_资产负债表债务法(1)
如何用资产负债表债务法核算所得税
如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。
按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。
当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。
如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。
其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。
公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。
⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。
三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。
【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。
适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。
2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
企业会计准则第18号—所得税
内部研究开发形成的无形资产初始 确认时，其成本为符合资本化条件以后 发生的支出总额，因该部分研究开发支 出在发生当期已税前扣除，所形成的无 形资产在以后期间可以税前扣除的金额 为零，其计税基础为零。
后续计量： 会计账面价值=实际成本－减值准备 或： =实际成本－累计摊销－减值准备 税法计税基础＝实际成本－累计摊销 （1）税法规定，所计提的减值准备不允 许税前扣除，造成无形资产的账面价值与其计 税基础有差异。
例：某公司期初取得1000万元可供 出售金融资产，期末该可供出售金融资 产的公允价值为1200万元。 账面价值：1200万元 计税基础：1000万元
5、商誉 会计：非同一控制下企业合并中产 生的商誉=企业合并成本－合并中取得被 购买方可辨认净资产公允价值份额 税法：外购商誉的计税基础为零， 即不认可外购商誉按会计规定确认的确认的时点与会 计准则规定保持一致，则上例中会计处 理确认为负债的情况下，税收处理亦不 能计入当期的应纳税所得额。 计税基础=账面价值80万元－可以 从未来经济利益中扣除的金额80万元 = 0
3、应付职工薪酬 会计：按企业会计准则规定，企业为获得 职工提供的服务所给予的各种形式的报酬以及 其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未 支付之前确认为负债。 税法：企业支付给职工的工资薪金性质的 支出基本允许税前，但税法中明确规定了税前 扣除标准的，按会计准则规定计入成本费用的 金额超过规定标准部分，应进行纳税调整。如 果超出部分在发生当期不允许税前扣除，在以 后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对未 来期间计税不产生影响。
1、预计负债 会计：按或有事项准则判断，对估 计将支付的金额确认为预计负债。 税法：因确认预计负债所产生的费 用能否税前扣除，取决于产生预计负债 的事项能否与企业正常经营活动相关。
建筑工程题库-下列有关技术方案的经济效果的评价正确的有( )。
A.经济效果评价采用科学的分析方法，对方案的技术可行性和经济合理性进行分析论证
B.－般包括方案盈利能力、偿债能力、财务生存能力等评价内容
C.对同－个技术方案必须同时进行确定性评价和不确定性评价
D.按技术方案评价时问分类可分为静态评价和动态评价
E.在技术方案经济效果评价中，应坚持动态分析与静态分析相结合，以静态分析为主的原则
● 本题考查技术方案的经济效果评价的相关内容。所谓经济效果评价就是根据国民经济与社会发展以及行业、地区发展规划的要求，在拟定的技术方案、财务效益与费用估算的基础上，采用科学的分析方法，对技术方案的财务可行性和经济合理性进行分析论证，为选择技术方案提供科学的决策依据。故A不正确。经济效果评价的内容应根据技术方案的性质、目标、投资者、财务主体以及方案对经济与社会的影响程度等具体情况确定，－般包括方案盈利能力、偿债能力、财务生存能力等评价内容。故B正确。经济效果评价的基本方法包括确定性评价方法与不确定性评价方法两类。对同－个技术方案必须同时进行确定性评价和不确定性评价。故C正确。按技术方案评价的时间可分为事前评价、事中评价和事后评价。故D不正确。在技术方案经济效果评价中，应坚持动态分析与静态分析相结合，以动态分析为主的原则。故E不正确。故选BC。
[单选]施工企业购人－批原材料，增值税专用上注明材料价款为20000元，增值税额为3400元，另外支付包装费300元，运输费100元。该批材料的实际成本为（ ）元。
A.20400
B.20300
C.23400
D.23800
● 本题考查材料费的构成。材料费是指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。内容包括：(1)材料原价：是指材料、工程设备的出厂价格或商家供应价格。(2)运杂费：是指材料、工程设备自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。(3)运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。(4)采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料、工程设备的过程中所需要的各项费用。包括采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。本题中材料费为：20000+300+100=20400元，故选A。
所得税的会计处理——资产负债表债务法
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。 （5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价 准备。
项目
账面价值 计税基础
账面价值=500万元 计税基础=500-0=500万元
3. 暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所 得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，即在 未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础 上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回 期间的应纳税所得额和应交所得税额。
例：（1）固定资产
以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会 计准则规定确定的入账价值基本上是被税法认可 的，即取得时其账面价值一般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会 计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产 减值准备提取等处理的不同，可能造成固定资产的 账面价值与计税基础的差异。
项目
存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产
减值准备 固定资产账面
4.就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税 法规定计算当期应纳税所得额，将应纳税所得额与 适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得 税。
5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得 税费用包括当期所得税（当期应交所得税）和递延 所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得 税和递延所得税后，两者之和（或之差），是利润 表中的所得税费用。
所得税费用=650+131.25=781.25万元
借：所得税费用
资产负债表债务法
资产负债表债务法
资产负债表债务法是一种管理企业负债的规定。
它的基本原则是明确企业负债的来源、用途、管理和支付情况，以及分析和评估企业的偿付能力。
目的在于督促企业对负债有责任的管理，确保企业在持续性经营和可控风险环境下安全操作，促进企业可持续发展。
资产负债表债务法实施的基本原则可分为三大方面：一是用途原则，即企业在获得贷款后，能够明确使用贷款的用途；二是安全原则，即企业使用贷款时，要注意保护贷款人的利益；三是还款原则，即企业要按照约定的时间还款。
首先，资产负债表债务法要求企业在选择财务投资项目时，需要考虑投资的杠杆率、投资的风险和投资的期限等因素，以确保企业以合理的回报支付债务。
其次，资产负债表债务法要求企业应实施有效的资本结构管理，选择和优化财务架构，确保合理的杠杆和负债投资，控制负债总额、占比和期限。
此外，企业还应实施资本管理，建立有效的负债流程，按照财务规定，定期审计企业负债及违约风险，跟踪和监督指定的负债还款情况，以确保企业偿还负债能力。
此外，资产负债表债务法还要求企业必须制定财务指标考核体系，确定企业负债、负债成本及偿付能力等指标，并定期评估指标状况，以确保企业负债的安全性和有效性。
最后，资产负债表债务法还要求企业采取相应的负债和财务管理措施，在合理的经济情况下履行负债义务，避免投资过多承担不必要
的债务负担，以及制定有效的内部控制和风险管理机制。
综上所述，资产负债表债务法的宗旨在于规范和管理企业的债务，防止企业以不当方式借款，以及限制企业负债规模，保障企业可持续发展和永续经营，充分发挥公司资源的效益和企业活力，最终实现企业价值的有效利用。
中级财务会计判断题
判断题1.按照谨慎性企业可以合理估计可能发生的损失和费用，因此企业可以任意提取各种准备。
（）计信息的成本。
（）3.我国企业会计准则规定，所有单位都应以权责发生制为基础进行核算。
（）4.负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益利益流出企业的现时义务。
（）7.财务会计是对内报告会计，而管理会计是对外报告会计。
（）9.法律主体必定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。
（）1.按规定，库存现金限额一般为本单位10至15天的日常零星开支。
（）4.商业汇票的承兑期由交易双方商定，最长不超过六个月，如果属于分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。
（）6.货币资金指企业所持有的现金和银行存款。
（）8.企业收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日送存银行；一切支出除规定可以用现金支付的以外，都必须通过银行办理转账结算。
（）12.商业承兑汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款。
（）1.购入材料途中发生的合理损耗应作为管理费用单独进行核算。
（）3.存货计价方法的选择不仅影响着资产负债表中资产总额的多少，而且也影响利润表中的净利润。
（）6.自然灾害或意外事故意外的原因造成的存货毁损所发生的净损失，均应计入管理费用。
（）7.随同产品出售不单独计价的包装物成本，直接记入产品生产成本。
（）10.采用计划成本进行材料日常核算的，结转发出材料的成本差异时，都从贷方结转，如果是超支差用蓝字，如果是节约差用红字。
（）2.购入交易性金融资产支付的交易费用，应该计入交易性资产的成本中。
（）3.“交易性金融资产”科目的期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的成本与市价孰低值。
（）4.资产负债表日，对于持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，应该借记“持有至到期投资（应计利息）”科目。
（）7.企业取得可供出售金融资产时支付的交易费用应计入投资收益。
高财名词解释
1.所得税会计处理方法：（1）应付税款法；（2）纳税影响会计法。
（3）资产负债表债务法。
其中纳税影响会计法又包括递延法和利润表债务法。
2.资产负债表债务法：所得税费用的计算从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发，通过倒轧计算得出，在不发生权益中确认的交易或事项产生的纳税影响的情况下，简化了所得税费用的会计核算。
3.计税基础：计税基础是指资产负债表日后，资产或负债在计算以后期间应纳税所得额时，根据税法规定还可以再抵扣或应纳税的剩余金额。
分为资产计税基础和负债计税基础。
4.暂时性差异：是指资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
5.应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
6.可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
7.记账本位币：是指企业经营所处的主要环境中的货币。
通常这一货币是企业主要收、支现金的经济环境中的货币。
8.汇率：又称汇价，是两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
9.直接标价法：又称应付标价法，是指每单位外币可兑换的本国货币金额，或者说，是以一定单位的外国货币为标准，来计算应付若干单位的本国货币。
10.间接标价法：又称应收标价法，是指每单位本国货币可兑换的外币金额，或者说，是以一定单位的本国货币为标准，来计算应付若干单位的外币。
11.汇兑损益：是指发生的外币义务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额；或者是不同货币兑换，由于两种货币所采用汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，汇兑损益给企业带来的收益或损失，是衡量企业外汇风险的一个指标。
12.企业合并：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
会计经验：资产负债表债务法
资产负债表债务法采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。
发生特殊交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序： 1.按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。
2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3.比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除会计准则中规定的特殊情况外(说明了并不是所有的暂时性差异都形成递延所得税资产或递延所得税负债)，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额(期末余额)，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额(发生额)，作为构成利润表中所得税费用的递延所得税费用(或收益)。
注：递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目有商誉、资本公积、所得税费用。
4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用中的当期所得税部分。
5.确定利润表中的所得税费用。
利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。
企业在计算确定当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)，即为利润表中的所得税费用。
注意关键： (1)资产和负债的计税基础如何确定; (2)并不是所有的暂时性差异都能形成递延所得税资产和负债; (3)资产负债表观点，按照暂时性差异确定的递延所得税资产和负债是余额而不是发生额; (4)递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目有商誉、资本公积、所得税费用;应交税费所得税对应的科目一定是所得税费用。
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2×17年
年末
2×18年
年末
账面价值
40
30
20
10
0
计税基础
40
20
0
0
0
应纳税暂时性差异
0
10
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
——
100
100
100
100
应纳税所得额
90
90
110
110
应交所得税①
22.5
22.5
27.5
27.5
形成某项负债②
贷记2.5
贷记2.5
借记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
项目
2×15年
年初
2×15年
年末
2×16年
年末
2×17年
年末
2×18年
年末
账面价值
40
20
0
0
0
计税基础
40
30
20
10
0
可抵扣暂时性差异
0
10
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
——
100
100
100
100
应纳税所得额
110
110
90
【随堂例题】甲公司和乙公司全年会计利润均为1 000万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有100万元工商行政罚款。
纳税调整增加额主要包括：税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚金、行政罚款等）。
借记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
项目
2×15年
年初
2×15年
年末
2×16年
年末
2×17年
年末
2×18年
年末
账面价值
40
30
20
10
0
计税基础
40
20
0
0
0
应纳税暂时性差异
0
10
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
——
100
100
100
100
应纳税所得额
90
要求：计算该企业在2×15年至2×18年应交所得税与递延所得税的金额，并编制2×15年至2×18年与所得税相关的会计分录。
项目
2×15年
2×16年
2×17年
2×18年
会计计提折旧金额
10
10
10
10
税法标准折旧金额
20
20
0
0
暂时性差异
10
10
-10
-10
利润总额
100
100
100
100
应纳税所得额
90
110
110
应交所得税①
22.5
22.5
27.5
27.5
递延所得税负债②
贷记2.5
贷记2.5
借记2.5
借记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
会计分录：
2×15年、2×16年
会计分录：
2×17年、2×18年
会计分录如下：
2×15年、2×16年
借：所得税费用25
贷：应交税费—应交所得税22.5
110
90
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
××资产②
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
项目
2×15年
年初
2×15年
年末
2×16年
年末
2×17年年末
2×18年
年末
账面价值
40
20
0
0
0
计税基础
40
30
20
10
0
暂时性差异
0
10
20
10
递延所得税负债2.5
2×17年、2×18年
借：所得税费用25
递延所得税负债2.5
贷：应交税费—应交所得税27.5
【手写板】
要求：计算该企业在2×15年度至2×18年度应确认的递延所得税资产、当期所得税费用及当期应交所得税金额，并编制会计分录。
项目
2×15年
2×16年
2×17年
2×18年
会计计提折旧金额
20
20
0
0
税法标准折旧金额
10
10
10
10
暂时性差异
10
10
-10
-10
利润总额
100
100
100
100
应纳税所得额
110
纳税调整减少额主要包括（按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益；按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减）：按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如未弥补亏损（前五年内）和国债利息收入等。
【随堂例题】甲公司2×14年12月31日购入管理用设备一台，购买价款40万元（不考虑增值税）。甲公司预计使用年限为2年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税法规定此类固定资产最低折旧年限为4年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同，甲公司2×15年至2×18年度实现的利润总额均为100万元，假定甲公司适用的所得税税率为25%，不存在其他纳税调整事项，且不考虑其他相关因素。
年末
2×18年
年末
账面价值
40
20
0
0
0
计税基础
40
30
20
10
0
可抵扣暂时性差异
0
10
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
——
100
100
100
100
应纳税所得额
110
110
90
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
形成某项资产②
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
2×17年、2×18年
借：所得税费用25
贷：应交税费—应交所得税22.5
递延所得税资产2.5
【随堂例题】甲公司2×14年12月31日购入管理用设备一台，购买价款40万元（不考虑增值税）。甲公司预计使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（假定税法规定此类固定资产最低折旧年限为2年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同）。甲公司2×15年度至2×18年度实现的利润总额均为100万元。假定甲公司适用的所得税税率为25%，不存在其他纳税调整事项，且不考虑其他相关因素。
20
10
0
新增暂时性差异
0
10
10
-10
-10
利润总额
——
100
100
100
100
应纳税所得额
90
90
110
110
应交所得税①
22.5
22.5
27.5
27.5
形成某项负债②
贷记2.5
贷记2.5
借记2.5
借记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
项目
2×15年
年初
2×15年
年末
2×16年
90
90
110
110
应交所得税①
22.5
22.5
27.5
27.5
××负债②
贷记2.5
贷记2.5
借记2.5
借记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
项目
2×15年
年初
2×15年
年末
2×16年
年末
2×17年
年末
2×18年
年末
账面价值
40
30
20
10
0
计税基础
40
20
0
0
0
暂时性差异
0
10
90
应交所得税①
27.5
27.5
22.5
22.5
递延所得税资产②
借记2.5
借记2.5
贷记2.5
贷记2.5
所得税费用
会计利润×所得税税率③
25
25
25
25
会计分录：
2×15年、2×16年
会计分录：
2×17年、2×18年
会计分录如下：
2×15年、2×16年
借：所得税费用25
递延所得税资产2.5
贷：应交税费—应交所得税27.5
第二十章 所得税
考情分析
本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的确认和计量，属于重点内容。考试中会以各种题型进行考核。各位考生在学习本章时应全面复习。近三年平均分值为10分。