高新技术企业研发费及加计扣除研发费科目设置
研发费科目设置
研发费科目设置在企业的财务会计中，对于研发活动的相关费用需要进行科目设置，以便正确记录和核算。
本文将介绍研发费科目的设置，并提供一些建议。
一、研发费用的分类研发活动涉及的费用较多，需要根据其性质进行分类。
一般情况下，研发费用可分为以下几个主要分类：1.研发人员费用：包括研发人员的薪酬、奖金、福利等。
2.研发设备费用：包括研发所需的设备、器材、仪器的购置费用。
3.研发材料费用：包括研发过程中所需要的各种原材料、试剂等费用。
4.研发外包费用：包括将一部分研发工作外包给其他公司或个人所支付的费用。
5.研发租赁费用：包括研发场地、设备的租赁费用。
6.研发差旅费用：包括研发人员因出差所产生的差旅费用。
7.研发专利费用：包括申请专利、维护专利所支付的费用。
8.研发试验费用：包括进行研发试验所需要的费用。
二、研发费用科目设置针对以上研发费用的分类，可以设置相应的科目方便财务会计的记录和分析。
以下为常见的研发费用科目设置：1.5001 研发人员费用–500101 研发人员薪酬–500102 研发人员奖金2.5002 研发设备费用–500201 研发设备购置费–500202 研发设备维护费3.5003 研发材料费用–500301 研发材料购置费4.5004 研发外包费用–500401 研发外包费5.5005 研发租赁费用–500501 研发场地租赁费–500502 研发设备租赁费6.5006 研发差旅费用–500601 研发差旅费7.5007 研发专利费用–500701 专利申请费用–500702 专利维护费用8.5008 研发试验费用–500801 研发试验费用以上科目设置仅供参考，具体的科目设置可根据企业的实际情况和会计要求进行调整。
三、研发费用的会计处理在进行研发费用的会计处理时，需要注意以下几个方面：1.确定费用发生的时间点：研发费用应在费用发生时做好会计凭证记录。
2.确定费用归属的研发项目：将费用准确地归类到相应的研发项目上。
高企研发费用及加计扣除归集说明
可以申报高新的企业研发费用应达到什么标准？172号文第十条第四款规定：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1、最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%；2、最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%；3、最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。
对于该项内容的理解要从以下几个方面入手：一、销售收入的界定根据362号文的要求，销售收入包括产品收入和技术服务收入。
技术性收入包括技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。
不难看出，销售收入不含技术转让收入、技术承包收入和接受委托科研收入。
而企业经过审计过的利润表中却又无法找到技术转让收入、技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入。
对于未执行新会计准则的企业，很可能把技术承包收入、技术服务收入和接受委托科研收入均计入“其他业务收入”。
也就是说，对于企业销售收入的确认，应该按下面的公式进行核算：销售收入=主营业务收入＋其他业务收入－技术转让收入－技术承包收入－接受委托科研收入如果企业严格按照文件的规定这样测算，确定企业过去三年的研发费用比例及额度，则很有可能与专家最终评定的结果出现天壤之别。
如某企业提供的上一年度经审计过的利润表显示，主营业务收入5100万元，其他业务收入为0，而企业主营业务收入中又包含了接受委托科研收入2000万元。
按照文件要求，企业的销售收入应按3100万元确认，由此推断过去三年研发费用总额应占过去三年销售收入比例为6%。
如果仅仅考察过去一年的研发费用，应该不低于186万元（3100×6%）。
高新技术企业研发费用加计扣除核算问题探析
高新技术企业研发费用加计扣除核算问题探析随着我国科技水平的不断提升和经济的快速发展，高新技术企业的数量也在不断增加。
在高新技术企业的研发费用方面，政府采取了一系列的优惠政策，其中最重要的就是高新技术企业研发费用加计扣除政策。
该政策的实行对于高新技术企业的研发投入非常有益，但是在企业中的具体核算问题也需要特别注意。
高新技术企业研发费用加计扣除政策，是指对于符合高新技术企业认定条件的企业，在研发活动中所发生的研发费用，可以计入企业所得税的扣除项目之一。
具体的计算方法是：对于符合条件的研发费用，在原有的费用基础上再次进行加计扣除，加计扣除的比例为150%。
这样的话，企业实际能够扣除的研发费用就大大增加了。
在高新技术企业实际操作中，如何正确地执行研发费用加计扣除政策是非常重要的。
对于研发费用的定义和界定，需要企业自身根据具体情况进行分类和分配。
根据《企业会计准则》的规定，研发费用可以分成直接费用和间接费用两种。
直接费用指直接用于研发活动的费用，如人工、材料和设备等；间接费用指和研发活动相关的一些管理和支出，如固定资产折旧、间接人工等。
企业在执行高新技术企业研发费用加计扣除政策时，应当将所有符合条件的研发费用进行明确的划分，并将其分别列示在专门的研发费用科目中。
在这个过程中，需要注意以下一些问题：1. 需要规范研发支出的入账流程，管理研发费用凭证，以保证核算的准确性；2. 需要对所有符合条件的研发费用进行统一审核，以确保这些费用确实属于研发支出，并符合政策规定的相关条件；3. 需要对间接费用进行逐一核定和计算，将这些费用分摊到不同的产品或项目中，在不同的研发产品或项目中反映出来；4. 较为复杂的研发项目或工程，需要做好费用支出的追溯工作，并进行详细记录。
尽管高新技术企业研发费用加计扣除政策有利于企业技术水平的提高和创新能力的增强，但是在实际运用中也面临着一些具体的挑战和限制。
首先，研发费用的核算和审核需要投入大量的人力和物力成本，因为在执行政策时需要严格把控，不能随意地将所有的费用都计入研发支出中。
高新技术企业、研发费用加计扣除税收政策解读
高新技术企业税收政策解读
研究开发费用规定范围
（一）人员人工 从事研究开发活动人员（也称研发人员）全年工资薪金，包括基本工资、 奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关 的其他支出。 （二）直接投入 企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。如：水和燃料（包 括煤气和电）使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标 准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等； 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的 固定资产发生的租赁费等。 （三）折旧费用与长期待摊费用 包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发项目在用建筑 物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的 长期待摊费用。
的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开
的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。
研究开发费用加计扣除政策解读
3、企业享受研究开发费用税前加计扣除政策执行程序 项目确认→项目登记→加计扣除备案
（一）项目确认 项目确认是指享受研究开发费用税前加计扣除政策的项目，需经 当地政府科技部门或经信委进行审核，并取得《企业研究开发 项目确认书》； （二）项目登记 项目登记是指企业取得《企业研究开发项目确认书》后，经主管 税务机关审核，主管税务机关对项目进行登记并出具《企业研 究开发项目登记信息告知书》； （三）加计扣除备案 加计扣除备案是指在企业所得税年度纳税申报时，企业对已经登 记的研发项目所发生的研发费用，备案后享受税法规定的研发 费用加计扣除优惠政策。
托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原则确定。
认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发 费用总额。 （八）其他费用 为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申 请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研 究开发总费用的10％，另有规定的除外。
高新技术企业研发费一定要设置“研发支出”科目
高新技术企业研发费一定要设置“研发支出”科目随着国家加大对研发费用加计扣除政策的落实，确保“应享尽享”。
但在会计实务中，有些财务人员未能做好研发费用的归集核算，在科目设置上缺少“研发支出”科目的应用，而是直接使用“管理费用”这个科目。
首先，我们在高新技术企业研发费用发生时必须设置“研发支出”这个科目：费用发生时：借：研发支出——项目——费用化支出贷：原材料银行存款(或现金)应付职工薪酬期末结转到管理费用：借：管理费用——研发支出贷：研发支出——项目——费用化支出对于产品开发阶段的会计处理：支出发生时：借：研发支出——项目——资本化支出贷：原材料银行存款应付职工薪酬借：无形资产——XX项目贷：研发支出——**项目——资本化支出如果不用“研发支出”这个科目，直接进入“管理费用”，那么后果是什么样的呢？根据《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)要求：三、会计核算与管理1.企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理;同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。
企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。
2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。
根据要求，我们对可以享受研发费用加计扣除的，需要设置研发费用辅助账。
而根据相关会计准则，账簿的入账依据是记账凭证，“管理费用”科目相关的会计分录是登入“管理费用明细账”账簿的，你的研发费用辅助账是没有相关会计分录所对应，就没有数据登账。
这样研发费用辅助账就是空白，所以税务机关有可能会判定你未按规定准确归集可加计扣除的各项研发费用，不得加计扣除。
高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除
高新技术企业研发费用归集和税前加计扣除作者：史庆兰王礼红来源：《今日财富》2022年第21期我国高新技术企业研发费用归集口径有三个，分别有相应文件规定。
实务中企业若不能准确界定三个不同口径核算的研发费用，关系到企业申请认定高新技术企业能否成功以及能否享受研发费用加计扣除。
文章从研发费用的不同口径核算范围界定出发，对研发费用加计扣除文件进行了回顾和解读，帮助企业合理规范界定税法口径研发费用核算的范围，充分享受税前加计扣除的优惠政策，合理节税。
在现代经济发展中，科技创新无疑是企业核心竞争力。
高新技术企业通常是科技创新的引领者，经济创新发展的引擎，中央和地方政府十分重视高新技术企业的扶持，相继出台了许多促进高新技术企业发展的税收优惠政策。
研发费用的税前加计扣除就是众多税收优惠中的一条，实务中由于研发费用的归集与核算存在不同口径，财务人员往往不能清晰界定和归集，从而导致不能完全合法合规地享受税收优惠政策，若归集错误还存在涉税风险。
本文从现有高新技术企业研发费用归集口径界定为起点，对研发费用加计扣除税收优惠文件的演变历程进行解读和剖析，以期对高新技术企业正确归集研发费用和享受优惠政策提供帮助，促进高新技术企业创新发展。
一、研发费用的界定（一）不同口径研发费用的界定研发费用，是研究开发费用的简称，从内涵上来说就是指企业研究开发活动中产生的费用。
出于不同的目的，研发费用的核算范围通常有3个口径，一是会计口径;二是高新技术企业认定口径;三是税法口径。
涉及三种不同口径的研发费用，仅会计核算口径上定义了研发费用，即指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用，而另外其他两个口径则没有直接给出研发费用定义。
通过定义研发活动间接定义研发费用，三个不同口径研发费用都明确了各自的核算范围。
在实务中企业财务人员需要将研发费用按不同口径界定清楚。
会计口径上的研发费用核算有误会影响企业利润的准确计算;高新技术企业认定上研发费用核算有误会影响高新技术目的认定和再认定;税法口径上的研发费用核算有误会导致企业在研发费用税前加计扣除受到影响，同时还存在涉税风险。
研发费用会计科目设置
研发费用会计科目设置研发费用是企业在研发新的产品和服务以提升公司的竞争力所支出的费用，因此研发费用会计科目设置是一个非常关键的部分，而且也会影响到研发费用的核算和绩效考核，因此本文将重点介绍研发费用会计科目设置的有关内容。
一、研发费用会计科目设置1、研发费用会计账户设置研发费用会计账户一般包括一般性研发费用、客观性研发费用和技术共享研发费用三大科目。
其中，一般性研发费用包括研发部门直接支出的费用以及个人费用；客观性研发费用包括政府补助，市场开拓和业务拓展费用；技术共享研发费用包括技术转让费、知识产权费及奖励费等。
2、研发费用会计凭证设置研发费用会计凭证包括研发费用发生凭证、研发费用支付凭证、研发费用暂收款凭证、研发费用坏账凭证、研发费用转账凭证等。
其中研发费用发生凭证通常由企业财务部门开具，用于证明研发费用的发生；研发费用支付凭证指的是由企业支付科目发出的研发费用支付凭证；研发费用暂收款凭证指的是由研发部门收到研发费用收款凭证；研发费用坏账凭证指的是企业认定研发费用为无效支出凭证；研发费用转账凭证指的是企业将研发费用从一科目转入另一科目的凭证。
二、研发费用会计科目设置的优势1、易于核算研发费用会计科目设置能够有效的减少研发费用的核算工作，使会计人员能够更快捷的进行费用的统计和分析，从而提升工作效率。
2、提升会计准确性研发费用会计科目设置能够准确的将研发费用归类汇总，有利于企业对研发费用进行合理的分配，而且可以使会计报表的准确性得到保障，有助于企业进行财务分析。
3、有助于企业行业竞争力的提升研发费用会计科目设置能够帮助企业更好的把控研发费用，及时发现研发费用异常的情况，有助于研发费用的合理使用，从而提升企业的竞争力。
三、研发费用会计科目设置的注意事项1、遵循法律法规企业在设置研发费用会计科目时，必须遵循相关法律法规，不得违背国家的财务管理规定，以免影响企业的生产经营活动。
2、设立有效的内部控制制度企业在进行研发费用会计科目设置的同时，还需要设立有效的内部控制制度，包括研发费用的计划、核算、管理、审计等等，来确保研发费用的及时有效使用。
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点
【会计实务】高新研发费用与研发费用加计扣除差异点高新技术企业研发费用归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用与长期待摊费用，4.无形资产摊销费用，5.设计费用，6.装备调试费用与试验费用，7.委托外部研究开发费用，8.其他费用。
研发费用加计扣除归集：1.人员人工费用，2.直接投入费用，3.折旧费用，4.无形资产摊销，5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费，6.其他相关费用。
差异点一：研发活动形成产品对外销售研发费用加计扣除，企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
高新技术企业研发费用：对于研发活动形成产品对外销售，无相关要求。
案例：甲企业研发活动直接形成产品对销售的，此产品成本中，研发费用中对应的材料费用为10万。
按照研发费用加计扣除，此10万不能享受加计扣除。
而高新技术企业对于此种情况，并没有特别要求。
差异点二：委托境外研发所发生的费用研发费用加计扣除：财税[2018]64号：委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。
委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。
本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。
高新技术企业研发费用：企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
分析：高新技术企业对于委托境外研发费用，直接规定没有。
但是根据政策，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。
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高新技术企业研发费与加计扣除研发费归集围比拟分析及科目设置
一、高新技术费用及加计扣除费用定义及归集围比拟
一）高新技术费用
根据?高新技术企业认定管理工作指引?〔以下简称?指引?〕有关规定，高新技术企业认证条件中规定的研究开发费用归集围如下：
〔1〕人员人工
从事研究开发活动人员〔也称研发人员〕全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
〔2〕直接投入
企业为实施研究开发工程而购置的原材料等相关支出。
如：水和燃料〔包括煤气和电〕使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。
〔3〕折旧费用与长期待摊费用
包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用，包括研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
〔4〕设计费用
为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进展工序、技术规、操作特性方面的设计等发生的费用。
〔5〕装备调试费
主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用〔如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等〕。
为大规模批量化和商业化生产所进展的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。
〔6〕无形资产摊销
因研究开发活动需要购入的专有技术〔包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和计算方法等〕所发生的费用摊销。
〔7〕委托外部研究开发费用
是指企业委托境其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进展研究开发活动所发生的费用〔工程成果为企业拥有，且与企业的
主要经营业务严密相关〕。
委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原那么确定。
认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的80％计入研发费用总额。
〔8〕其他费用
为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。
此项费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
二）加计扣除费用
根据国税发[2021]116号?国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕>的通知?可计扣除研发费用归集围如下：
1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。
2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。
3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。
4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。
5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。
6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。
7、勘探开发技术的现场试验费。
8、研发成果的论证、评审、验收费用。
三）高新技术费用与加计扣除费用归集围的区别
高新技术企业所得税优惠及从事研发活动的企业可享受研发费税前加计扣除的优惠政策，公司均有可享受的条件，但应注意在同时进展两项税收优惠申请时应注意的问题。
前者针对的优惠对象是取得高新技术资格认定的企业可享受15%所得税率及研发费支出可享受150%加计扣除；后者针对的优惠对象仅是企业研发费支出可享受150%加计扣除。
同时，国家科委在对企业高新技术资格认定的标准中规定了近三个会计年度相关研发费用支出总额应超过销售收入总额的一定比例〔3%、4%、6%〕，故这里应区分高新技术企业认定的研发费〔以下简称高新技术认定研发费〕归集围及可加计扣除研发费归集围的区别，二者的区
别主要为以下几个方面。
〔一〕人员人工
可加计扣除研发费包含在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴；而高新技术认定研发费除了上述人工费用外还包括非在职且累计工作183天以上的人员报酬及与任职或者受雇有关的其他支出。
这里可看出后者的认定围较大。
〔二〕折旧及摊销费用
可加计扣除研发费包含的折旧摊销费用为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费；而高新技术认定研发费还包含研究开发工程在用建筑物的折旧费用及所有研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
〔三〕设计、测试及验收费用
两者对于研发活动中的设计、测试及验收费用尽管定义不尽一样，但可加计扣除研发费围应根据批准立项的研发活动规模而定；而高新技术认定研发费只是不包含为大规模批量化和商业化生产所进展的常规性工装准备和工业工程发生的费用。
〔四〕委托外部研究开发费用
高新技术认定研发费还包含企业委托境其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进展研究开发活动所发生的费用，而可加计扣除研发费不包含此局部支出。
这里应同时注意，此类研发工程的成果应为企业拥有，且与企业的主要经营业务严密相关，研发费用按独立交易原那么确认且仅发生额的80%可计入研发费用总额。
〔五〕其他费用
高新技术认定研发费还包含为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。
上述费用一般不得超过研究开发总费用的10％，另有规定的除外。
而此局部费用支出不包含在可享受研发费加计扣除围之中。
且这里应注意，“为研究开发活动所发生的其他费用〞不仅包含上述“办公费、通讯费……〞几项容，其他与研发费有关的支出只要累计不超过研发费总额的10%也可归入高新技术认定研发费之中。
从以上区别来看，企业用于高新技术资质认定的研发费围大于可加计扣除研
发费围。
主要原因系对于高新技术企业的优惠政策是以整个企业的科技水平出发给予的较大程度的优惠，故此局部用于资质认定的研发费围较大；而研发费加计扣除只是对局部有研发能力的企业申请立项通过的研发费工程支出给予的局部优惠，受到技术水平及相关人员、设备的限制，故可认列的围相对较小。
公司在会计科目的设计上应注意对上述费用支出类别进展有效管理和归集。
二、科目设置
根据以上分析，公司应设置“技术开发费〞一级科目及总分类账对高新技术研发费及可加计抵扣研发费进展区分归集，科目的具体设置及相关说明如下表：
技术开发费科目设置一览表
说明：“√〞表示适用，“×〞表示不适用，“○〞表示待定。