2019新会计准则解析
2019会计准则最新变化解读报告
2019会计准则最新变化解读报告会计准则最新变化解读报告前言2 0 1 7 年3 月3 1 日，财政部修订发布了《企业会计准则第2 2 号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第2 3 号——金融资产转移》和《企业会计准则第24 号——套期会计》等三项金融工具相关会计准则。
作为全球财经教育领导者，高顿预计，财政部将相继对收入准则、政府补助准则等进行重大修订。
结合目前情况，《企业会计准则第1 4 号——收入（修订）（征求意见稿）》、《企业会计准则第1 6 号——政府补助（修订）（征求意见稿）》均已出台多时，鉴于收入准则也将对绝大多数企业产生深远影响，高顿研究院基于对金融工具准则的深入研究，结合对收入、政府补助、持有待售非流动资产等准则的征求意见稿的理解，权威发布《 2 0 1 7 会计准则最新变化解读报告》！报告汇总解读最新金融工具会计准则、收入准则征求意见稿、政府补助准则修订意见稿、持有待售非流动资产修订意见稿，结合案例研究分析四大类准则变化点及在企业实际操作中的应用。
（注意：收入、政府补助、持有待售非流动资产准则内容，具体应以最终文件为准。
)目录第一部分最新金融工具会计准则解读 ..............................................................................................1 .1 修订背景 (4)1 .2 修订的主要内容 (4)1 .3 金融资产分类原则 (6)1 .3 .1 金融资产分类标准................................................................................................1 .3 .2 金融资产的“三分类” ...........................................................................................1 .3 .3 金融资产分类示例.................................................................................................1 .4 金融负债的最新变化...................................................................................................................... 1 11 .5 嵌入衍生工具的简化处理............................................................................................................. 1 11 .6 金融工具减值—以“预期损失模型”替代“已发生损失模型”.................................... 1 21 .7 金融资产转移—金融资产转移判断原则及会计处理进一步明确.................................... 1 81 .8 套期会计—与企业风险管理活动联系更紧密 ........................................................................ 1 91 .9 新准则执行时间...............................................................................................................................2 1第二部分收入准则征求意见稿解读..................................................................................................2 .1 修订背景.............................................................................................................................................. 2 22 .2 修订的主要内容 ................................................................................................................................ 2 32 .3 适用范围.............................................................................................................................................. 2 32 .4 收入确认“新模型” ....................................................................................................................... 2 42 .4 .1 识别与客户订立的合同..............................................................................................2 .4 .3 确定交易价格.......................................................................................................2 .4 .4 将交易价格分摊至单独的履约义务 ........................................................................... 2 92 .4 .5 在主体履行履约义务时确认收入................................................................................3 0 2 .5 细化特殊交易的会计处理 .......................................................................................................... 3 12 .6 预计实施时间 .................................................................................................................................3 12 .7 预计对不同行业产生的影响......................................................................................................3 1第三部分政府补助准则修订意见稿解读 .............................................................................................3 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 23 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 2第四部分持有待售非流动资产准则修订意见稿解读.......................................................................... 3 4 4 .1 准则修订的背景............................................................................................................................... 3 44 .2 准则修订的主要内容...................................................................................................................... 3 4第一部分最新金融工具会计准则解读1 .1 修订背景为切实解决企业金融工具相关会计实务问题随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计出现了一些新情况和新问题：金融工具分类和计量过于复杂且主观性强；金融资产转移的会计处理过于原则；金融资产证券化会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节。
2019新会计准则解析
2019年新会计准则解析与分录概述仅供盛泉集团内部单位使用一、目录第一编资产类库存现金其他货币资金应收股利应收利息交易性金融资产预付账款应收账款/应收票据其他应收款存货原材料包装物低值易耗品库存商品待摊费用长期待摊费用坏账准备投资性房地产未实现融资收益固定资产累计折旧工程物资在建工程债券投资其他债权投资其他权益工具投资长期股权投资无形资产递延所得税资产和递延所得税负债合同资产和合同负债第二编负债类短期借款应付账款/应付票据交易性金融负债递延收益持有待售持有待售资产持有待售资产减值准备持有待售负债资产处置损益长期借款应付债券未确认融资费用专项应付款预收账款应付职工薪酬应交增值税应付股利应付利息预计负债第三编权益类实收资本资本公积其他综合收益本年利润利润分配库存股盈余公积专项储备第四编成本类合同履约成本合同取得成本生产成本和制造费用劳务成本研发支出第五编损益类主营业务收入/其他业务收入营业成本公允价值变动损益投资收益其他收益营业外收入和营业外支出税金及附加销售费用财务费用管理费用勘探费用所得税费用资产减值损失以前年度损益调整二、部分科目解析与说明库存现金备用金出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款贷：库存现金其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金,主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
应收股利本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
（常用于股息收入和长期股权投资的利息收入）。
应收利息本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。
本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息交易性金融资产初始购入借：交易性金融资产—成本（不含交易费用的购入价）应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利)投资收益(交易费用）应交税费-应交增值税(进项税额)（交易费用支付的增值税）贷:银行存款持有期间1.收到包含在价款当中的股利/利息借：银行存款贷:应收股利2。
新企业会计准则2019年(原文+指南+说明)
新企业会计准则2019年（原文+指南+说明）范文一一、总体要求《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。
列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。
其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。
本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。
本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。
本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。
本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。
利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。
新企业会计准则2019年(原文+指南+说明)
新企业会计准则2019年（原文+指南+说明）范文一一、总体要求《企业会计准则第30 号——财务报表列报》（以下简称“本准则”）规范了财务报表的列报。
列报，是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。
其中，“列示”通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。
本准则主要规范了财务报表的组成，财务报表列报的基本要求，资产负债表、利润表、所有者权益变动表的列示和附注的披露内容、结构及其编制方法等问题。
本准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，并且这些组成部分在列报上具有同等的重要程度，企业不得强调某张报表或某些报表（或附注）较其他报表（或附注）更为重要。
本准则规定，企业应当依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表；企业编制财务报表时应当对企业持续经营能力进行评估；企业应当按照权责发生制编制财务报表，但现金流量表信息除外；企业财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致；企业单独列报或汇总列报相关项目时应当遵循重要性原则；企业财务报表项目一般不得以金额抵销后的净额列报；企业应当列报可比会计期间的比较数据等。
本准则规定，资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分类列报，并且资产和负债应当按照流动性列示。
利润表应当对费用按照功能分类进行列报，同时在附注中披露费用按照性质分类的利润表补充资料；利润表中其他综合收益项目应当根据其他相关会计准则的规定分为“以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目”两类列报。
所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，综合收益和与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益变动应当分别列示。
2019最新企业会计准则的最新变化
20213/57/297
企业会计准则的最新变化
16
第二部分 长期股权投资准则的最新变化
应当在合并财务报表中对长期股权投资和包含未实现内 部交易收益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账 面价值中包含的未实现内部交易收益，并相应调整对联 营企业或合营企业的长期股权投资。在合并财务报表中 编制如下调整分录： 借：长期股权投资—损益调整 贷：存货等
20213/57/297
企业会计准则的最新变化
15
第二部分 长期股权投资准则的最新变化
易产生的收益中应由本企业享有的部分（即应当予以抵 销），只能确认联营企业或合营企业在该交易产生的收 益中归属于被投资单位其他投资者的份额。 ⑵投资企业在合并财务报表中的处理——投资企业 在编制合并财务报表时，应当对长期股权投资与存货等 持有资产进行重分类调整，即按照归属于投资企业的未 实现内部交易收益调增长期股权投资账面价值和调减存 货等持有资产账面价值 因逆流交易产生的未实现内部交易收益，在未对外 部独立第三方出售之前，体现在投资企业存货等持有资 产的账面价值之中。投资企业对外编制合并财务报表的,
2.对长期股权投资进行减值测试
投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或
利润后，如果长期股权投资的账面价值大于应享有被投
资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额，则投
资企业应当按照资产减值准则的规定对长期股权投资进
行减值测试，并确定是否计提长期股权投资减值准备。
2021/5/27
Hale Waihona Puke 企业会计准则的最新变化年12月31日该库存商品的可变现净值时 ，应以500元/吨
的市场报价作为估计售价。但是，由于在2009年度财务
报告于2019年3月8日对外报出时，已有确凿的证据表明
会计准则应用指南(2019)解释
会计准则是财务会计领域一个非常重要的规范，它规定了企业在编制财务报表时应该遵循的会计原则和方法。
会计准则的适用对企业的财务报表编制和财务信息披露产生了重要影响，而会计准则应用指南就是为了帮助企业正确理解和准确应用会计准则而编制的。
本文将对2019年版的会计准则应用指南进行解释，希望能够为读者对会计准则的理解和应用提供帮助。
一、会计准则应用指南的作用会计准则应用指南是会计准则的解释性文件，它的主要作用包括：1. 协助企业正确理解会计准则的规定和要求，避免因为对会计准则的理解产生偏差而导致财务报表编制错误。
2. 解决实际会计处理中可能出现的问题，提供具体的会计处理方法和应用实例，帮助企业在具体业务操作中准确应用会计准则。
3. 对一些特殊行业或领域的会计处理进行进一步细化和规范，弥补会计准则本身在特定情境下的不足。
会计准则应用指南是贯彻会计准则、规范会计处理、保证财务报表真实、准确和完整的重要文件，对企业的财务报表编制和财务信息披露具有重要指导作用。
二、2019年版会计准则应用指南的主要内容2019年版会计准则应用指南主要包括以下内容：1. 对新颁布的会计准则进行解释和补充。
随着经济发展和法律法规的变化，会计准则也需要不断修订和更新，会计准则应用指南会对新颁布的会计准则进行解释和补充，帮助企业及时了解新规定并正确应用。
2. 对会计准则中一些模糊、有争议或难以理解的内容进行详细解释。
在会计实践中，可能会出现一些会计处理上的难题，会计准则应用指南将对这些难题进行细致的解释，帮助企业正确应对。
3. 对会计准则中的一些条款进行具体操作方法和应用案例的说明。
会计准则本身是比较抽象和原则性的文件，具体的操作方法和应用案例在实际操作中非常重要，会计准则应用指南将对这些进行详细的说明。
4. 对特定行业或领域可能出现的会计处理问题进行细化和规范。
不同行业或领域的经济活动有着不同的特点，会计处理也会出现一些差异，会计准则应用指南将对这些进行细化和规范。
2019新会计准则会计科目表及科目帐户使用详解
会计科目名称
适用 银行专用 金来 货币兑换 衍生工具 套期工具 被套期项目
顺序号 110 111 157 112 113 114 115 116 158
编号 4001 4002 4101 4102 4103 4104 4201 4301
会计科目名称
适用
新科目法规依据
财政部《关于持有待售准则有关问题的解读》 财政部《关于政府补助准则有关问题的解读》
保险专用 保险专用 保险专用
财会2016年22号 修改
金融共用 金融共用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用 保险专用
6701
6711 6801 6901
资产减值损失
营业外支出 所得税费用 以前年度损益调整
承包商专用 农业专用 金融共用 金融共用 保险专用 租赁专用 财政部《关于持有待售准则有关问 题的解读》
保险专用
租赁专用 农业专用 农业专用 农业专用 石油天然气开采专用 石油天然气开采专用
适用
新科目法规依据
二、负债类
短期借款 存入保证金 拆入资金 向中央银行借款 吸收存款 同业存放 贴现负债 交易性金融负债 卖出回购金融资产款 应付票据 应付账款 预收账款 金融共用 金融共用 银行专用 银行专用 银行专用 银行专用 金融共用
31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 159 160 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 顺序号 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81
财会{2018}15号
财政部《关于持有待售准则有关问 题的解读》
2019年年新会计准则与旧版内容的不同比较.doc
一、《企业会计准则——基本准则》（一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。
（二）明确了会计目标。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。
但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。
（三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。
会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。
（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失两个概念。
同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。
在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。
规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。
国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》（一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。
这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2019年新会计准则解析与分录概述仅供盛泉集团内部单位使用一、目录第一编资产类库存现金其他货币资金应收股利应收利息交易性金融资产预付账款应收账款/应收票据其他应收款存货原材料包装物低值易耗品库存商品待摊费用长期待摊费用坏账准备投资性房地产未实现融资收益固定资产累计折旧工程物资在建工程债券投资其他债权投资其他权益工具投资长期股权投资无形资产递延所得税资产和递延所得税负债合同资产和合同负债第二编负债类短期借款应付账款/应付票据交易性金融负债递延收益持有待售持有待售资产持有待售资产减值准备持有待售负债资产处置损益长期借款应付债券未确认融资费用专项应付款预收账款应付职工薪酬应交增值税应付股利应付利息预计负债第三编权益类实收资本资本公积其他综合收益本年利润利润分配库存股盈余公积专项储备第四编成本类合同履约成本合同取得成本生产成本和制造费用劳务成本研发支出第五编损益类主营业务收入/其他业务收入营业成本公允价值变动损益投资收益其他收益营业外收入和营业外支出税金及附加销售费用财务费用管理费用勘探费用所得税费用资产减值损失以前年度损益调整二、部分科目解析与说明库存现金备用金出纳拨付各部门备用金：借：其他应收款贷：库存现金其他货币资金其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
应收股利本科目核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。
（常用于股息收入和长期股权投资的利息收入）。
应收利息本科目核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。
本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的利息交易性金融资产初始购入借：交易性金融资产—成本（不含交易费用的购入价）应收股利（包含在购买价款中已宣告尚未发放的现金股利）投资收益（交易费用）应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用支付的增值税）贷：银行存款持有期间1.收到包含在价款当中的股利/利息借：银行存款贷：应收股利2.宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：银行存款贷：应收股利交易性金融资产的处置借：银行存款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动（或借方）（前一次和初始差额）投资收益（差额倒挤）【注意】不再将公允价值变动损益结转到投资收益同时：借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（或反之）预付账款1.付款时借：预付账款贷：银行存款2.收货时（一预到底）借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款3.付余款时借：预付账款贷：银行存款应收账款/应收票据1.应收账款发生时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）2. 收到款项，冲销应收账款借：银行存款财务费用（实际发生的现金折扣额）贷：应收账款减值1.计提、补提：坏账尚未发生（2019年改动）借：信用减值损失贷：坏账准备2.转回多计提的坏账准备借：坏账准备贷：信用减值损失3.坏账损失，实际发生坏账时（转销无法收回备抵法核算的应收账款/核销坏账）借：坏账准备贷：应收账款4.已确认坏账又重新收回时（又称收回已转销的应收账款）借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款其他应收款本科目核算企业除存出保证金、拆出资金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收保户储金、应收代为追偿款、应收分保账款、应收分保未到期责任准备金、应收分保保险责任准备金、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。
存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等。
原材料1. 发票与材料同时到达或材料已到、发票未到，但结算凭证已到借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2．发票已到、材料未到借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3．材料已到、发票未到，也无结算凭证（1）暂不入账，等待发票。
（2）月末发票仍未到达，应在月末按估计价值入账借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款（3）下月初予以冲回借：应付账款—暂估应付账款贷：原材料（4）发票到达时根据发票登记入账借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4．发出材料的会计处理借：生产成本—基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）—辅助生产成本（辅助生产车间领用）制造费用（基本生产车间管理部门领用）管理费用（行政管理部门领用）贷：原材料包装物1. 生产过程用于包装产品作为产品组成本分的包装物借：生产成本贷：周转材料—包装物2. 随同商品出售而不单独计价的包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物3. 随同商品出售单独计价的包装物借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料—包装物4. 出租给购买单位使用的包装物借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：周转材料—包装物5. 出借给购买单位使用的包装物借：销售费用贷：周转材料—包装物低值易耗品(是用五五摊销还是一次摊销？)1.领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——在用贷：周转材料—低值易耗品——在库2.每次领用时：借：制造费用等贷：周转材料—低值易耗品——摊销3.摊销完成时：借：周转材料—低值易耗品——摊销贷：周转材料—低值易耗品——在用库存商品库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。
存货盘亏发现时：借：待处理财产损溢贷：库存商品或原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（1）因非正常原因（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。
（2）因为意外灾害导致的存货盘亏或毁损，增值税进项税额可以抵扣的，不需转出。
处理时：借：管理费用（计量收发差错、一般经营损耗以及管理不善造成存货盘亏）营业外支出（自然灾害等非常原因造成）原材料（回收残料价值）其他应收款（应收的赔偿）贷：待处理财产损溢存货核算方法月末一次性加权平均法存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货数量）]/(月初库存存货数量+本月各批进货数量之和)本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本＝月初库存存货的实际成本＋本月收入存货的实际成本－本月发出存货的实际成本待摊费用待摊费用是指已经支出但应由本期和以后各期分别负担的各项费用，如低值易耗品摊销、一次支出数额较大的财产保险费、排污费、技术转让费、广告费、固定资产经常修理费、预付租入固定资产的租金等。
长期待摊费用企业单位在筹建期间发生的开办费，以及在生产经营期间发生的摊销期限在1年以上的各项费用，应作为"长期待摊费用"。
1.发生支出时借：长期待摊费用贷：原材料等2.摊销时借：管理费用贷：长期待摊费用坏账准备1、企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。
（1）企业计提坏账准备时：借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备（2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失——计提的坏账准备2、企业实际发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款（或其他应收款）3、收回已作坏账转销的应收款项时：借：应收账款（或其他应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（或其他应收款）投资性房地产投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产应当能够单独计量和出售。
投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
采用成本模式计量：1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款在建工程等2.将非投资性房地产转为投资性房地产借：投资性房地产贷：开发产品等3.计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧(摊销)4.取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入5.处置投资性房地产借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧(摊销)投资性房地产减值准备贷：投资性房地产未实现融资收益未实现融资收益是指未收到租金并未获担保的部分，因其是否能按期收回具有不确定性，因此按照稳健性原则的要求对预期收益就不计或少计，而且对于超过一个租金支付期未收到租金的应停止确认融资收入，其原已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算，这样处理有助于抵消管理人员和所有者的乐观主义情绪，以利于投资者和债权人更有利地评价风险。
(一)出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和，借:长期应收款，未担保余值贷:融资租赁资产借:营业外支出或贷:营业外收入贷:存款等科目采用实际利率法按期计算确定的融资收入借:未实现融资收益贷：租赁收入(二)采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益采用实际利率法按期计算确定的利息收入借：未实现融资收益贷：财务费用四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资收益。
固定资产外购固定资产购置时：借：固定资产（设备不需安装）/在建工程（设备需安装）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等发生安装费时：借：在建工程贷：银行存款设备安装完毕达到预定可使用状态后：借：固定资产贷：在建工程一般纳税人自行建造固定资产1.外购工程物资工程物资的增值税进项税额可抵扣借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款2. 领用工程物资：借：在建工程（不含增值税）贷：工程物资3. 领用生产用原材料原材料增值税进项税额不需转出，全额抵扣借：在建工程贷：原材料4. 领用产品不视同销售，不确认增值税销项税额借：在建工程贷：库存商品（存货成本）5. 在建工程人员工资借：在建工程贷：应付职工薪酬6. 工程达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程累计折旧借：制造费用（生产用固定资产折旧）管理费用（行政管理用固定资产折旧）销售费用（销售部门用固定资产折旧）在建工程（用于工程建设的固定资产折旧）其他业务成本（经营出租的固定资产折旧）研发支出（技术研发用固定资产折旧）管理费用（各部门未使用、不需用固定资产折旧）贷：累计折旧固定资产的处置1. 固定资产转入清理借：固定资产清理（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2. 发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行存款（支付清理费用）应交税费——应交增值税（支付的增值税）3. 收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等借：银行存款（取得的处置收入）原材料（取得的残料入库）贷：固定资产清理4. 保险赔偿等的处理借：其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的金额）贷：固定资产清理5. 净损益的损益借：资产处置损益贷：固定资产清理或借：固定资产清理贷：资产处置损益【注意】如果是报废净损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”；日常处置计入“资产处置损益”简单关系账面余额=固定资产原值账面净值（折余价值）=固定资产原值-累计折旧账面价值（账面净额）=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备年限平均法（直线法）年折旧额 =（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧额=年折旧额÷12工程物资企业会计记录设置工程物资科目，该科目核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本，包括为工程准备的材料、尚未交付安装的需要安装设备的实际成本，以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本。