长期股权投资——复习重点

长期股权投资及合营安排（长期股权投资我的核算方法的转换以及投资收益的核算不太熟悉）本章近三年主要考点：
1、长投初始成本的计算；
2、与投资业务相关税费的会计处理；
3、权益法核算投资收益的计算；
4、长投与企业合并、合并财务报表的结合等。

考点一：长投初始成本的计量
一、形成控股合并的长投
1、合并方已支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长投（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+
包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷：负债（承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
资本公积——资本溢价或股本溢价（差额在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷：银行存款
2、合并方以发行股权性证券作为合并对价
借：长投（被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+
包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
贷：股本（发行股票的数量*每股面值）
资本公积——股本溢价（差额）
借：资本公积——股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
3、通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
合并日初始投资成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价
值的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉
新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原投资账面价值
新增投资部分初始投资成本与取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资
本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

4、或有对价
按照相关准则先判断要不要确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认
预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响
当期损益，而应调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

二、形成非同一控制下控股合并的长投
1、一次交易实现的控股合并
按付出对价的公允价值来反映初始投资成本。

借：长期股权投资
贷：资产（账面价值）
差额（营业外收入、主营业务收入、投资收益等）
非同一控制下的控股合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出售资产影响损益的处理是相同的）
2、企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下控股合并
（1）个别财务报表
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购
买日新增投资成本
【注意】I、购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综
合收益，应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负
债相同的基础进行会计处理。

II、购买日之前持有的股权投资按照金融工具确认和计量的有关规定进行会计处理的，原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按
成本法核算时转为当期损益，计入投资收益。

III、按准则指南，如原投资按公允价值计量（如可供出售金融资产），购买日的公允价值与账面价值相等。

考点二：长期股权投资的后续计量
一、成本法的后续计量只需反映“被投资单位宣告发放现金股利”以及“计提资
产减值”。

二、权益法
（一）初始投资成本的调整
看投资单位享有被投资单位的是正商誉还是负商誉，正商誉不用调整，
负商誉，应以其初始投资成本与被投资单位可辨认净资产公允价值所享
有份额的差额计入到“营业外收入”。

（二）投资损益的确认
投资企业取得长投后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净
损益的份额，确认投资损益并调整长投的账面价值。

【注意】被投资单位实现的净损益的应按被投资单位可辨认净资产的公
允价值为基础计量，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

【重点&难点】在采用权益法确认投资收益时，应抵销逆流以及顺流交易发生的为实现内部交易损益。

【提示】投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，有关会计处理如下：
（1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方量全额确认与交易相关的利得或损失。

（2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长投但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长投的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。

投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

1、逆流交易
投资企业的个别财务报表：
借：投资收益
贷：长投——损益调整（未实现内部交易损益，以前没实现的损益本年实现了要调整加回）
进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行一下调整：
借：长投——损益调整
贷：存货（站在投资者角度，投资企业未实现多少存货，就抵多少，注意份额）
因为最后的合并报表中的结果为：
借：投资收益
贷：存货（长投——损益调整是过度账户）
2、顺流交易
投资企业个别财务报表
借：投资收益
贷：长投——损益调整
投资企业如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益（不管本年联营或合营企业是否出售商品、或者出售多少，此营业收入和营业成本全部要抵消完，因为它是损益类科目，要结转）
【提示】：在投资企业的个别报表中，无论投资企业销售合营或联营企业的是何种资产，其产生的未实现内部销售利润的消除均反映在“投资收益”中；但从合并财务报表的角度，应消除具体报表项目（如营业收入、营业成本、营业外收入等）的金额。

因为最后投资企业合并财务报表的结果要是：
借：营业收入
贷：营业成本
长投（应是合营或联营企业的存货说相关资产，但站在投资企业而言以长投代表，代表的是净资产）
【注意】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

3、合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理
（三）取得现金股利或利润的处理
借：应收股利
贷:长投——损益调整
借：银行存款
贷：应收股利
（四）超额亏损的确认（知道冲减顺序：减长投账面价值、减长期应收款、确认预计负债、备查）
（五）其他综合收益的处理
借：长投——其他综合收益
贷：其他综合收益
（六）被投资单位所有者权益的其他变动处理
借：长投——其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
考点三：核算方法的转换与处置（重点和难点）
（一）重点是成本法转换为权益法（即由控制转为共同控制或重大影响）
1、个别财务报表
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，进行追溯调整。

（1）处置部分
借：银行存款
贷：长投
投资收益（差额）
（2）剩余部分追溯调整
I、投资时点商誉的追溯
剩余的长投初始投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长投的账面价值；属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长投投资成本的同时，应调整留存收益。

II、投资后的追溯调整
借：长投
贷：留存收益
投资收益
其他综合收益
资本公积——其他资本公积
2、合并财务报表？？？？？？
（二）公允价值计量转换为权益法核算
1、转换后长投的初始投资成本=转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值
转换后长投的初始投资成本应根据被投资单位可辨认净资产的公允价值所享份额进行调整
2、原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，
以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损益（投资收益）
借：长投——投资成本（转换日原投资公允价值+新增投资的公允价值，要经过调整）贷：银行存款（新增投资付出的公允价值）
投资收益
可供出售金融资产（原投资的公允价值）
借：其他综合收益
贷：投资收益（千万别忘记写）
（三）权益法转换为公允价值计量
1、处置部分
借：银行存款
贷：长投
投资收益
2、由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益
借：其他综合收益
贷：投资收益
3、由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益
借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
或做相反的分录
3、剩余股权投资转为可供出售金融资产等
借：可供出售金融资产（转换日公允价值）
贷：长投（剩余投资账面价值）
投资收益（差额）。