流转税

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我国流转税各税种之间的相互关系 增值税、营业税、消费税和关税 在功能作用上相互配合和协调。 现行增值税主要是在工业生产和商品流通领域 征收 营业税主要是对交通运输、金融保险、建筑安装、 文化体育、娱乐业、服务业、转让无形资产和 销售不动产等产业征收 这两个税种都是普遍征收，都属于一般商品劳务 课税性质，二者在征收范围上并行征收，互不 交叉，主要发挥广泛组织财政收入和对社会经 济普遍调节的作用。
进口货物计算方 应纳税额=组成计税价 格×税率 法 进口货物
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1、增值税的计税销售额 （1）我国对增值税计税销售额的基本规定 ① 计税销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务,
从购买方收取的全部价款,它包括收取的一切价外费用,但 不包括已缴纳的增值税税额. 销售额＝含增值税的销售额÷（１＋增值税税率）
• （1）从理论上讲，增值额相当于商品价值 （C+V+M）的（V+M）部分。就是商品价值扣除在 商品生产过程中所消耗掉的生产资料的转移价值（C） 后的余额，即由企业劳动者所创造的新价值（V+M）。 增值额从内容上讲可以称之为净产值，即工资、利息、 租金、利润之和。
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• （2）就商品生产和流通的全过程而言，一件商品 最终实现消费时的最后销售额，相当于该商品从 生产至流通各个经营环节的增值额之和。 • （3）就各个生产单位而言，增值额是这个单位的 商品销售额或经营收入额，扣除规定的非增值性 项目后的余额。 • 理论上讲，非增值性项目主要是转移到商品价值 中去的原材料、辅助材料、燃料、动力和固定资 产折旧等。
（1）用于非应税项目的购进货物或 者应税劳务。 （2）用于免税项目的购进货物或者 应税劳务。 （3）用于集体福利或者个人消费的 购进货物或者应税劳务。
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（4）非正常损失的购进货物。
（5）非正常损失的在产品、产成源自所耗用的购 进货物或者应税劳务。 （6）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取 得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭 证上未按照规定注明增值税额及其他事项的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。
② 对基本规定的补充： A 包括价外费用 B 包括消费税 C 混合销售行为和兼营非应税劳务 D 以人民币计算
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（2）我国有关增值税计税销售额的特殊规定 ① 将含税销售额换算为不含税销售额后再计 算 ② 视同销售行为:
按同期同类物品的价格确定 • 按组成计税价格确定: • 计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税 税额 • =成本+利润+消费税税额
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• 特殊规定 • 小规模纳税人增值税征收率为3%. • 征收率的调整，由国务院决定
• 小规模纳税人不得使用增值税专用发票,不享受税 款抵扣,按规定税率计算税额.
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• （四）计税办法：扣税法(间接计算法)
• 以企业销售商品全值的应征税金额送去法定扣除 项目的已纳税金,作为企业销售商品应纳增值税金.
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流转税税制要素设计
（一）课税范围选择
国内商品劳务税在课税范围的选择上主要有两种类型。 一种是一般销售税（或称普通销售税），即不区分商 品和劳务的性质，对所有的商品和劳务的交易都征收的 税。 另一种是特种销售税，即区分商品和劳务的不同性质， 根据国家一定时期的产业政策和消费政策，有选择地对 某些商品和劳务征收的税。
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购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批 准使用的收购凭证上注明的价款；运输费用按其相关
规定计算进项税额。
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（4）一般纳税人外购货物（固定资产除外） 所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货 物所支付的运输费用，根据运费结算单据 （普通发票）所列运费金额依7％的扣除率计 算进项税额准予扣除。 • 运费扣除税额=（运费+建设基金）×7%(视为
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2．增值税的效率与公平分析
• 从效率的角度看，规范化的增值税制度对经济运 行呈中性影响，但增值税的直接征税成本高于传 统的全值流转税。此外，增值税单一或接近单一 的税率制，难以按国家社会经济政策和产业政策 发挥调节作用。 从公平的角度看，增值税与普遍性消费税一样， 不符合按能力负担的税收公平原则。因此，靠增 值税本身并不可能彻底改变其不公平性。
• 传统的全值流转税使商品每增加一个流通环节，就要 增加一次税负，不利于商品的合理流通。 • 传统的全值流转税不适应国际贸易发展的需要。
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6.2 增值税的效率与公平分析
• 1．增值税类型
(1)消费型增值税:课税对象只限于消费资料 特点: ①购入固定资产的已纳税款一次性全扣 ②税基:消费型最小,生产型最大 ③西方国家常用
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3、进项税额的抵扣时限。
（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防
伪税控系统开具的增值税专用发票，必
须自该专用发票开具之日起90日内到税
务机关认证，否则不予抵扣进项税额。
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（2）增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开 具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增
流转税概述
流转税是指以销售商品或提供劳务而取得
的销售收入额或营业收入额为征税对象的一类 税。也称商品劳务税。
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流转税的特征：
1.与商品劳务的交易活动密切相关。 2. 税基广泛，税源可靠，税收负担普遍、 中性。 3. 在负担上具有累退性。 4. 是一种间接税，课税隐蔽，课税阻力小。 5. 计征简便，易于征管，征纳成本较低。
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• （三）税率:
• • • • 税率规定 设三档税率： ①基本税率17%。 纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称 应税劳务），税率为17%。 • ②低税率13% 限必需品,宣传文教用品,支 农产品,国务院规定的其他货物. • ③零税率 只对报关出口的货物.
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• 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： • 1.粮食、食用植物油； • 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液 化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； • 3.图书、报纸、杂志； • 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； • 5.国务院规定的其他货物。 • 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当 分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额； 未分别核算销售额的，从高适用税率。
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消费税是和增值税交叉征收的，是在普遍征收 增值税的基础上有选择地对某些特殊消费品再征 收的一种税，属于特种商品课税性质。 关税是在商品进出口环节课征的流转税，是我 国商品劳务课税的重要组成部分。
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• 6.1 增值税概述
• 增值税，是以商品生产流通和劳务服务各个 环节的增值额为征税对象的一种税。 • 1．什么是增值额？
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（二）纳税人
• 凡在我国境内销售货物或提供加工,修理修配劳务 及进口货物的单位和个人。 • 我国增值税按照国际上的通行做法将增值税纳税 人分为一般纳税人和小规模纳税人。 • 一般纳税人——实行规范化的征税办法，享有抵 扣税款和使用专用发票等权限 • 小规模纳税人——实行简易征税办法，不得抵扣 进项税额，不得使用增值税专用发票，销售货物 或应税劳务可由税务机关代开专用发票。
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小规模纳税人标准
• 改变： • 一是将现行工业和商业小规模纳税人销售额标准 分别从100万元和180万元降为50万元和80万元； 二是将现行年应税销售额超过小规模纳税人标准 的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的 企业统一按小规模纳税人纳税的规定，调整为年 应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 （自然人）继续按小规模纳税人纳税，而非企业 性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选 择是否按小规模纳税人纳税。
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• (2)收入型增值税: • 课税对象相当于国民收入 • 特点:对购入固定资产只扣除折旧部分的 已纳税款. • 由于征管不易规范，采用的国家很少。 阿根廷、摩洛哥。大部分国家采用。
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• (3)生产型增值税:课税对象相当于国民生 产总值 • 特点: 不允许扣除购入固定资产已纳税款。 我国现行增值税为生产型增值税，巴基斯 坦、巴西等。
1.从价计征
从价计征是以商品或劳务的销售收入额为 依据计算税额。 2.从量计征 从量计征是以商品的数量、重量、容积、 长度等为依据计算税额。
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（五）税率选择
税率的选择主要包括税率形式、税 率结构和税率水平的选择。 从税率形式来看，一般采用比例税率 和定额税率两种形式。 从税率结构来看，有单一税率和差别 税率。 从税率水平来看，税率的高低因税种 的性质和特点的不同而有不同的选择。
进项税额)
但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费 不得计算扣除进项税额。
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（5）生产企业一般纳税人从废旧物 资回收经营单位购进的废旧物资，不 能取得增值税专用发票的，可按照废 旧物资回收经营单位开具的由税务机 关监制的普通发票上注明的金额，按 10％的扣除率计算抵扣进项税额。
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2、不得从销项税额中抵扣的进项税额。
或＝成本×（1＋成本利润率）÷（１－消费税 税率）
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（3）我国有关增值税计税销售额的具体 规定
1）折扣方式销售的规定及处理办法。注意折 扣方式销售的三种具体方式，即折扣销售、销售 折扣、销售折让的具体规定。 2）以旧换新方式销售，按新货物的销售额作为销 售额，不得减除冲减旧货物的金额。
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3）还本方式销售，按新货物的销售额作为销 售额，不得减除还本的金额。 4）以物易物方式销售，分别按照购销业务 处理。按开具的增值税专用发票或普通发 票及各自的规定计算销项税额，按收取的 增值税专用发票或普通发票计算进项税额 或不计进项税额。
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• 6.3 我国的增值税税制
• （一）征税范围:
（1）增值税征收范围的一般规定 • 除农业生产环节和不动产外,对所有销售货物或进 口货物都征收增值税,并对工业性及非工业性的加 工,修理修配也征收增值税。即只对工商业和修理 修配业征税.
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（2）增值税征收范围的特殊规定 • ①销售货物和进口货物 • 货物——有形动产（包括电力、热力、气体）， 不包括土地、房屋和其他建筑物等不动产 • 销售——有偿转让货物的所有权（有偿：包括从 购买方取得货币、货物或其他经济利益） • 进口货物增值税由海关代征，与关税一并征收 • ②视同销售货物 • ③混合销售：一项销售行为既涉及货物又涉及非 应税劳务 • 兼营非应税劳务 • ④提供加工、修理修配劳务