探析投资性房地产所得税申报规定
投资性房地产业务填报企业所得税年度纳税申报表详解
投资性房地产业务填报<企业所得税年度纳税申报表>详解投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物。
投资性房地产确认中应注意,已出租的土地使用权和已出租的建筑物，是指以经营租赁方式出租的土地使用权和建筑物,其中，用于出租的土地使用权是指企业通过出让或转让方式取得的土地使用权；用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。
持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。
但是，按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
自用房地产和作为存货的房地产，不作为投资性房地产处理。
投资性房地产的会计核算可以采用成本模式和公允价值模式分别进行核算，需要注意的是，企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
具体分析如下。
成本法下投资性房地产的初始计量投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
不同来源的房地产其成本构成不同：（1）外购的投资性房地产对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出，借记“投资性房地产”贷记“银行存款”科目；（2）自行建造的投资性房地产企业自行建造（或开发，下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，借记投资性房地产贷记“在建工程”科目；（3）作为存货的房地产转为出租企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产，应当按该项存货在转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。
关于投资性房地产递延所得税问题探讨
摘要:目前，企业会计准则中对投资性房地产的会计处理方法有两种，分别是成本核算方法与公允价值核算方法，不同的核算方法对企业所得税的影响是不同的。
本文主要从投资性房地产的核算范围、核算方法的选择以及不同方法之间转换来阐述其对企业递延所得税的影响，希望能够通过自己的思考与提炼，使投资性房地产递延所得税问题能够清晰明了，便于实务操作。
关键词:投资性房地产递延所得税公允价值暂时性差异永久性差异1投资性房地产范围投资性房地产，是指企业出租房地产以赚取租金收入或使其资本增值，或兼有而持有的房地产。
通常主要包括以下几种：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
对于有些企业来讲，投资性房地产属于正常经常性的业务内容，形成的租金收入或转让后的增值额通常确认为企业的营业收入，但对于绝大部分企业来说，是与其正常经营性活动相关的其他活动，通过其他业务收支来核算。
2暂时性差异、永久性差异与形成投资性房地产递延所得税的原因之所以会形成暂时性差异与永久性差异，主要是企业所得税的征税对象是应纳税所得额，它是按照税法中关于企业所得税的规定计算出来的计税依据，而会计利润则是按照会计准则中关于收入费用损失的规定计算出来的，这样就导致企业按照会计准则计算出来的税前会计利润与按照税法法规计算出来的应纳税所得额之间差生差异，也就形成了暂时性差异与永久性差异。
其中永久性差异是税法和会计制度在计算净利润时，所确认的收支口径不同造成的。
比如说企业环境污染被环保部门罚款支出，从会计核算的角度看，是企业的一项费用，应体现在经营损益当中，允许从其会计所得中扣除；而在计算应税所得时，不能从应税所得中扣除。
这种差异一般发生在某一会计期间，在以后的会计期间不得转回，对于永久性差异应在发生的当期就要进行相应的纳税调整，故不会产生递延的问题。
另外暂时性差异是指由于有些收入和费用，在计算会计所得与应纳税所得的时间不一致形成的，随着时间的推移，会计所得和应纳税所得之间的差异会在将来的会计期间内，以相反的变化得到冲减，从而使得各个会计期间的总量相等。
浅述投资性房地产会计核算与企业所得税纳税差异
董 千明 （ 津津滨发 份有限 天 展股 公司
摘要 ：０ ７ １月 １日 ２０ 年 财政部颁布 了新 的《 企业会计准则》 在上市公 司 ４２ 采 用 成 本计 量模 式 的会 计 处理 与企 业 所 得 税 处理 部 分 一致 ． 率 先执行 ， 新准则体系引入 了公允价值模 式 ， 鲜明地体现 了新准则体 系这一 ４２１ 没有减值迹 象 ，采用成本计量模式的会计处理与企业所 ．． 重要特点， 文对投资性房地产采用公允价值核算 中与企业所得税纳税差 异 得税处理基本一致 ， 当按 照《 本 应 企业会计 隹则第 ４号—— 固定 资产》 进行简述。 和《 企业会计准则第 ６号—— 无形资产》 的规定 ， 对投资性房地产进 关 键词 ： 资 性 房 地 产 会计 核 算 企 业所 得 税 差 异 投
行计量 ， 计提折 旧或摊销。如果没有减值迹象 ， 采用成 本计量模式的 １ 投资 性 房 地产 的定 义 及 计量 模 式 会计 处理 与 企 业 所 得 税 处理 基 本 一 致 。 投 资性 房 地 产是 指 为 赚取 租 金 或 资 本 增值 ，或 者 两 者兼 有而 持 ４２２ 存 在 减 值 迹 象 ，采 用 成 本 计 量 模 式 的 会计 处理 与企 业 所 ．． 有 的房 地 产 ， 要 包 括 ： 主 已出租 的建 筑 物 、 出租 的土 地 使 用 权 、 有 已 持 得税 处理 不一 致， 当按照《 应 企业 会计 准则第 ８号—— 资产减值 》 的 并准 备 增 值 后 转让 的土 地 使用 权 。 规定 进 行 处理 。 要对 其 账 面价 值 进 行 复 核 ， 根 据 需要 计 提减 值 准 需 并 投 资 性 房地 产 的计 量 方式 有 成 本 模 式和 公 允价 值模 式两 种 ： 备 ， 具 体做 法 与 固定 资产 准 则 和 无 形 资产 准则 的规 定 一致 。 其 １１采用成本模式计量与核算 ， ． 适用《 企业 会计准则—— 固定资 企 业 所 得 税 相 关 法规 规 定 ：对 固定 资 产 和 无形 资 产 计 提 的减 值 产》 日常核算仍然计提折 旧与减值 ； ， 采用成 本模 式计量的土地使用 损 失 不允 许 扣 除 。 权 的后续计量， 适用《 企业 会计准则—— 无形资产》 日常核算仍然进 ， ５ 投 资 性 房 地 产 转 换 会 计 处 理 和 企 业 所 得 税 处 理 的 比较 及 差 行 摊 销 及减 值 的相 关 处理 。 异分析 １２ 采 用 公 允 价值 模 式 计 量 与核 算 ， 同 时符 合 两 个 条 件 ： 资 ． 应 投 ５１投 资性房地产转换 为一般性固定资产 或无形资产会计和税 ． 性 房地 产 所 在 地 有 活 跃 的房 地 产 交 易市 场 ；企 业 能够 从 房 地 产 交 易 务处理 的比较 企业将 原采用成 本计 量模 式计价的没有提取减值准 市场上取得 同类或类似房地产的市场价格及其他相 关信息 ，从而对 备 的投资性房地产 ， 转换 为一般性固定 资产或无形资产时 ， 会计和企 投 资性 房 地 产 的 公 允价 值 做 出科 学 合 理 的 估计 。 业 所 得 税对 资产 的计 价 基 本 一致 。 已提 取 减 值 准 备 的投 资 性房 地 产 ， ２ 投 资 性 房 地 产 确 认 与 初 始 计 量 会 计 处 理 和 企 业 所 得 税 处 理 转 换 为 一般 性 固定 资 产 或 无形 资产 时 ，会计 和 企 业 所得 税对 资 产 的 的 比较 计 价 不 一致 。 ２１ 新 企业 会 计 准 则 规定 投 资 性房 地 产 ， ． 是指 为赚 取 租 金 或 资 新企 业 会 计 准 则 规定 ，转 换 前 采用 公 允 价 值计 量模 式 的 投 资性 本增值 ， 或两者兼有而持有 的房地产。包括① 已出租 的土地使用权 ； 房地产转换为 自用房地产时 ，应当以其转换 目的公允价值作为 自用 ②持有并准 备增值后转让 的土地使用权 ； 已出租 的建筑物。 ③ 房 地 产 的账 面 价值 。 ・ ２２ 企业 所 得 税 法 规 定 企 业 所 得 税 法 规 定 ：纳 税 人 的 固 定 资 ． ５２ 自用房 地 产 或 存 货 转换 为投 资性 房 地 产 会 计 和 税务 处理 的 ． 产 ， 指使 用期 限超 过 一 年 的 房 屋 、 是 建筑 物 、 器 、 械 、 机 机 运输 工 具 以 比较 及 其他 与 生产 、 营 有关 的 设 备 、 经 器具 、 具 等 。 形 资产 是 指 纳 税 人 工 无 ５２１ 会 计 准 则 规 定 新 会 计 准 则 规 定 ， 自用 房 地 产 或 存 货 等 －． 在 长期使用但是没有实物形态 的资产 ， 包括专利权 、 商标权 、 著作权 、 土 转换为投资性房地产时 ，应根据转换后的投资性房地产所采用的计 地 使 用权 、 非专 利 技 术 和 商誉 等 。 在 将转 投 资性 房 地 产 在 企 业 所 得 税 上 确 认 为 固 定 资 产 和 无 形 资 产 ， 其 量模式分别加以处理。 转换后采用成 本计量模式进行计量的 ， 换前资产 的账面价值直接作 为转换后 的投 资性房地产 的入账价值。 中在会计上确认为投资性房地 产 的房产 ，在企业所得税上确认为固 在转换 后采用公允价值模 式进行计量的 ，按转换 当日的公允价值计 定 资产 ， 会 计 上确 认 为投 资 性 房 地 产 的 土地 使 用 权 ， 企 业所 得 税 在 在 价 差 额 计 人 当期 损 益 ； 其 上确 认 为无 形 资产 ，二 者 应 按 固定 资 产 与 无 形 资产 的相 关 规定 进 行 转换 当 日的公 允 价值 大于 原 账 面 价 值 的 ，其 差 额 作 为 资本 公 积 计 入 税务处理。 所 有者 权 益 。 ３ 投 资 性 房 地产 发 生 后 续 支 出会 计 和 企 业所 得 税 处 理 比较 ５２２ 企 业 所 得 税 相 关 法 规 规 定 企 业 所 得 税 相 关 法 规 规 定 ， ＿． 开 ３１投 资 性房 地 产 后 续 支 出 新 会 计 准 则 的 规定 企 业 会 计 准 则 ． 规 定 ， 资 性 房 地产 发生 后 续 支 出 时 ， 投 如果 该 支 出将 会 引起 相 关 的 经 发企 业 将 开 发 产 品 转作 固定 资 产 应视 同销 售 ，于 开 发产 品所 有权 或 或利润） 的实现 。 济 利 益 很 可 能流 入 企 业 而且 该 支 出的 成 本 能够 可 靠 计 量 ，就 应 该 将 使用权转移时确认收入（ ５２３ 会计 处理和税务 处理 的比较 当房地产开 发企业将开发 ＿． 其资本化 ， 计入投 资性房地产 的成本 ； 如果不能满足上述条件 的， 应 产 品 转 作 固 定 资产 （ 资 性 房 地 产 ）无 论 企 业 采 取 成 本 计 量模 式 还 投 ， 当在发生的时候直接计入 当期损益。 ３２企业所得税相关法规的规定 企业所得税相关法规规定 ， ＿ 符 是采取公允价值计量形式对投资性房地产进行计价 ，企业所得税处
投资性房地产的所得税会计核算及纳税调整
投资性房地产的所得税会计核算及纳税调整内容摘要:新会计准则与新企业所得税法关于投资性房地产规定上的差异,对所得税费用和应纳税所得额产生诸多影响。
笔者结合准则、税法和相关文件规定,对投资性房地产在计量、转换、处置等方面的所得税核算及纳税调整进行综合分析,以期对读者有所启迪。
关键词:投资性房地产所得税核算纳税调整投资性房地产的初始计量(一)准则规定投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,主要包括:已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
自行建造投资性房地产的成本,由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。
(二)税法规定投资性房地产以历史成本为计税基础。
外购的房屋、建筑物,以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础;自行建造的房屋、建筑物,按竣工结算前实际发生的支出作为计税基础;外购的土地使用权,按购买价款、相关税费以及直接归属于该项资产的其他支出作为计税基础。
(三)所得税会计核算及纳税调整自行建造的房屋、建筑物,以竣工结算前发生的支出为计税基础,而准则规定自行建造投资性房地产的入账价值由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
会计准则没有将预定可使用状态等同于工程的竣工结算,有可能存在已达到预定可使用状态但并未办理竣工结算的固定资产。
由此,在会计期末,按照税法和准则规定计提的折旧就会不一致,从而导致投资性房地产的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异,在所得税核算时就要确认递延所得税负债或递延所得税资产;对于税法折旧和会计折旧之间的差额,在计算应纳税所得额时还要做纳税调增或调减。
投资性房地产的后续计量(一)成本模式1.准则规定。
浅析投资性房地产会计处理与所得税处理
浅析投资性房地产会计处理与所得税处理作者：曲莉来源：《现代经济信息》2013年第17期摘要：投资性房地产是新会计准则确认的一项新资产，在企业所得税法规中没有相对应的资产。
企业所得税对会计准则中的投资性房地产的处理，应依据企业所得税固定资产和无形资产的相关规定进行。
本文从投资性房地产会计处理角度，对投资性房地产在确认、后续计量、转换的会计处理与企业所得税的相关处理进行分析比较。
关键词：投资性房地产；公允价值计量模式；成本计量模式中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01财政部2007年1月1日实施的《企业会计准则第3号——投资性房地产》对投资性房地产进行了专门核算和反映。
《企业会计准则第18号——所得税》规定：企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
一、投资性房地产初始计量会计处理与所得税处理的比较（一）新企业会计准则的规定投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。
（二）企业所得税相关法规的规定纳税人的固定资产，是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
无形资产是指纳税人长期使用但是没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术和商誉等。
（三）投资性房地产在企业所得税上确认为固定资产和无形资产二、投资性房地产后续支出会计处理和所得税处理比较（一）投资性房地产后续支出新会计准则的规定企业会计准则规定，投资性房地产发生后续支出时，如果该支出将会引起相关的经济利益很可能流入企业而且该支出的成本能够可靠计量，就应该将其资本化，计入投资性房地产的成本；如果不能满足上述条件的，应当在发生的时候直接计入当期损益。
房地产企业所得税如何进行季度申报
房地产企业所得税如何进行季度申报房地产行业一直以来都是我国经济的支柱产业之一。
然而，由于房地产企业的规模庞大和盈利状况复杂，所得税的申报和缴纳对于这些企业来说是一个重要的任务。
在我国，房地产企业的所得税申报分为年度申报和季度申报两种方式，本文将重点介绍房地产企业如何进行季度申报。
首先，房地产企业所得税的季度申报时间为每年的1月15日、4月15日、7月15日和10月15日，申报周期为三个月。
在这四个季度中，房地产企业需要准确填报上一季度的相关财务数据以及所得税的计算。
在填报这些数据之前，企业需要确保其财务记录的准确性和完整性。
其次，房地产企业所得税的季度申报需要根据国家税务局的规定填写相应的报表。
一般来说，房地产企业所得税的季度申报需要在国家税务局指定的报表上填写相关信息。
这些报表包括资产负债表、利润表、现金流量表等。
资产负债表是反映企业在特定时点上的资产、负债和所有者权益状况的重要财务报表。
房地产企业需要填写其在季度期间内的资产和负债情况，包括固定资产、流动资产、长期负债、短期负债等。
利润表是反映企业在特定时期内盈利和亏损情况的财务报表。
房地产企业需要填写其在季度期间内的收入、成本、费用等相关信息，以计算其盈利状况。
现金流量表是反映企业在特定时期内现金流量变动情况的财务报表。
房地产企业需要填写其在季度期间内的现金流入、现金流出等相关信息，以便更好地了解企业的现金流动状况。
除了上述报表，房地产企业还需要填写所得税相关的报表。
根据国家税务局的规定，房地产企业需要填写季度所得税纳税申报表，其中包括企业所得税的计算、汇算清缴等重要信息。
这些报表需要准确填写，并通过网上申报等方式提交给国家税务局。
另外，房地产企业在进行季度所得税申报时，还需要注意一些细节事项。
首先，企业需要合理核算费用和成本，确保所填写的数据符合税法要求。
其次，企业需要保留相应的财务和税务凭证，以备税务局检查和审计。
此外，企业还可以根据需要委托专业的会计师事务所进行财务审计，以提高申报的准确性和规范性。
投资性房地产的会计及税务处理
税务园地TAXATION FIELD投资性房地产的会计及税务处理张磊 中电海康无锡科技有限公司摘要：一直以来，我国以往的企业会计准则中并未对企业的投资性房地产和自用性房地产进行甄别。
然而在企业实际经营运行过程中，很多企业都拥有大量投资性房地产，这使得企业会计核算与税务处理工作存在一定矛盾冲突，不利于企业的资产核算以及税务缴纳管理。
在企业新会计准则背景下，投资性房地产的会计与税务处理发生了重要转变，也给企业投资性房地产进行了清晰的划分，明确指出了要将投资性房地产进行单独反映，这在很大程度上协调处理了会计与税务处理中存在的差异性问题。
做好投资性房地产的会计与税务处理相关工作的研究，能够较好地解决会计准则与税务处理之间的矛盾关系，促进二者的有效融合，进而给企业带来更为可观的经济效益。
基于此，本文简要对投资性房地产概念以及投资性房地产会计处理和税务处理内容进行了分析，从多个角度分析和探究了投资性房地产会计与税务处理问题，旨在为业内相关人士起到借鉴和参考价值。
关键词：投资性房地产；公允价值模式；会计；税务；差异引言投资性房地产是比较特殊的非流动性资本。
其分为成本模式计量以及公允价值模式计量两种业务模式，企业在对投资性房地产实施后续计量时，往往只可以使用一种模式。
这两种经营性业务模式在实际运行过程中，涉及的资金与资本金额比较高，并且通常不纳入企业营业外收支份额。
当前，企业的投资性房地产业务运作需要遵循企业会计准则，但企业会计准则与税务处理条例之间存在不同，二者的对象和目标并不相同，致使投资性房地产会计处理与税务处理并不一致，这就需要做好二者之间的协调与衔接。
尤其要处理好会计与税务在投资性房地产后续计量和资产转换方面的调整，从而尽可能消除投资性房地产会计与税务处理之间的差异，促进二者的有效衔接和 趋同运作。
一、投资性房地产概述投资性房地产与自用性房地产对立，主要是指通过获得租金或者资本增值的房地产。
我国的土地所有权分为国家所有和集体所有两种形态，在企业会计准则中所表述的投资性房地产指的是“土地使用权”，以及土地上的房屋建筑物和建构物等。
最新-探析投资性房地产所得税申报规定 精品
探析投资性房地产所得税申报规定总局制定了新的所得税申报表，并下发了相应的申报填写说明。
新的申报表与企业的会计衔接更加紧密，方便了纳税人的填写，得到了广大企业人员的肯定。
但是由于企业会计规定日益复杂，新的所得税申报规定中也存在一些不足。
如在按照公允价值计量的投资性房地产业务申报中，新的申报规定就存在明显不足。
一、投资性房地产业务的主要会计规定投资性房地产是指企业为了赚取租金收入或资产增值而持有的土地、房屋建筑物等。
投资性房地产主要包括：①为长期资本增值而持有的土地；②企业拥有并在或准备在经营租赁下租出的建筑物。
投资性房地产业务分为成本模式计量和公允价值计量两种核算模式。
只有在有确凿证据（即投资性房地产所在地有活跃的交易市场并能从交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息）表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，否则都应采取成本模式计量。
采取成本模式计量的投资性房地产的会计处理与传统的固定资产处理业务基本相同，税收与会计差异较少。
按照公允价值计量的投资性房地产业务由于会计处理比较特殊，带来了比较大的财务会计差异，主要表现为：1、按照公允价值计量的投资性房地产的初始计量环节：对于企业外购或自建的投资性房地产，其初始计量成本应按照取得或自建的成本来确认，这与税收规定一致。
对于将作为存货管理或自用房地产转为投资性房地产的，则按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益，而这时则出现税收与会计差异，按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益的部分，税收上不应确认为损益，并应进行纳税调减，而按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入的所有者权益部分，由于对于会计当期损益和应税所得都不产生影响，税收和会计不存在差异。
2、按照公允价值计量的投资性房地产的后续计量环节：会计对投资性房地产不计提折旧或进行摊销，而是以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
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探析投资性房地产所得税申报规定
探析投资性房地产所得税申报规定
总局制定了新的所得税申报表，并下发了相应的申报填写说明。
新的申报表与企业的会计衔接更加紧密，方便了纳税人的填写，得到了广大企业人员的肯定。
但是由于企业会计规定日益复杂，新的所得税申报规定中也存在一些不足。
如在按照公允价值计量的投资性房地产业务申报中，新的申报规定就存在明显不足。
一、投资性房地产业务的主要会计规定
投资性房地产是指企业为了赚取租金收入或资产增值而持有的土地、房屋建筑物等。
投资性房地产主要包括：①为长期资本增值而持有的土地；②企业拥有并在或准备在经营租赁下租出的建筑物。
投资性房地产业务分为成本模式计量和公允价值计量两种核算模式。
只有在有确凿证据（即投资性房地产所在地有活跃的交易市场并能从交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息）表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，才可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，否则都应采取成本模式计量。
采取成本模式计量的投资性房地产的会计处理与传统的固定资产处理业务基本相同，税收与会计差异较少。
按照公允价值计量的投资性房地产业务由于会计处理比较特殊，带来了比较大的财务会计差异，主要表现为：
1、按照公允价值计量的投资性房地产的初始计量环节：
对于企业外购或自建的投资性房地产，其初始计量成本应按照取得或自建的成本来确认，这与税收规定一致。
对于将作为存货管理或自用房地产转为投资性房地产的，则按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益，而这时则出现税收与会计差异，按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入当期损益的部分，税收上不应确认为损益，并应进行纳税调减，而按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入的所有者权益部分，由于对于会计当期损益和应税所得都不产生影响，税收和会计不存在差异。
2、按照公允价值计量的投资性房地产的后续计量环节：
会计对投资性房地产不计提折旧或进行摊销，而是以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
在税务处理上，企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，公允价值变动损益在计算应纳税所得额不予确认，应进行纳税调整；投资性房地产可以计提折旧或进行摊销扣除，应进行纳税调减。
3、按照公允价值计量的投资性房地产的处置环节：
会计上按照实际收到的金额确认其他业务收入，按照该投资性房地产的账面余额确认其他业务成本，同时将累计公允价值变动金额和原转换日计入的所有者权益部分转入其他业务收入。
税收上则按照实际收到的金额确认其他业务收入，按照该投资性房地产的计税基础（按照公允价值计量的投资性房地产的计税基础和企业账面余额一般不一致）确认其他业务成本，对企业会计将累计公允价值变动金额和原转换日计入的所有者权益部分转入的其他业务收入税收上不予确认，应予以调整。
所以处
置环节也存在较多的税收会计差异需要调整。
二、按照公允价值计量的投资性房地产业务的所得税申报规定
在总局新的申报表中，涉及按照公允价值计量的投资性房地产业务的共三张表，即附表三（纳税调整表）第10行公允价值变动净收益，第43行固定资产折旧或第46行无形资产摊销，附表七（以公允价值计量资产纳税调整表），附表九（资产纳税折旧摊销纳税调整表）。
附表七中总局申报规定为：第1列、第3列“账载金额（公允价值）”填报投资性房地产根据会计准则核算的期初、期末金额，第2列、第4列“计税基础”填报投资性房地产按照税收规定可以税前扣除的金额，第5列“纳税调整额”＝（第4列－第2列）－（第3列－第1列），再将第5列“纳税调整额”填入附表三的公允价值变动净收益栏目中。
附表九中总局申报规定为：第5列：填报纳税人按照会计核算的资产折旧、摊销额，第6列填报纳税人按照税收规定计算的资产折旧、摊销额，第7列“纳税调整额”＝第5－6列，再将第5列“纳税调整额”填入附表三的固定资产折旧或无形资产摊销栏目中。
三、投资性房地产业务的所得税申报规定存在的不足和修改建议
目前，总局按照公允价值计量的投资性房地产业务的所得税申报规定主要存在不足为：在初始计量环节对于按会计处理的公允价值与原账面价值的差额计入的所有者权益部分，附表七未能准确处理；在后续计量环节，未能明确要求按照公允价值计量的投资性房地产计提的折旧不能在附表九填写；在处置环节，缺少反映调整税收会计差异的表格。
下面本文结合案例介绍申报规定存在问题。
案例1：甲企业08年1月1日将空闲的厂房出租给乙企业使用；出探析投资性房地产所得税申报规定第2页
租日该房地产的账面余额为80万元，公允价为85万元； 08年12月31日公允价为100万元。
会计处理：
1月1日
借：投资性房地产—成本 85
贷：固定资产 80
资本公积 5
12月31日
借：投资性房地产—公允价值变动 15
贷：公允价值变动损益 15
如果企业08年实现会计利润50万元，其应纳税所得额的计算过程为：1.税收允许计提折旧，会计不需计提折旧，如折旧年限20年且无残值，则应调减所得4万元（80/20=4）；2.税收上不确认的公允价值变动损益15万元，应调减所得；应纳税所得=50-4-15=31万元
而依据目前申报规定，申报表申报为：
附表七中：期末账面价值100万元，计税基础为80-4（折旧）=76万元，纳税调整额为76-100=-24万元（纳税调减）
附表九中：由于会计不需计提折旧，而税收需要计提，纳税调整额为0-4=-4万元（纳税调减）
附表三：公允价值变动净收益调减24万元，折旧调减4万元，共计调减28万元
而依据申报表填写规定，企业应税所得为50-28=22万元，与实际31万元相比，其差距一是计入资本公积的增值5万元，本不应调减，可是依据申报表填写规定也进行了调减；二是依据税收补提折旧4万元在附表七和附表九作了重复调减。
案例2：接上例，09年12月31日，企业将厂房出售，转让收入120万元
会计处理：
借：银行存款 120
贷：其他业务收入120
借：其他业务成本 100
贷：投资性房地产—成本 85
投资性房地产—公允价值变动 15
借：公允价值变动损益 15
资本公积 5
贷：其他业务收入 20
会计确认转让所得为120-100+20=40万元，由于税收上允许计提折旧，故该资产计税基础为76-4=72万元，税收上确认的转让所得为120-72=48万元，应调增所得8万元。
可以看到调整过程还是比较复杂的，但目前总局没有设计相关表格反映企业的调整过程。
同时处理按照公允价值计量的投资性房地产，应直接将调整结果填入附表三，如误填附表七和附表九，又会造成重复调整。
针对投资性房地产业务的所得税申报规定存在的不足，建议可做以下完善：一是完善填报说明，明确在处理按照公允价值计量的投资性房地产的申报业务中，在后续计量环节，明确要求投资性房地产计提的折旧不能在附表九中填写；在处置环节，应直接将调整结果填入附表三，不得重复填写附表七和附表九。
二是完善申报附表，调整附表七，使其能准确处理公允价值与原账面价值的差额计入所有者权益的申报业务；设计按照公允价值计量的投资性房地产处置调整表，即利于企业准确填写，又利于税务机关掌握情况。