融资租入固定资产形成的应付融资租 赁款。 特点：具有分期付款的特点，涉及外币业务较多。 ? 应付引进设备款
? 可转换债券的核算 可转换公司债券在发行及转换为股份之前，应按一般
公司债券处理 借：银行存款 贷：应付债券-可转换公司债券（面值） 持有人行使转换权，按账面价值结转。账面价值与股
份面值的差额，减去支付现金后的余额，作为“资本公 积”。
借：应付债券-可转换公司债券（面值） 应付债券-可转换公司债券（应计利息）
《人大版》 第九章 长期负债
现系数，可记作ADFi ，n。(二)非流动负债利息的确认
1．利息费用化。主张利息费用化者认为，企业举借债务 所发生的利息属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入 资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，而不应计 入购置资产的成本。
2．利息资本化。主张利息资本化者认为，长期负债往往 是为了取得某项长期资产而借入的，其利息与所取得的 资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无 本质上的区别，因而应将利息计入所取得资产的成本
年金：在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。
在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的 终值可计算如下：
年金终值=R(1+i)n－1+R(1+i)n－2+……+R(1+i)2+R(1+i)1+R(1+i)0
=R×
n
(1
i
=)nRt ×
(1 i)n 1
年称金为现年值金==终R(×1 值Rtn1i )(系n1＋1数i)(=t1，RR×i)可n1 1记＋ (作1…iiA…i)Cn＋Fi(，1 Rni )；2 ＋称(1 R为i ) 年金现值系数或年金贴
我国做法——采用资本化与费用化相结合
✓ 为购建固定资产而发生的长期负债利息，在固定资产 尚未交付使用或已投入使用但尚未办理竣工决算前所 发生的，予以资本化；
✓ 不是为购建固定资产而发生的长期负债利息： ①在筹建期间发生的，计入开办费； ②在正常经营期间发生的，计入当期损益。
3、利息的核算 基本原理
到期支 付利息
分期计 提利息
银行存款
实收款
财务费用
发行 费用
在建工程
施工期
财务费用
第九章长期负债
初始直接费用的处理
初始直接费用:
在租赁谈判和签订租赁合同的过程中，企业发生的 、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花 税、佣金、律师费、差旅费等。
支付初始直接费用: 借: 财务费用
贷: 银行存款
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（2）租入固定资产使用期的核算
分期摊销“未确认融资费用”
分摊方法: 实际利率法、直线法、年数总和法等。
8
债券发行的帐务处理
设置的帐户:
应付债券—债券面值
应付债券—债券溢价
应付债券—债券折价
应付债券—应计利息
备注: 债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐 面价值: 是通过“应付债券—债券面值、应付债券— 债券溢价、应付债券—债券折价”三个帐户来体现。
有关业务；
发行
计息（溢折价摊销）
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第五节 专项应付款
有关规定: 企业收到的专项拨款作为“专项应付款”处理，待拨
款项目完成后，属于应核销的部分，冲减“专项应 付款”；其余部分转入“资本公积”。
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会计核算:
发生时: 借: 长期待摊费用
贷: 银行存款
按直线法按月摊销:
借: 财务费用
贷: 长期待摊费用
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债券存续期间的核算
利息费用的处理
计入“在建工程”或“财务费用”
溢折价的摊销:
直线法
实际利率法
有关计算:
应计利息=面值×票面利率
（计入应付债券—应计利息）
利息费用=应计利息±溢折价的摊销
（已提 18
利息）
第四节 长期应付款
长期应付款的内容 补偿贸易: 指企业从国外引进设备，再用该设备生
产的产品归还设备价款。 融资租赁: 指实质上转移与一项资产所有权有关的
第九章长期负债
甲公司的账务处理如下：
（1）2007年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款
200000000
应付债券—可转债券（利息调整）23343600
贷：应付债券—可转债券（面值） 200000000
资本公积—其他资本公积
23343600
可转换公司债券负债成份的公允价值为： 200000000×0.6499+200000000×6%×3.8897
=176656400（元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 200000000-176656400=23343600（元）
（2）2007年12月31日确认利息费用时：
借：财务费用等
15899076
贷：应付债券—可转债券（应计利息）12000000
—可转债券（利息调整） 3899076
（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时：
企业在计算最低租赁付款额的现值时，能 够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁 内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合 同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租 人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的， 应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁 内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收 款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁 资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的 折现率。
借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。为 了核算长期借款的取得、计息和归还情况，企 业应设置“长期借款”科目。该科目可设“本 金”、“利息调整”等明细科目。企业借入各 种长期借款时， 借：银行存款（实际收到的款项）
长期借款——利息调整（借贷双方之间的 差额）
贷：长期借款——本金
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余 成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用， 借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用” 等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付 未付利息，贷记“应付利息”科目。按其差额， 贷记“长期借款——利息调整”科目。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产 只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的 利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专 门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和专门借款
本金加权平均数×100％
专门借款本金加权平均数 ＝∑每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占
用的天数会计期间涵盖的天数
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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一、长期借款的概述
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本 金加权平均数的权数。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债 券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或 溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作 相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和＋(或－)
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产 只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的 利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专 门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和专门借款
本金加权平均数×100％
专门借款本金加权平均数 ＝∑每笔专门借款本金×每笔专门借款实际占
用的天数会计期间涵盖的天数
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第二节 长期借款的核算
• 长期借款概述 • 长期借款利息的计算 • 长期借款的账务处理
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一、长期借款的概述
四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 为简化计算，也可以月数作为计算专门借款本 金加权平均数的权数。
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四、长期负债费用的处理
• 借款利息、折价或溢价的摊销、汇兑差额 的处理
• 在计算资本化率时，如果企业发行债券发生债 券折价或溢价的，应当将每期应摊销的折价或 溢价金额，作为利息的调整额，对资本化率作 相应调整，其加权平均利率的计算公式如下：
加权平均利率 ＝专门借款当期实际发生的利息之和＋(或－)
第九章 长期负债
一、长期负债概述(1)长期负债的分类长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。
长期负债按具体内容可分为长期借款、长期应付债券、其他长期应付款。
长期负债按偿还方式，可分为定期一次偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。
(2)长期借款费用的处理长期负债费用是指企业发生的、与借入长期资金相关的利息和其他费用。
1．为购进固定资产而发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态之前发生的借款费用，予以资本化，计入所购进的固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态之后发生的借款费用，直接计入当期损益，增加财务费用。
2．不是用于购建固定资产的长期借款费用，属于筹建期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益。
二、长期借款的核算（一）借款费用资本化的条件长期借款是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的债务。
借款费用指企业为借入资金而付出的代价。
借款费用应当在下面三个条件同时具备时开始资本化。
①资产支出已经发生。
这里的资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转让非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
②借款费用已经发生。
③为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
（二）长期借款的利息有关的公式：单利利息＝本金×利率×期数复利利息＝本金×【（1+利率）期数-1】三、应付债券的核算（一）应付债券的分类公司债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。
应付债券按有无抵押分为抵押债券和信用债券。
应付债券按是否记名分为记名债券和不记名债券。
应付债券按实际发行价格分为平价债券、溢价债券、折价债券。
四、长期应付款的核算（一）应付引进设备款的核算长期应付款主要包括补偿贸易引进设备应付款、融资租入固定资产应付款。
应付引进设备款是指企业与外商进行补偿贸易引进国外设备而发生的应付款（二）应付融资租赁费的核算以融资租赁方式租入固定资产时，企业应当将租赁开始日租赁资产账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额记录为未确认融资费用。
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第九章长期负债
n 举例2：猴王股份有限公司在1993年3月1 日发行每张面值为2000元，每年付息两次 （3月1日和9月1日）的票面利率12%的5 年期公司债券10张，发行当时的市场利率 为10%，要求：
n 1、计算发行价格并作会计分录；
n 2、进行溢价摊销（直线法和实际利率法） 并作会计分录。
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第九章长期负债
n 3、如果市场利率为10%，则 n 发行价格 n =100，000×0.557（复利的现值） n +100，000 × 8%/2 × 8.836（年金的现值） n =55，700+ 35，452 =91，152元
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第九章长期负债
直 线 法（溢价）
日期
n 发行时，
n 借：银行存款 21，544
n 贷：应付债券
n
—债券面值 20，000
n
应付债券
n
—债券溢价 1，544
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第九章长期负债
n 2、直线法摊销： n 每期利息 n =20000×12%×1/2=1200元； n 每期摊销 n =1544/10=154.4元； n 所以，每期实际支付利息 n =1200-154.4=1045.60元
第九章长期负债
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2020/12/9
第九章长期负债
第一节 长期负债概述
n 一、长期负债的概念
n 1、概念
n 指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期 以上的债务。主要有长期借款、应付债券、长 期应付款等。
n 企业为了扩大经营规模，调整产业结构，总是 需要筹集大量资金，其资金来源有两个渠道：
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第九章长期负债
n （三）长期借款利息的计算 n 见教材P159 n （四）长期借款的帐务处理 n 见教材P160
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第九章长期负债
•例1，企业于2005年初向银行借入期限2年的 借款100 000元，年利率为10%，按单利计息， 到期一次还本付息。
•1、取得借款时：
•借：银行存款
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第九章长期负债
n 解：1、面值的现值 n =2000 ×10 ×0.61391325=12，278元 n 年金的现值 n = 2000 ×10 ×10%/2 ×7.72173493=9，266元 n 则，发行时的价格 n =面值的现值+年金的现值=21，544元
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第九章长期负债
未摊销溢价
④=上期④-③ 8848 8111 7374 6637 5900 5163 4426 －
账面价值
⑤=上期价值+③ 91152 91889 92626 93363 94100 94837 95574 －
2006.12.31
合计
4000 48000
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4741 39152
741 8848
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第九章长期负债
付息日期 应付利息 实际利息 溢价摊销 未摊销溢价 账面价值
1993.3.1 1993.9.1 1994.3.1 1994.9.1 1995.3.1 1995.9.1 1996.3.1 1996.9.1 1997.3.1 1997.9.1 1998.3.1
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n 一是权益性筹资（增发股票）； n 二是债务性筹资（举借长期债务）。
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第九章长期负债
二、长期负债的分类
n （一）根据借款筹措的方式，长期负债 一般分为以下四类：
n 1、长期借款、2、应付债券、3、长期 应付款、4、专项应付款
n （二）根据偿还的方式不同，长期负债 一般分为：
n 1、定期偿还长期负债、2、不定期偿还 长期负债
•贷：长期借款
10 000
•3、2006年年底计息，同2005年年末。
•4、2007年1月1日归还借款本息
•借：长期借款
120 000
•贷：银行存款
120 000
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第九章长期负债
第二节 应付债券
n 一、应付债券概述
n 1、定义
n 指企业按法定程序发行的、约定在一定期 限内还本付息的一种有价证券。
826 826 826 826 826 826
④=上期④-③ 9916 9090 8264 7438 6612 5786 4960 －
⑤=上期价值-③ 109916 109090 108264 107438 106616 105786 104960 －
2006.12.31
合计
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4000 48000
第九章长期负债
n 如果是实际利率法摊销，则： n 21544×10%×1/2= 1077.20 n 1200-1077.20=122.80 n 1544-122.80=1421.20 n 同理，21421.20×10%×1/2=1071.09 n 1200-1071.09=128.91 n 1544-128.91=1292.29 n 与此类推也
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第九章长期负债
三、长期借款
n （一）定义： n 是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还
期限在1年以上的各种借款。 n （二）分类： n 按借款的用途不同：流动资产借款（用于企业
生产经营活动方面）和固定资产借款（用于固 定资产的购置建造以及技术改造等）。 n 按借款的币种不同：人民币和外币借款。
n 例题
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第九章长期负债
（二）债券发行的帐务处理
n 债券发行的过程中，都会发生一些费用，如债券印 刷费、代理发行手续费等，这些费用不构成债券成 本，应根据借款费用原则计入“财务费用”或“在 建工程”。
n 1、平价发行，见教材例题；2、溢、折价发行
n 对发行企业来说，溢价，是因为以后各期多支付利 息而事先得到的补偿，应在债券存续期内逐期摊销， 在利息费用中扣除。
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第九章长期负债
（一）债券发行价格的确定
n 债券发行价格受多种因素的影响，如供 求关系、相对风险程度、市场条件和宏 观经济状况等，但主要取决于债券发行 时的市场利率。
n 当市场利率＞票面利率，折价发行；
n 当市场利率＜票面利率，溢价发行；
n 当市场利率﹦票面利率，平价发行。
n 发行的价格=年金的现值+复利的现值
应付利息 实际利息 溢价摊销 未摊销溢价
账面价值
2001.1.1 2001.7. 1 01.12.31
02.7.1 02.12.31
03.7.1 03.12.31
①
4000 4000 4000 4000 4000 4000
②=①-③
3174 3174 3174 3174 3174 3174
③=④/n
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第九章长期负债
n 举例1：Y企业2001年1月1日发行一批总 面值为100，000元、票面利率8%、6年 期债券，该债券每半年付息一次，债券 到期归还本金并付最后一年的利息。
n 1、如果市场利率为8%，则发行价格为 10万元；
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第九章长期负债
n 2、如果市场利率为6%，则 n 发行价格 n =100，000×0.701（复利的现值） n +100，000 × 8%/2 × 9.954（年金的现值） n =70，100+39，816=109，916元
3170 38084
830 9916
0
100000
第九章长期负债
n 各期末，会计分录为：
n 借：财务费用
3174
n 应付债券—债券溢价 826
n 贷：应付利息
4000
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第九章长期负债
实 际 利 率 法（溢价）
日期 应付利息 实际利息 溢价摊销 未摊销溢价
账面价值
01.1.1 01.7. 1
① 4000
②=上期⑤× i
3297
③= ① ②
703
④=上期④-③
9916 9213
⑤=上期价值-③
109916 109213
01.12.31 4000
3276
724
8489
108489
02.7.1 4000
3255
745
7744
107744
02.12.31 4000
3232
768
6976
106976
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第九章长期负债
二、一次还本付息应付债券的核算
n 设置“应付债券”科目：贷方登记应付 债券的本、息，借方登记归还的应付债 券本、息，贷方余额表示尚未归还的债 券本、息。
n 该账户设置“债券面值”、“债券溢 价”、“债券折价”、“应计利息”明 细科目，在此基础上按债券种类进行明 细核算。
2001.1.1 2001.7. 1 01.12.31
02.7.1 02.12.31
03.7.1 03.12.31
应付利息
①
4000 4000 4000 4000 4000 4000
实际利息
②=①+③
4737 4737 4737 4737 4737 4737
溢价摊销 ③=④/n
737 737 737 737 737 737
100，000
•贷：长期借款
100 000
•2、2005年年底计息：
•⑴ 假定该借款用于企业的经营周转，
•借：财务费用
10 000
• 贷：长期借款
10 000
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第九章长期负债
•⑵假定该借款一次性全部用于建造厂房，厂
房2007年6月竣工验收，借款费用可全部资本