CPA 会计 专题 所得税 第四节经典习题讲解 第二段
注会《税法》第二阶段：答疑板经典答疑
注会《税法》第二阶段：答疑板经典答疑（一）对于运费计算进项税额抵扣时，什么时候用运费/（1+17％）计算，什么时候用运费/（1+7％）计算，什么时候用运费/（1-7％）计算？【教师回复】对于运费计算进项税额抵扣，只有一种情形，即运费金额×7％。
需要注意的几个问题：（1）只有支付的运费，才涉及进项税额抵扣问题，如果是收取的运费，此时要作为价外收入计算销项税额，金额＝运费÷（1+17％或13％）×17％或13％。
（2）在计算运费进项税额转出时，如果告知的是成本，进项税额转出额＝计入成本的金额÷（1-7％）×7％，原因是运费计入成本的金额是运费×（1-7％），所以当告知成本时，需要倒算出的金额。
（3）运费计算进项税额抵扣，是直接乘以7％，不用进行换算，原因是提供运输劳务的一方是缴纳交通运输业营业税的，根本就没有交过增值税的问题，自然不存在换算。
【点评】对于运费支付方，会涉及税额抵扣问题，而收取方涉及的是营业税计算问题，注意题目中给出两个纳税主体税额计算问题。
（二）举例说明自产产品对外捐赠涉税处理。
【教师回复】自产产品对外捐赠，涉及增值税、所得税问题。
总的思路是：要区分视同销售和对外捐赠两项业务处理。
举例如下：假定某居民企业2008年利润总额10000万元，经查利润总额中反映如下公益性捐赠项目，通过非营利社会团体向四川地震灾区捐赠自产帐篷1万个，每个同类不含税售价1000元，成本700元。
（1）首先，视同销售业务增值税方面：应纳增值税1×1000×17％＝170万元。
所得税方面：应调增应纳税所得额＝1×（1000-700）＝300万元。
（二）其次，捐赠业务捐赠扣除限额＝10000×12％＝1200万元实际捐赠额＝700×1+1000×1×17％＝870万元，准予扣除1200万元。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第四章 企业所得税法
第四章企业所得税法一、纳税义务人与征税对象1.居民企业与非居民企业判定标准（之一）：注册地和实际管理机构所在地【提示】实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
2.所得来源地，重点关注：【例题】境内乙公司向境外甲公司支付商标使用费1000万元、咨询费800万元、设计费5万元。
甲公司未派遣相关人员来中国提供相关服务。
『解析』乙公司应代扣代缴的企业所得税＝1000÷（1+6%）×10%＝94.34（万元）三、应纳税所得额的计算（全面掌握）（一）收入总额3.非货币性资产对外投资企业所得税处理 （1）投资企业（居民企业）： ①转让非货币性资产：评估后的公允价值扣除计税基础后的余额——转让所得，在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额。
（注意：第一年纳税调减） ②取得被投资企业的股权：以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。
（2）被投资企业：取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。
（二）不征税收入和免税收入 1.不征税收入：（1）重点关注“专项用途的财政性资金”：3个条件、纳税调减。
（2）不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
2.免税收入——纳税调减项目。
（1）免税国债利息（包括地方政府债券利息）：尚未兑付的国债利息收入＝国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 （2）居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
（3）连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票超过12个月的投资收益。
【提示】持有期不足12个月的投资收益纳税。
（三）扣除项目1.基本项目：关注“税金”，城建及附加费、房、车、地、印等。
（四）不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。
注会考试《会计》讲义及习题 第十九章所得税
第十九章所得税本章考情分析本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。
分数5分左右，属于重要章节。
本章近年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算暂时性差异和递延所得税费用（或收益），编制与所得税有关的会计分录；（3）递延所得税负债的计算；（4）调整递延所得税等。
本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。
本章主要内容第一节所得税会计概述第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认第四节所得税费用的确认和计量预备知识◇应交所得税的计算应交所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（一）纳税调整增加额1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。
☆甲公司2012年税前会计利润为720万元，2012年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34 万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。
甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。
甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
应交所得税=[720+(200-120)] ×25%=200（万元）。
2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣减。
☆乙公司2012年税前会计利润为780万元，2012年12月31日计提存货跌价准备20万元。
乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。
注册会计师 CPA 税法 分章节考点讲解及例题 第二章 增值税法
【考情分析】近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2018年分值为20分。
近10年本章客观题年均不到3题，分值4分左右，主观题考查共13次，其中综合题11次、计算问答题2次，这给我的启示是：习题阶段开始，增值税要多做大题，敢做大题！在保证一定数量练习题的前提下，要注重知识点的总结和解题流程的演练。
综上所述，本章不再讲解客观题，典型的客观题已经在第一个阶段的教材精讲班中做了内容和解题思路的介绍。
本章将根据考题的特点进行“专题式”学习。
【专题一】销售货物、销售劳务增值税重要考点汇总1.销售或者进口的货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。
2.销售劳务：加工劳务注意委托方提供原料及主要材料；修理修配劳务注意对象。
3.纳税人取得的中央财政补贴不征收增值税。
4.融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
5.视同发生应税销售行为：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。
（2）销售代销货物。
【提示】收到的代销手续费属于现代服务业，税率6%（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
【提示1】“用于销售”，指受货机构发生以下情形之一的经营行为：A.向购货方开具发票B.向购货方收取货款【提示2】受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，应区别情况分别向总机构或分支机构所在地纳税。
（4）－（8）问来源看去向：自产、委托加工：非应税项目、集体福利或个人消费、投、分、送外购：投、分、送（9）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
6.混合销售：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。
2021注册会计师CPA税法重难点精炼复习讲义第4章
2021注册会计师CPA税法重难点精炼复习讲义-第4章【第四章企业所得税】超重要章节，分值15-20分。
1.所得来源的确定（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定。
（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定。
（3）转让财产所得，①不动产转让所得按照不动产所在地确定；②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；③权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定。
（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。
（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。
3.应纳税所得额的计算：基本公式：应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损计算公式：应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额4.特殊收入的确认（1）分期收款销售，按收款日期分期确认收入。
（2）大型工程，时间超过12个月的，按纳税年度内完工进度确认收入。
（3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。
（4）非货币性资产交换，或捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
（5）2019 -2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
5.处置资产收入的确认（1）内部处置资产：不确认收入（2）移送他人：按视同销售确认收入6.不征税收入（1）财政拨款。
（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
（3）其他不征税收入：是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。
7.免税收入（1）国债利息收入。
（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。
指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
CPA会计所得税习题及答案
第一章：所得税一、单项选择题1.我国所得税会计采用的核算方法是（）。
A.应付税款法B.资产负债表债务法C.利润表债务法D.递延所得税债务法2.下列关于负债计税基础的表述，正确的是（）。
A.负债的计税基础是指该负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予扣除的金额B.负债的计税基础是指该负债的账面价值减去以前期间计算应纳税所得额时按照税法规定已扣除的金额C.负债的计税基础是指该负债形成时的历史成本D.负债的计税基础是指该负债未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予税前扣除的金额3.下列交易或事项形成的负债中,计税基础为零的是（）。
A.赊购商品形成的应付账款B.从银行取得的长期借款C.因确认保修费用形成的预计负债D.因罚款形成的其他应付款4.某公司2013年12月10日，购入一台设备交付使用，原价500万元，预计使用年限5年，预计净残值为零。
会计处理采用平均年限法计提折旧，税法规定可按双倍余额递减法计提折旧进行税前扣除，预计使用年限和预计净残值与会计处理相同。
2014年12月31日，该公司对该项固定资产计提减值准备50万元，公司适用所得税税率为25%。
则：（1）2014年12月31日，该项固定资产的账面价值为（）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（2）2014年12月31日，该项固定资产的计税基础为（）。
A.250万元B.300万元C.350万元D.400万元（3）2014年12月31日，该项固定资产产生的暂时性差异为（）。
A.应纳税暂时性差异50万元B.可抵扣暂时性差异50万元C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异100万元（4）2014年12月31日，对该项固定资产应确认（）。
A.递延所得税资产12.5万元B.递延所得税负债12.5万元C.转回递延所得税负债12.5万元D.转回递延所得税资产12.5万元5.某公司自行研发一项专利技术，当期发生开发费用600万元，其中，开发阶段不符合资本化条件的支出240万元，符合资本化条件的支出为360万元，该项专利技术在2013年1月1日交付使用，摊销期限为10年，公司适用所得税税率为25%。
注会税法(2020)考试辅导第四章 企业所得税法
第49讲-本章考情分析、本章教材变化、纳税义务人（1）第四章企业所得税法本章考情分析本章教材变化本章考点详讲本章重点总结本章考情分析本章的地位：重点章本章的重点：本章共有八节，重点节是第二、三、五、六、七节本章的题量：4题本章的题型：单选题、多选题、综合题本章的分值：19—20分本章教材变化第二节：应纳税所得额新增内容：1.特殊收入：（P208-P209）5.对企业投资者持有2019~2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。
6.永续债企业所得税处理。
2.税前扣除项目：（P224-P225）（8）自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。
第六节：税收优惠新增内容：1.（P253）：（五）支持制造业企业加快技术改造和设备更新2.（P256-P257）：（五）从事污染防治的第三方企业3.（P271）：八、跨境电子商务综合试验区核定征收企业所得税★第一节纳税义务人、征税对象与税率本节要掌握的知识点：★1.纳税义务人要达到的目的：（1）清楚纳税人为法人企业，非法人企业不是企业所得税的纳税人。
（2）掌握法人企业分居民企业与非居民企业，划分的标准是什么？（3）掌握如何区分实际管理机构与生产经营活动的机构、场所？2.征税对象要达到的目的：（1）分清居民企业与非居民企业征税范围的不同。
（2）在中国境内设立机构、场所的和未设立机构场所的非居民企业在征税范围上的区别。
（3）准确界定不同收入的所得来源。
3.税率要达到的目的：（1）要清楚居民企业与非居民企业适用税率的差别。
（2）掌握在中国境内设立机构、场所的和未设立机构场所的非居民企业在适用税率上的区别。
（3）掌握居民企业享受税率优惠的类型。
【知识点一】纳税义务人1.法人企业（1）企业所得税纳税人的标准：具有法人资格。
注册会计师CPA税法分章节知识点及例题个人所得税法
18年考情回顾： 3 选择题， 1计算题 1. 纳税人 2. 征税范围3. 一般计税规定4. 居民综合所得应纳税额5. 非居民四类所得应纳税额6. 其他所得应纳税额7. 经营所得应纳税额8. 特殊所得应纳税额9. 税收优惠10. 境外已纳税款抵免 11. 征收管理高频考点 1：纳税人【例题·多选题】下列各项中，属于个人所得税中居民纳税人的有（ ）。
A. 韩国人金先生2019年多次来中国境内履职，累计满 100 日 B.美国人约翰 2019 年全年在中国境内工作，但节假日回美国探亲离开中国累计40日C. 中国人张某 2019 年全年在英国留学D.英国人艾伦 2019 年在中国出版一部小说，期间来中国境内停留了 10 日『正确答案』 BC『答案解析』选项 A ，韩国人金先生在中国境内未居住满 183 日，属于非居民纳税人；选项 B ，美 国人约翰在中国境内居住满 183 日，属于居民纳税人； 选项 C ，张某属于在中国境内有住所的个人， 属于居民纳税人；选项 D ，英国人艾伦在中国境内未居住满 183 日，属于非居民纳税人。
高频考点 2：征税范围2019 年注册会计师考试辅导税法第五章 个人所得税法第1页八）财产转让所得九）偶然所得【提示】经营所得和无关的其他所得应分别计税：张某从事个体经营，同时对外投资取得股息，应分别计税。
二、所得来源地：不看所得支付地1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。
【例题1·多选题】下列选项，不应按照“利息、股息、红利所得” 项目征收个人所得税的有（）。
A.个人取得的企业债券利息B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.个人参与商场的抽奖活动抽到的奖金D.公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红『正确答案』BCD『答案解析』选项B，按照“经营所得”项目征税；选项C，按照“偶然所得”项目征税；选项D，按照“工资、薪金所得”项目征税。
2020年注册会计师《税法》章节习题：个人所得税法含答案
2020年注册会计师《税法》章节习题：个人所得税法含答案一、单项选择题1.下列各项中，属于个人所得税“工资、薪金所得”应税项目的是()。
A.劳动分红B.托儿补助费C.独生子女补贴D.差旅费津贴2.股份制企业的个人投资者向企业借款为自己购买住房，并且该借款在纳税年度终了后既未归还又未用于企业生产经营的，应按照()项目计征个人所得税。
A.劳务报酬所得B.工资、薪金所得C.经营所得D.利息、股息、红利所得3.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，属于“稿酬所得”应税项目的是()。
A.高校教授为出版社审稿取得的收入B.报社记者在本报社发表文章取得的收入C.将专利权转让给他人使用取得的收入D.报社保洁人员在本报社发表文章取得的收入4.根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，适用超额累进税率的项目是()。
A.居民个人综合所得B.财产转让所得C.财产租赁所得D.偶然所得5.商品营销活动中，企业对营销业绩突出的雇员甲某以工作考察的名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对其实行营销业绩奖励，则企业应根据所发生的费用按照()项目代扣代缴甲某的个人所得税。
A.工资、薪金所得B.劳务报酬所得C.偶然所得D.利息、股息、红利所得6.根据个人所得税法的规定，下列关于每次收入的确定，说法不正确的是()。
A.劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次B.财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次计征个人所得税C.稿酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一年内取得的收入为一次D.利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次7.居民个人取得下列各项所得中，在计算个人所得税应纳税所得额时，可以定额减除800元或者定率减除20%费用的是()。
A.偶然所得B.经营所得C.财产租赁所得D.财产转让所得8.中国公民吴某在2019年3月因购买一张体育彩票而中了50000元奖金，当即拿出16000元通过国家机关捐赠给遭受严重自然灾害的地区。
CPA 会计 专题 所得税 第四节经典习题讲解 第三段
（三）计算题【例题1】考核所得税（2007年试题）甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。
根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。
税法规定，国债利息收入免交所得税。
（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。
l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。
甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。
假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。
（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。
税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。
（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。
甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。
l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。
假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。
（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。
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（二）多项选择题
（二）多选题
【例1】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
E．销售商品预收账款
【答案】ABC
【解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定应摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异；选项E，销售商品预收账款形成负债，其计税基础=负债账面价值-未来期间可以抵税的金额0，账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。
【例2】考核所得税（2010年试题，4分）
甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。
甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。
甲公司拟长期持有乙公司股权。
根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。
A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。
假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。
Ｂ专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50％。
假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
(4)20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。
该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。
根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为 l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。
根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。
甲公司20×9年度实现的利润总额为 l5 000万元，适用的所得税税率为25％。
假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。
3．下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。
A．商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
B．无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产
C．固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D．长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
E．投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
【答案】ACE
【解析】选项A正确，应税合并形成的商誉可以在处置时税前抵扣，商誉计提减值形成可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产；选项B不正确，本题无形资产取得时由于加计扣除产生的暂时性差异，这一事项不是企业合并，同时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税资产；选项C正确，固定资产计提折旧形成的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产；选项D不正确，长期股权投资在确认初始投资成本时产生的应纳税暂时性，这一事项不是企业合并，同时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，不确认递延所得税负债；选项E正确，投资性房地产由于公允价值上升产生的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债。
4．下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有( )。
A．确认所得税费用3 725万元
B．确认应交所得税3 840万元
C．确认递延所得税收益 l l5万元
D．确认递延所得税资产800万元
E．确认递延所得税负债570万元
【答案】ABC
【解析】确认应交所得税=[利润总额15000+（会计折旧800-税法折旧500）-无形资产摊销加计扣除200×50%+商誉计提减值1000-投资性房地产公允价值上升500-投资性房地产税收折旧340]×25%=15360×25%=3840（万元），选项B正确。
递延所得税=递延所得税负债增加额—递延所得税资产增加额=投资性房地产产生应纳税暂时性差异确认递延所得税负债840×25%-折旧产生可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产300×25%-计提商誉减值产生可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产1000×25%=210-75-250=-115（万元），选项C正确。
应确认递延所得税资产325万元（75+250），故选项D不正确；应确认递延所得税负债210万元，故选项E不正确。
所得税费用=应交所得税3840+递延所得税（-115）=3725（万元），选项A正确。
试题点评：本题考核所得税的会计处理，许多考点都是以前没有考过的，题目比较偏，有深度。
（三）计算题
【例题1】考核所得税（2007年试题）
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。
根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。
该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：
（1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。
该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。
甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。