2011税务代理实务讲义

第一章导论第一节注册税务师概述一、了解注册税务师的概念注册税务师执业，应当依托于税务师事务所，个人不可以独立执业。

二、熟悉注册税务师的服务范围包括涉税服务和涉税鉴证业务，分清哪些是涉税服务和涉税鉴证业务。

注意在涉税服务业务中，包括利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，小规模纳税人的增值税专用发票由税务机关代开，不能由税务师事务所代开。

掌握税收法律责任的不转嫁性：可能在简答题中涉及到类似内容：税务代理关系的建立并不改变纳税人、扣缴义务人对其本身所固有的税收法律责任的承担。

在代理过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于注册税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人。

但是这种法律责任的不转嫁性，并不意味着注册税务师在执业过程中可以对纳税人、扣缴求。

四、熟悉注册税务师的执业原则（1）自愿委托原则；（2）依法代理原则；（3）独立、公正原则；（4）维护国家利益和保护委托人合法权益的原则。

第二节税务代理制度的产生与发展（了解）了解税务代理制度产生与发展的基本历程，熟悉我们在冲刺班中所提出的4个知识点。

（1）1994年，国家税务总局颁发了《税务代理试行办法》，表明我国税务代理市场开始启动。

（2）1996年，《注册税务师资格制度暂行规定》，标志着注册税务师执业资格制度在我国的正式确立。

（3）《注册税务师管理暂行办法》首次明确了注册税务师行业具有涉税鉴证和涉税服务双重职能，标志着注册税务师行业进入一个崭新的规范发展时期。

（4）《注册税务师管理暂行办法》作为注册税务师行业的第一个部门规章，提高了行业管理的法律级次，行业制度建设取得重大进展。

第三节注册税务师与税务师事务所一、熟悉我国注册税务师资格的取得1.熟悉注册税务师的备案制度（1）备案的时间与机构：通过考试取得中华人民共和国注册税务师资格证书者，必须在取得证书后3个月内到所在省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师管理中心申请办理备案手续。

（2）执业备案与非执业备案执业备案：在税务师事务所执业满2年的。

非执业备案：对在税务师事务所执业不满2年或者暂不执业的。

2.熟悉注册税务师的权利与义务尤其注意义务中以下内容：（1）注册税务师对委托人违法的委托，有权拒绝；（2）注册税务师执业由税务师事务所委派，个人不得承接业务；（3）注册税务师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避；（4）注册税务师应当对业务助理人员的工作进行指导与审核，并对其工作结果负责。

二、熟悉税务师事务所的设立、变更等事宜税务师事务所应当就本所注册税务师变动情况，向省注册税务师管理中心备案。

第四节税务代理的范围与规则熟悉税务代理中注册税务师的执业规则，明晰注册税务师在什么情况下应当拒绝出具有关报告；注册税务师出具报告时，不得出现哪些行为；在执业期间注册税务师不得出现哪些行为——可以作税务代理过程中所产生的法律后果直接归属委托方，税务代理法律关系的确定以委托代理协议书的签订为标志。

一、熟悉税务代理的法律关系二、熟悉税务代理的法律责任1.尤其注意受托方的法律责任税务代理违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款50%以上3倍以下的罚款——可以出选择题，也可以在简答题中涉及这部分内容。

区分对注册税务师和税务师事务所处罚的不同：注册税务师，由省税务局予以警告或处1000元以上5000元以下罚款；税务师事务所，由省税务局予以警告或处1000元以上1万元以下罚款。

注册税务师和税务师事务所出具虚假涉税文书，但尚未造成委托人未缴或者少缴税款的，由省税务局予以警告并处1000元以上3万元以下的罚款。

2.对属于共同法律责任的处理——共同承担法律责任代理人知道委托代理的事项违法，仍进行代理活动的，或者被代理人知道代理人的代理行为违法，不表示反对的，由被代理人和代理人负连带责任。

第六节注册税务师的职业道德注意注册税务师职业道德的基本要求：遵法守规、诚实信用、专业胜任和尽职尽责。

本章可能涉及到的简单题（编号简1）：给出税务师事务所或注册税务师为企业进行税务代理的实际情况，提出问题：（1）指出企业存在的问题；（2）对于企业存在的问题，注册税务师应该如何处理？（3）存在代理过错时双方应当承担何种责任？可能会涉及的知识点：（1）税务代理法律关系的建立；（2）注册税务师的执业规则——拒绝出具报告的情形，出具报告时不得出现的行为，执业过程中不得出现的情形；（3）注册税务师的权利与义务；（4）税务代理的法律责任，尤其是受托方的法律责任、双方共同的法律责任；（5）税务代理法律的变更、终止尤其是单方终止的情形。

第二章税务管理概述第一节税务管理体制注意哪些税由国税局征收，哪些税由地税局征收，尤其注意企业所得税的征收管理问题。

第二节税收征收管理程序及要求正常情况下，税务管理程序：1.依法成立：领取营业执照；2.从领取营业执照之日起15日内设置账簿；3.从依法成立之日起30日内办理设立税务登记——领取税务登记证（国税、地税）；在办理税务登记的同时办理一般纳税人的认定手续，领取税务登记证后，办理纳税申报前，办理税种的认定手续。

4.从领取税务登记证之日起15日内将财务会计制度及处理办法报送税务机关备案；5.办理发票领购手续——《发票领购簿》；6.发生纳税义务或代扣代缴税款义务后，办理纳税申报——税务机关审核，开具缴款书或完税证——纳税人到银行以划账方式缴纳税款；7.如果发生变更，从依法变更之日起30日内办理变更税务登记；若要终止：8.缴销发票，结清税款；9.办理注销税务登记；10.办理注销工商登记。

一、掌握税务登记管理1.税务登记的时限要求——先工商，后税务，30日从事生产经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内；非从事生产、经营的纳税人，除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外，应当自有关部门批准之日起30日内或自依法成为法定纳税义务人之日起30日内，申报办理税务登记。

对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，税务机关应当自收到之日起30日内审核完毕。

从事生产、经营的纳税人自开立基本存款账户或其他存款账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。

银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码，并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号。

2.变更税务登记改变住所、经营地点的，涉及改变主管税务机关的，注销税务登记；不改变主管税务机关的，变更税务登记。

掌握变更登记的时间规定——先工商，后税务，30日：自工商行政管理部门办理变更登记之日、有关机关批准或宣布变更之日起30日内，申报办理变更税务登记。

3.注销税务登记一般情况下，先税务，后工商：纳税人应在向工商行政管理机关办理注销登记前，办理注销税务登记；特殊情况下，15日：自有关机关批准或者宣告终止之日、自营业执照被吊销之日起15日内，办理注销税务登记。

纳税人在办理注销登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件。

4.熟悉纳税人办理哪些事项时，必须持税务登记证件。

5.纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

二、账簿、凭证管理（一）掌握设置账簿的时间规定从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。

（三）账簿、凭证的保管除另有规定外，账簿、会计凭证、报表、完税凭证及其他有关资料应当保存10年。

三、熟悉纳税申报1.纳税申报的方式：自行申报、邮寄申报、电文方式、代理申报。

2.纳税申报的具体要求（1）纳税人、扣缴义务人，不论当期是否发生纳税义务，除经税务机关批准外，均应按规定办理纳税申报。

（2）实行定期定额方式缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等纳税申报方式。

（3）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。

（4）熟悉延期申报的有关规定，注意核准延期申报的，应当预缴税款。

四、熟悉纳税评估纳税评估：税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。

1.开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。

2.对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理。

3.纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。

熟悉纳税评估的重点分析对象。

4.纳税评估工作按照属地管理原则和管户责任开展。

5.税务约谈的对象主要是企业财务会计人员。

纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。

五、税款征收（一）熟悉税款征收方式1.查账征收；2.查定征收；3.查验征收；4.定期定额征收——对小型个体工商户采取的一种征收方式；5.代扣代缴；6.代收代缴；7.委托代征。

注意各种征收方式与企业会计核算的关系；注意查定征收和查验征收的区别。

（二）税款征收措施（注意区分税款征收方式和税款征收措施）1.由主管税务机关调整应纳税额；2.关联企业纳税调整；3.责令缴纳；4.责令提供纳税担保；5.采取税收保全措施；6.强制执行措施；7.阻止出境注意：（1）在何种情况下税务机关有权核定应纳税额——无账可查、难以查账或计税依据不可信。

（2）责令缴纳的适用对象——对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人；对有些未取得营业执照从事经营的单位或个人，除由工商行政管理机关依法处理外，由主管税务机关核定应纳税额，责令缴纳。

（3）责令提供纳税担保、采取税收保全措施、强制执行措施的对象、时间和具体措施。

（4）采取税收保全措施的物品范围。

（5）税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。

（6）阻止出境的适用对象：欠缴税款的纳税人或其法人代表。

（三）掌握税收优先的规定1.税收优先于无担保债权；2.税收与有担保债权的关系：是平等的，只看先后顺序，欠税在前税款优先；3.税收优先于罚款、没收违法所得。

（四）掌握纳税人有合并、分立情形的税收规定（重要）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应该承担连带责任。

欠缴税款数额在5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产以前，应当向税务机关报告。