第七章 生产成本控制与分析

第二节 标准成本
• 一、标准成本作用与分类 ▲标准成本：在现有的生产技术水平和有效的经营 管理条件下，经过努力而达到先进可靠的成本标准， 是一种预期的成本目标。 • （一）标准成本作用 1．用于控制成本 ▲成本差异；不利差异或逆差；有利差异或顺差。 2．用于决策 3．减少成本核算工作量
• （二）标准成本分类 1．按标准成本适用期限的长短分类 （1）现时标准成本 现时标准成本：原则是短期的，一般为一个会计年 度，根据下一年度的生产条件、价格水平，为达到 预期的成本目标，控制降低成本的潜力而设计、制 定的标准成本。 （2）基准标准成本 基准标准成本一经制定，除非产品结构和生产工艺等 有较大变化，应保持多年不变。
影响工资率的主要因素
主要因素是企业工资总额和生产工时总额的变动。
影响工资总额的因素 职工人数的增减 工人工资的调整 工资级别结构变化 工资性津贴的变化 工龄的长短
影响工时总额的因素 出勤率 工时利用率的高低
三、可变制造费用差异的分析和计算
• 可变制造费用差异：是指一定产量下的实际可变制 造费用与标准可变制造费用之间的差额。 • 可变制造费用效率差异=（产品生产实际工时－产品 生产标准工时）×可变制造费标准分配率 • 可变制造费开支差异=（可变制造费实际分配率－可 变制造费标准分配率）×生产实际工时 • 可变制造费用差异=可变制造费效率差异+可变制造 费开支差异
第四节 生产成本差异的分析与计算
▲成本差异：指实际成本脱离标准成本的差额。 ▲成本差异分析：对成本控制的一种方法，是建立在 定量分析的基础上，从价格差异、数量差异入手， 建价差、量差的数学模型，进行成本差异分析。 一、直接材料成本差异的分析和计算 （一）直接材料成本差异 材料用量差异=（实际用量－标准用量）×标准价格 材料价格差异=（实际价格－标准价格）×实际用量 材料成本差异=材料用量差异+材料价格差异。
• （2）可比产品降低额测算。
本期可比 上期可比 本期可比 产品成本 = 产品成本 × 产品成本 × 本期产量 降低额 降低额 降低率
• （3）可比产品单位成本测算。
本期可比 本期可比 上期可比 ×（1 － 产品成本 ） 产品成本 = 产品成本 降低率
第三节 生产成本的控制
一、生产成本的事前控制 ▲生产成本的事前控制就是目标控制，主要是通过标 的制定来做参考。 ▲制定材料用量标准、价格标准、工时用量标准、工 资单价标准、编制费用预算等都是事前控制应完成的 工作。 ▲费用预算最好按固定制造费用和可变制造费用分别 编制。费用预算编制的方法有静态预算法、弹性预算 法和零基预算法。
到此结束！
四、固定制造费用差异的分析和计算
• 固定制造费用差异：是指一定时间的实际固定制造 费用与标准固定制造费用之间的差额。 • 固定制造费用效率差异=（产品生产实际工时－产品 生产标准工时）×固定制造费标准分配率 • 固定制造费用开支差异=实际固定制造费－预算固定 制造费 • 固定制造费用能力差异=预算固定制造费用－（固定 制造费用标准分配率×产品实际工时） • 固定制造费用差异=效率差异+开支差异+能力差异
• 例题：某厂生产甲产品800台，实际耗用直接材料 6200公斤，材料实际价格为15元/公斤，产品直接 材料的标准用量为8.5公斤/台，标准单价为14元/公 斤，试求甲产品的直接材料成本差异，并说明是有 利差异还是不利差异。 【答案】 材料用量差异=（6200－800×8.5）×14=-8400 元： 材料价格差异=（15－14）×6200=6200元： 直接材料成本差异=-8400+6200=-2200元 直接材料成本差异是有利差异。
第七章 生产成本控制与分析
学习目的和要求 • 了解生产成本控制的概念、程序、要求和内容， 了解标准成本的作用与分类，理解标准成本的 测算方法。 • 了解生产成本事前控制阶段的工作，掌握生产 成本的估算方法，掌握生产成本执行控制的一 般方法。 • 掌握生产成本差异的分析和计算。
一、 生产成本控制的概念 ▲成本控制包括生产过程前控制和生产过程中控制。 ▲生产过程前的成本控制，主要是产品研制和设计过 程中，对产品的设计、工艺、工艺设备、材料选用 等进行技术经济分析和价值分析，用最低的成本实 现产品的必要功能，以符合预期目标成本的要求。 ▲生产过程中成本控制，即生产成本控制，即在生产 过程中，对成本形成的各因素按照一定的控制标准， 严格加以监督，发现偏差及时采取有效措施加以纠 正，使生产过程中各种资源的消耗和费用开支限制 在预先规定的标准范围之内。
人工效率差异的主要原因
（1）产品设计改进、工艺过程变化； （2）加工手段和设备状况的改变； （3）加工批量变动引起的准备时间长短的变化； （4）材料供应不合规格造成加工时间延长； （5）生产车间管理组织不善，造成工时浪费； （6）生产工人劳动纪律不严，劳动态度不好和熟练程 度差造 成的工时浪费； （7）技术革新措施应用好坏形成工时耗费的增减等等。
生产成本的估算
（1）同类产品 ▲是两种产品的费用构成比相等。 （2）类似产品 ▲是制造费用系数不变，工资有变化，材料费用不按 相同的比例关系发生变化。 （3）非同类产品 ▲两者的制造费用系数不相等。
二 生产成本的执行控制
生产成本的执行控制的重点放在基层。 1．材料控制：材料在生产成本中所占比重较大。 2．工时控制：定额时间和非定额时间 3．材料价格控制：经济批量、运输方式、供应商的选 择、采购人员的能力。 4．工资率的控制：减少不必要的加班，高级工干低级 工的工作。 5．制造费用的控制：用预算金额或耗用限制金额控制。
2．按标准成本的效率水平分类
（1）理想标准成本 理想标准成本是以现有的生产技术和经营管理水平处 于最佳状态为基础而制定的标准成本。 （2）过去平均业绩标准成本 过去平均业绩标准成本是以过去平均实际成本水平为 基础而确定的标准成本。 （3）能实现良好业绩的标准成本 能实现良好业绩的标准成本是根据已达到的生产技术 水平，以有效的经营管理条件为基础而确定的标准成 本。
（2）概算法 ▲新产品成本可粗分为料、工、费三项要素。
C = ( M + L)(1 + r ) 式中：C — 新产品单位生产成本； M — 单位新产品的材料费； L — 单位新产品直接人工费； r — 单位新产品成本中制造费用占 该产品料、工的百分比。
2．老产品标准成本的测算
（1）可比产品成本降低率的测算 • 步骤： 1）根据上期实际成本数据，计算各类费用在单位成 本中所占比重，用百分比表示。 2）测算本期采用成产技术措施后，有关技术经济指 标的变动比率。 3）分项测算各指标变动对本期成本降低的影响。 4）分项测算结果相加，求得本期产品成本降低率。
• 直接人工成本差异分为人工效率差异和工资率差 异。 • 直接人工效率差异=（产品实际工时－产品标准工 时）×标准工资率 • 直接人工工资率差异=（实际工资额/产品实耗工 时－计划工资额/产品标准工时）×产品实际工时 =（实际工资率－标准工资率）×产品实际工时 • 直接人工成本差异=直接人工效率差异+直接人工 工资率差异
• 静态预算法：以过去的实绩为基础，根据计划年度 的需要决定增减编制而成。 • 弹性预算法：能适应企业计划期内任何业务水平的 一种预算，能反映出某种业务活动水平的开支费用。 特点：①它以某一“业务范围”为基础；②它具有 “动态”的性质。 • 零基预算法：按照经营管理目标需要，以零为基点 编制预算。不受预算资金多少的约束，以零为基础， 根据实现经营目标需要而编制。
三、新老产品标准成本的测算
1．新产品标准成本的测算 ▲是指新产品投产后在正常生产经营条件下单位 产品应达到的成本水平。 （1）价格成本法；
Pi = C总 + 单位产品目标利润 + 单位产品应纳税金 = βC 式中：β — 生产成本C换算为价格的系数，即价格系数； C — 生产成本（元 / 台）； C总 — 总生产成本费用（元 / 台）。
材料用量差异的原因 材料用量差异的原因 用量差异 • 生产技术上原因 • 机器设备性能 • 材料质量、规格不符 • 工人操作技术水平 • 加工搬运中损坏等
材料价格差异的原因 材料价格差异的原因 价格差异 购入材料价格的影响 运输地点和运输方式 材料在途损耗 材质优劣、采购费用
二、直接人工成本差异的分析和计算
第一节 生产成本控制的要求和内容
二、生产成本控制的程序和要求
• 生产成本控制程序： 1．制定成本控制标准； 2．揭示成本差异； 3．及时纠正偏差。 • 生产成本控制的基本要求： 1．必须贯穿生产活动的全过程 2．必须实行全员控制 3．必须抓事前控制
三、生产成本控制的内容
• 生产成本控制的内容 1．控制设计成本 ▲所谓设计成本，不是指产品设计过程中的各种消耗， 而是指按产品设计方案生产产品的预计成本。 2．控制资源耗费：材料、劳动、生产设备 3．控制费用开支 4．控制产制定的基本形式是“数量”标准乘以“价格” 标准（针对不同情况名称有所变化）。 • 标准成本制定的要点： 1．直接材料标准成本 以各种材料的标准消耗量和标准价格相乘确定的。 2．直接工资标准成本 以单位产品的标准工时与标准工资率相乘确定的。 3．制造费用的标准成本。 以单位产品的标准工时与制造费用分配率标准相乘确定。