第三章 审计目标和审计程序
第一节审计目标一、审计总目标审计总目标是判定被审计单位一定时期内的会计报表是否公允地反映其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。
A、详细审计阶段：逐笔审计，查错防弊；B、资产负债表审计阶段：公证性及差错防弊；判明财务状况和偿债能力；C、会计报表审计阶段：审计由静态审计发展到动态审计，并且增加了“管理审计”的内容（包括经营审计、效益审计、效果审计）。
审计目标不再局限于查错防弊和为社会提供公证，而是向管理领域有所深入和发展。
此阶段的审计工作已比较有规律，且形成了一套较完整的理论和方法。
（一）审计总目标概括1、审查和评价被审计单位会计资料及其他资料的真实性、合法性和公允性；2、审查和评价被审计单位财政、财务收支活动及其他有关经济活动的合法性、合理性和效益性；3、审查和评价被审计单位管理活动的合理性和效益性；（二）会计报表审计总目标根据我国独立审计准则，独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。
注册会计师收集证据的唯一目的，就在于使自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见，并提出真实合法的审计报告。
合法性：被审计单位会计报表的编制是否符合《企业会计准则》、《企业会计制度》及国家其他财务会计制度的规定；公允性：被审计单位的会计报表是否在所有重大的方面公允地反映了企业的财务状况、经营成果和资金变动情况；注意会计责任和审计责任的区别；二、会计报表审计的具体目标（一）管理当局认定；一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。
（1）被审计单位管理当局对会计报表的认定所谓认定，是指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。
审计目标与被审计单位管理当局的认定密切相关，因为注册会计师的基本职责就在于确定被审计单位管理当局对其会计报表的认定是否有理由。
我国独立审计准则明确规定，通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：一是资产、负债在某一特定时日是否存在；二是资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；三是经济业务的发生是否与被审计单位有关；四是是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；五是资产、负债的计价是否恰当；六是收入与费用是否归属当期，并互相配比；七是会计记录是否正确；八是会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。
上述各事项可归类为被审计单位管理当局对会计报表的以下五类认定：1、存在或发生认定：存在或发生认定是指资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。
该认定所要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表，并不涉及所报告的金额是否正确。
因此，“存在或发生”认定，主要与会计报表组成要素的高估（夸大错误）有关。
2、完整性认定：完整性认定是指在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。
该认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了，也并不涉及所报告的金额是否正确。
因此，“完整性”认定，主要与会计报表组成要素的低估（缩小错误）有关，同“存在或发生”认定相反。
3、权利和义务认定：权利和义务认定是指在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务。
该认定只与资产负债表的组成要素有关。
这项认定通常涉及所有权权利和法律义务问题，而且只与资产负债表的组成要素有关。
4、估价或分摊认定：估价或分摊认定是指各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列人会计报表中。
有关金额在财务报表中列示是否适当，不仅取决于这一金额的确定是否遵守了一般公认会计原则，而且还取决于在数学上或文书处理上有无错误。
该认定包括三个方面的内容；总值估价、净值估价和计算精确性。
此项认定还涉及管理当局会计估计的合理性。
5、表达与披露认定：表达与披露认定是指会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。
我国《独立审计具体准则第5号——审计证据》第十条明确规定，注册会计师通过实质性测试获取审计证据时，应当考虑以下主要事项：（1）资产、负债在某一特定时日是否存在；（2）资产、负债在某一特定时日是否归属被审计单位；（3）经济业务的发生是否与被审计单位有关；（4）是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；（5）资产、负债的计价是否恰当；（6）收人与费用是否归属当期，并相互配比；（7）会计记录是否正确；（8）会计报表项目的分类反映是否适当，并前后一致。
此8项规定可归入上述五项认定。
（二）审计具体目标审计具体目标：审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
①一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。
②项目审计目标是每个项目分别确定的目标。
五类认定是确定每个账户具体审计目标的出发点。
在通常情况下，只有了解了一般审计目标，方能据以确定项目审计目标。
一般审计目标的内容①真实性——所列金额真实。
由存在或发生认定得出。
②完整性——发生的金额均已包括。
由完整性认定得出。
③机械准确性。
有关账表资料数字、计算、加总及勾稽关系的正确性。
④所有权——所列金额确属公司所有。
由权利与义务认定得出。
⑤估价——所列金额均经正确估价和计量。
⑥截止——接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。
目标是确定交易是否记入恰当的期间。
（截止实际上包含了年末的存在发生和完整性两方面的金额。
）⑦披露——会计报表中适当地反映了账户金额和相应的披露要求。
⑧分类——所列金额的分类恰当。
目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在会计报表中恰当列示。
第二节审计程序审计是一个系统化的程序，审计是在审计目标的指引下通过制定、执行审计计划，有组织的采用科学的程序收集和评价审计证据，完成审计工作，提交审计报告，最终实现审计目标的系统过程。
审计程序一般包括三个主要阶段：计划阶段、实施阶段和完成阶段。
一、审计计划阶段（一）了解被审计单位的基本情况1、需要了解的基本情况。
一是被审计单位所处的经济环境；二是被审计单位所在行业的情况；三是被审计单位自身的情况；四是以前年度接受审计的情；。
2、了解被审计单位基本情况的途径：查、问、思；（1）查阅上一年度的工作底稿。
（2）查阅行业、业务经营资料。
（3）实地察看被审计单位的生产经营场所及设施。
（4）询问内部审计人员。
（5）询问管理当局。
（6）确定关联方及其交易的存在。
（7）考虑有关会计和审计公告的影响。
（二）确定关联方与关联交易关联方关系主要是指直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业，合营企业，联营企业，主要投资者个人、关键管理人员或与其有关系密切的家庭成员，受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。
关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。
（三）了解对被审计单位有重大影响的法规、政策主要指与被审计单位有关的财税、审计等方面的规章制度；（四）与被审计单位签订审计业务约定书审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务事项的书面合同。
其作用主要体现在以下几个方面：（1）可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其使被审计单位更加明确自身所承担的会计责任，了解审计人员的审计责任及需要提供的合作。
（2）可以作为被审计单位鉴定会计师事务所审计业务完成情况的依据，也可以作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。
（3）假设出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要证据。
审计业务约定书的基本内容（1）签约双方的名称。
（2）委托目的。
（3）审计范围。
（4）会计责任与审计责任。
（5）签约双方的义务。
会计师事务所应当履行的主要义务，一是按照约定时间完成审计业务，出具审计报告；二是对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。
被审计单位的主要义务，一是及时提供审计所需要的全部资料；二是为审计人员的审计提供必要的条件及合作；三是按照约定条件，及时足额支付审计费用。
（6）出具审计报告的时间要求。
（7）审计报告的使用责任。
（8）审计收费。
（9）审计业务约定书的有效期间。
（10）违约责任。
（11）签约时间。
（12）其他有关事项。
（五）初步评价被审计单位的内部控制制度（六）确定重要性：是指被审计单位会计报表中存在的错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能会影响会计报表使用者的判断或者决策。
对于企业或企业化管理的事业单位，用来判断重要性水平的参考数值一般是：净利润的5％－10％，资产总额的0.5％－1％，净资产的1％，营业收入的0.5％－1％。
（七）分析审计风险审计风险是指被审计单位的会计报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。
一般而言，审计风险由重大错报风险和检查风险组成。
其中：重大错报风险是指会计报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现的可能性。
（八）编制审计计划审计计划，是指审计人员为了完成各项审计业务，达到预期审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。
审计计划分为总体审计计划和具体审计计划两部分。
总体审计计划是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是审计人员从接受审计委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。
具体审计计划则是依据总体审计计划制定的，对实施总体计划所需要实施的审计程序及时间、范围等所做的详细规划与说明。
二、确定实施阶段（一）控制性测试控制性测试是指注册会计师为了取得关于被审计单位的内部控制制度设计是否存在缺陷、运行是否有效以及是否得到一贯遵循的证据所进行的测试。
控制性测试的目的在于验证注册会计师信赖的的内部控制制度是否有效，并根据测试结果或修改实质性测试的程序、执行时间和范围。
（二）实质性测试实质性测试是指注册会计师为了取得关于被审计单位各类业务和账户的会计处理是否恰当的证据所进行的测试。
实质性测试的目的是通过账户余额、发生额的检查，获取有关经济业务的会计处理是否合理的直接证据。
实质性测试的范围和数量通常是根据控制性测试的结果来确定的。
1、实质性测试的内容（1）分析性复核：分析性复核是指审计人员对被审计单位重要的比率和趋势进行分析，以便对审计的重点区域及风险作出初步判断。
（2）交易或余额的详细测试；2、实质性测试的时间。
发生额真实性测试可以在预审阶段；账户余额真实性可在资产负债表日之后进行。
审计目标及其实现过程
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二、审计师责任
• 审计师的总体目标是： (1)对财务报表整体是否不存在由于错误
或舞弊而引起的重大错报获得合理保证，以 使审计师能够就财务报表是否遵守可适用的 财务报告框架在所有重要方面公允表达发表 意见。
(2)根据审计师的审计结果按照审计准则 的要求对财务报表出具审计报告和传达报告 。
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三、财务报表循环
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2.2 审计准备阶段
• （1）确定审计任务：确定涉及的审计目标 和审计范围
• （2）确定审计标准：审计人员判断被审计 单位行为是否相符的既定尺度。
• （3）组建审计组：要特别注意审计组的能 力组合和独立性，要组织审计组内部研讨 学习，了解审计任务和审计标准
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• （4）了解被审计单位及其环境：也称为审 前调查，其直接目的是初步确定审计重点 ，是编制审计计划的前提
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1.2审计目标实现的基本要素
• （1）审计标准：这是既定的标准，是审计 人员判断审计对象行为的尺度，也称为审 计依据。
• （2）审计证据：是审计人员通过系统方法 获取的，以证明审计对象的事实真相的证 据，一般以审计工作底稿的方式出现。
• （3）审计程序：审计人员获取审计证据要 采用一定的技术方法，这些技术方法也称 为审计程序。
• 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程 序和先后顺序。
• 业务循环审计是指审计师按照业务循环了解 、检查和评价被审计单位内部控制建立及其 执行情况，从而对其会计报表的合法性、公 允性进行审计的一种方法。
• 循环法将不同日记账中所记录的源自易与那些 交易产生的总账余额结合起来。
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交易 销售
审计程序与审计目标的对应关系
审计程序与审计目标的对应关系随着企业日益发展壮大，财务管理也日趋复杂，为保证财务报表的真实性和准确性，审计程序和审计目标的对应关系显得十分重要。
一、审计程序审计程序是审计工作的具体操作步骤和方法，是完成审计的具体工作。
审计程序可以分为有关会计信息系统的审计程序、有关账户余额的审计程序和有关交易的审计程序。
1. 有关会计信息系统的审计程序审计人员需要了解被审计单位所使用的会计信息系统，对其进行评估，确定其合理性和完整性。
审计人员需要了解被审计单位的内部控制制度，通过检查系统的安全性、可靠性、完整性、有效性等方面，发现会计信息系统存在的问题，制定相应的改进方案。
2. 有关账户余额的审计程序审核账目余额需要进行账目的清理和调整，验证凭证的真实性、完整性和准确性。
审计人员可以通过抽样和交叉复核等手段，对账户余额进行逐个检查，发现可能存在的错误和漏洞，并及时制定出相应的纠错措施。
3. 有关交易的审计程序审计人员需要对所有涉及到的交易进行详细地审计，包括交易前、交易过程和交易后的各个环节。
例如，审计人员需要了解交易的相关凭证、人员、地点、时间、物品等信息，进行交叉检验和复核，并发现是否存在违规行为。
如果存在违规行为，应立即采取措施遏制其扩散。
二、审计目标审计目标是审计工作的最终价值和效果。
审计人员的工作目标是保证被审计单位的财务报表真实、准确和完整，发现可能存在的错误和漏洞，并为被审计单位提供相应的改善建议。
1. 真实性审计人员需要对被审计单位上报的财务报表进行真实性审核。
只有在报表的数据真实且符合实际情况，审计人员才能认为这是一份真实的财务报表。
2. 准确性审计人员需要对被审计单位提供的财务报表进行准确性审核。
这意味着，财务报表上反映的数据应该基于准确、完整和可靠的数据来源。
审计人员需要通过交叉检验、复核等方式，确保报表的数字是完全准确的。
3. 完整性审计人员需要对被审计单位提供的财务报表进行完整性审核。
第三章审计目标、程序、方法
（2）完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。
（3） 权利和义务
记录的各项资产确属企业的权利，由被审计单位拥有 和控制；记录的负债确属被审计单位应履行的义务。
（4）计价或分摊
各项资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财 务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
授权代表的签字盖章，以及签约 双方加盖的公章。
的风
2）计划审计阶段 （1）制定总体审计策略——确定审计时间、范围、
方向 内容
①向具体审计领域资源调配 ②向具体审计领域分配资源数量 （审计时间 多少、复核范围大小、盘点人数多少） ③何时调配资源？期中？期末？ ④管理指导监督利用 会议。复核 （2）制定具体的审计计划 ① 风险评估程序 第六章 ②计划实施的进一步审计程序 第六章
会计流程：三个环节
平时处理交易 期末结转余额
列报在报表上
应收账款
期初余额 $ 96
其他交易
销售 $660 $590 收款
$ 26 销售退回与折让
结转期末余额 $105
$ 35 冲销坏账
列报
营业收入
交易
$660 销售
… …
本期总发生额 $20000
资产负债表
货币资金
短期借款
交易性金融资产 交易性金融负债
实质性测试：是为了发现认定层次的重大错报而实施的测试程序， 包括对交易、账户余额、列报的细节测试和实质性分析程序。 （直接证据）
由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充 分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有的局限 性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应 当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施凭证号 摘要 借
审计目标审计程序与盘点管理
审计目标审计程序与盘点管理一、审计目标与审计程序1. 审计目标审计目标是指审计过程中需要达到的目标和结果。
审计目标应当与企业的经营目标相一致，旨在评估和提升企业内部控制体系的有效性和健全性，保障企业的财务报告准确性和可靠性。
审计目标主要包括：•评估财务报告的准确性和真实性；•评估内部控制体系的有效性和合规性；•发现并解决潜在风险和问题；•提供建议和改进建议。
2. 审计程序审计程序是实施审计目标的具体步骤和方法。
审计程序应当根据企业的具体情况和内控要求进行制定，并确保审计程序的科学性、有效性和可操作性。
审计程序主要包括：•设计和实施内部控制测试程序，评估内部控制体系的有效性；•进行财务报表深入分析，评估财务报告的真实性和可靠性；•抽查和核对财务记录、凭证等相关资料，确认财务数据的准确性；•与企业负责人和相关部门进行沟通，了解企业的经营状况和财务管理情况；•根据审计结果撰写审计报告，提供审计意见和改进建议。
二、盘点管理盘点管理是企业进行物资和资产盘点的过程和方法，旨在确保企业的资产和库存数据的准确性和完整性，防止损失和漏报。
盘点管理包括：1. 盘点目标盘点目标是企业进行物资和资产盘点时需要达到的目标和结果。
盘点目标主要包括：•确定企业资产和库存的实际情况，与账面数据进行核对；•发现并解决物资和资产的损失、差异和漏报问题；•提供准确的资产和库存数据，为企业的管理和决策提供依据。
2. 盘点程序盘点程序是企业进行物资和资产盘点的具体步骤和方法。
盘点程序主要包括：•制定盘点计划，确定盘点时间、地点和人员等；•组织盘点人员，培训并确保其了解盘点要求和程序；•开展实地盘点，对物资和资产进行清点、核对和记录；•核对盘点结果与账面数据，分析差异并解决问题；•编制盘点报告，记录盘点结果和问题，并提供改进建议。
3. 盘点管理的重要性盘点管理对于企业管理和决策具有重要意义：•盘点结果可以帮助企业了解实际资产和库存情况，为企业的管理和决策提供准确的数据支持；•盘点可以发现并解决物资和资产的损失、差异和漏报问题，防止企业遭受经济损失；•盘点可以促进企业内部控制的完善和健全，提高资产和库存管理的效率和效益；•盘点可以发现并解决内部造假和腐败问题，维护企业的声誉和利益。
第三章审计目标与审计计划
（一）审计业务约定书的必备条款
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（二）应当考虑增加的业务约定条款
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本章重点
1.审计对象、审计目标、重要性、审计风 险、重大错报风险、检查风险、审计业务 约定书
2.管理当局的五项认定 3.财务报表审计中的会计责任与审计责任 4. 重要性的特征 5. 重要性的两个层次 6. 重要性判断、重要性分配各自要考虑的因素 7.审计风险模型及其应用
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四.特殊审计目标 五.会计责任与审计责任 （一） 会计责任与管理层声明
1. 被审计单位的会计责任 （1） 建立、健全内部控制制度； （2） 保护资产安全、完整； （3） 保证会计资料的真实、完整、合法
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2.管理层声明的作用 （1）含义——报表项目的陈述 （2）作用
a.用以进一步明确其会计责任； 如：声明报表合法、内部控制有效、 报表不存在错报漏报等
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四.审计重要性的运用 （一）对重要性初步判断要考虑的因素
1.企业规模——重要性金额大小与企业 规模成正比
2.项目内容——项目自身的重要程度不 同
3.错误性质——性质严重的不考虑金额 大小均重要
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（二）报表层次重要性在报表项目间的分 配及考虑的因素
1.分配的意义——确定各项目的重要性 水平
1.审计目标 2.审计程序 3.执行人和执行日期 4.审计工作底稿的索引号
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四.分析程序在审计计划中的应用 1.比较分析 实际数据与计划、历史同期、同行业水 平相比 2.趋势分析 多期数据比较，了解变动趋势 3.因果分析 联系因果关系，分析数据变动的合理性
审计程序与审计目标的对应关系
审计程序与审计目标的对应关系审计程序是指审计人员在进行审计工作时所采取的具体步骤和方法，而审计目标则是审计人员根据客户需求和审计需求所制定的审计目标和目的。
审计程序和审计目标是相互关联的，下面我们将对审计程序与审计目标的对应关系进行分析：1. 风险评估，审计程序的目标是识别和评估企业面临的风险，通过风险评估确定审计重点和范围，从而保证审计工作的有效性。
审计目标是评估企业的内部控制及其运行状况，包括财务、经济环境等方面的风险。
2. 内部控制评估，审计程序的目标是评估企业的内部控制，确定控制效果及其运行状况，识别潜在的缺陷和弱点，为制定审计计划提供参考。
审计目标是评估企业内部控制的有效性和可靠性，对内部控制的设计和实施进行评估和改进。
3. 财务报表审核，审计程序的目标是验证财务报表的真实性、准确性和完整性，确定财务报表是否符合会计准则和法律法规的要求。
审计目标是验证财务报表的真实性和可靠性，并提供审计意见，确认财务报表的真实性和准确性。
4. 现场检查，审计程序的目标是对企业现场进行检查，了解企业的实际情况，验证财务报表中的交易是否真实存在。
审计目标是确认财务报表中的交易是否真实存在，并发现存在的问题和风险，为后续的审计工作提供依据。
5. 抽样检查，审计程序的目标是通过抽样检查的方法来验证交易的真实性和准确性，提高审计的效率和准确性。
审计目标是确定样本的抽取方法和抽样范围，通过抽样检查的方式验证交易的准确性和真实性。
综上所述，审计程序和审计目标之间是相互关联的，审计程序是实现审计目标的具体措施和方式，审计目标则是指导审计工作的目的和任务。
审计人员应该根据审计目标的要求，制定合理的审计程序，提高审计工作的效率和准确性。
第三章3 审计目标
披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金 额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是 由于错误或舞弊导致的。
（五）财务报表审计的作用
注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技
能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度 ，降低财务信息风险。
（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向 作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会 计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定 了注册会计师如何发表审计意见。
【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标
【例题1·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层
、注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的 是( )。 A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层 监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的 编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督 责任。
计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
2.以存货为例说明认定的明确表达或隐含表达
管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认 定有以下四种含义：
第二节认定与具体审计目标
一、认定的含义
1.认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含 的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达） 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 思考题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：
流动资产：
审计目标和审计程序
审计范围并不是指注册会计师审计的哪一 年（年度）的财务报表，也不是指注册 会计师审计的哪一张财务报表。
注册会计师应当根据审计准则和职业判断 确定审计范围。
Ø恰当的审计程序：审计程序的性质、时 间和范围是恰当的
Ø审计程序类型：检查、观察、询问、函 证等
▪ 3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相 矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要 时，注册会计师应重新考虑管理层作出的其 他声明的可靠性。
▪ 4.如果在审计过程中识别出异常情况，注册 会计师应当作出进一步调查。
▪ 合理保证是一个与绝对保证相对应的概 念。合理保证提供的是一种高水平但非 百分之百的保证。
▪ 然后注册会计师针对报表的每一项目确定具体的审计 目标，根据审计目标实施相应的审计程序，获取审计 证据，得出审计结论。
▪ 最后注册会计师将各报表项目的审计结论汇总分析， 形成对财务报表的整体审计意见（合法性和公允性）， 出具审计报告。
审计报告中清楚地表达对财务报表的合法性和公 允性发表意见。形成一个审计循环，如下图：
▪ 注册会计师按照审计准则的规定执行审 计工作，能够对财务报表整体不存在重 大错报（无论该错报是由错误引起，还 是由舞弊引起）获取合理保证
三、确定具体审计目标
▪ 注册会计师接受委托对财务报表进行审计，其总目标 就是针对被审计单位财务报表的公允性和合法性发表 意见，
▪ 注册会计师首先必须取得管理层编制的财务报表，也 就意味着，管理层对财务报表作出了认定。
▪ 1.注册考虑， 发现的错报是否表明在某一特定领域存在舞 弊导致的更高的重大错报风险。
▪ 2.如果从不同来源获取的审计证据或获取的 不同性质的审计证据不一致，可能表明其中 某项或某几项审计证据不可靠，因此，注册 会计师应当追加必要的审计程序。
第三章审计目标和审计方法
第三章审计目标和审计方法审计目标和审计方法是审计工作的核心内容。
审计目标指的是审计工作的目的和任务，审计方法指的是审计人员在审计过程中所采取的具体方法和手段。
一、审计目标审计目标主要包括财务报表的真实性、合规性和合理性的评价。
首先，审计的基本目标是评价财务报表的真实性，即确保财务报表中记录的事项是真实可信的，反映了企业真实的财务状况、绩效和现金流量等相关信息。
其次，审计还要评价财务报表的合规性，即财务报表是否符合法律、法规和相关会计准则的要求。
最后，审计目标还包括评价财务报表的合理性，即财务报表中的信息是否合理、准确地反映了企业的财务状况，是否为用户提供了决策所需的可靠信息。
二、审计方法审计方法主要包括风险评估、内部控制评价、审计程序、抽样方法和审计证据等。
首先，风险评估是指审计人员根据对企业的了解和分析，评估企业面临的各种风险，以确定审计工作的重点和方向，并制定相应的审计计划。
其次，内部控制评价是指审计人员评估企业内部控制体系的完整性、有效性和合格性，以确定是否需要对企业的内部控制进行改进或增强。
再次，审计程序是指审计人员根据统一的审计方法和程序，对企业的财务报表进行全面检查、核对和验证，以获得相关的审计证据。
此外，抽样方法是指在进行大规模审计工作时，通过抽取一部分数据进行检查，从而推断整体的情况。
最后，审计证据是指审计人员通过审计程序、抽样方法和其他手段获得的证据材料，通过对这些证据的分析和评估，来评价财务报表的真实性、合规性和合理性。
三、审计目标和审计方法的关系审计目标与审计方法是相互关联、相互作用的关系。
审计目标决定了审计的方法和手段，而审计的方法和手段则是实现审计目标的具体体现。
首先，审计目标的设定直接影响着审计人员如何制定审计计划和采取相应的方法和措施。
其次，审计方法的选择和应用能够对审计目标的实现产生直接影响，例如通过风险评估和内部控制评价，可以发现存在的风险和问题，从而有效地提高财务报表的真实性和合规性。
第三章审计程序和审计方法
第三章审计程序和审计方法审计程序和审计方法是指审计工作中遵循的一定的步骤和方法。
它们的目标是对被审计对象的财务状况、业务活动和会计制度进行全面、系统的审计，以评价其真实性、合法性和合规性，并形成可靠的审计意见。
本文将从审计程序和审计方法两个方面进行介绍。
一、审计程序审计程序是指审计师根据审计目标和审计证据的要求，制定出的一系列行动指南。
它由规划程序、实施程序和结束程序三个环节组成。
首先是规划程序。
审计师在开始进行审计工作之前，需要进行审计规划工作。
他们需要了解被审计对象的业务性质、组织结构、会计制度、财务报表和风险情况等信息。
在此基础上，制定审计计划，明确审计目标、方法和范围，并制定出详细的工作方案。
其次是实施程序。
审计师按照审计计划和工作方案，对被审计对象的财务状况、业务活动和会计制度进行实质性的审计工作。
他们需要收集、评估和分析审计证据，以便形成合理的审计意见。
常用的审计方法包括文件检查、询问、计算检查、比较分析和抽样等。
最后是结束程序。
在完成实质性的审计工作后，审计师进行总结和报告工作。
他们需要审查审计工作的合规性和质量，并形成审计报告。
审计报告是对被审计对象财务状况的真实性和合法性进行评价的主要依据，对于被审计对象和相关利益方具有重要的参考价值。
二、审计方法审计方法是指审计师在进行审计工作时所采用的具体方法和技术。
它们有助于提高审计工作的效率和质量，提供可靠的审计证据。
第一种是检查法。
它是通过检查被审计对象的财务会计凭证、账簿、报表和财务制度等逐一核实的方法。
审计师通过检查这些文件，验证财务记录的真实性和合法性，发现并纠正可能存在的错误和不合规的事项。
第二种是比较法。
它是通过比较被审计对象的财务数据和其他相关信息，进行横向和纵向的比较分析的方法。
审计师可以通过比较不同年度、不同部门或同行业的财务数据，发现潜在的异常情况和重大差异。
第三种是确认法。
它是通过与被审计对象的内部和外部相关方进行确认的方法，获取关于被审计对象的财务资料和业务活动的可靠信息。