第三章会计核算分析
第三章 会计核算基础
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收付实现制（实收实付制）
• 定义：是以款项的实际收到作为标准来处理经济业务，确 认本期收入和费用的一种会计处理基础。
（1）收入确认 ——以收到现金的时间为标准
（2）费用确认 ——以支付现金的时间为标准
• 要求：凡是当期已经实际收入或已经支付的费用，都应当确认为当期 的收入或费用；凡是当期没有实际收付款项，就不能确认当期的收入 和费用。 企业：权责发生制 行政单位：收付实现制 事业单位：收付实现制
记录和反映企业本身的各 项生产经营活动，简单地 说，为“谁”做账，“谁” 就是会计主体。
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广东海洋 大学 会计主体
华威饼干 厂 会计主体 中国石化 会计主体
广发银行 会计主体
混淆会计主体使会计信息失去作用
例如： 某人做买卖苹果的生意，一天他以1000元成本进货，以1200元的价格全部卖出， 同时，他花300元给他儿子买了一辆自行车。 思考： （1）该经营者在该天的买卖活动中，赔了还是赚了？ （2）他身上的钱是多了还是少了？ （3）什么信息促使他明天继续做该买卖？
• 新准则规定企业会计核算应当以权责发生制为基础进行会计确认、计
量和报告。
• 权责发生:指某一会计期间取得收入的权利\承担费用的责任的形成。 • 一项收入或费用只要是在本期发生(应属本期),即使本期没有收到或付出,也应 在本期确认;反之,即使本期已经收（付）,也不能作为本期收入（费用）确认 记录.
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正常经营3年，则每年要承担5万元，这样，每年亏损1万元。注意，我 们这里没有考虑企业破产后设备还能变卖的价值。 可见，如果没有持续经营这一假定，会计就没有确定的时间范围，就无 法进行核算。
高等教育出版社《企业财务会计》第三章经济业务核算分录结构
《企业财务会计》——经济业务核算——分录结构示意[注：主要金额以“Z”/“P”/“Q”表示][第三章：应收及预付款项]一、应收账款的核算：1、应收账款的发生：借：应收账款—XXX [Z + Z X 17%]贷：主营业收入—XX商品[Z]应交税费—应交增值税（销项）[Z X 17%]2、收回上述应收账款：（P = Z + Z X 17%）借：银行存款/应收票据/其他货币资金（等）[P]贷：应收账款—XXX [P]二、现金折扣的核算：“2/10，1/15，n/30”含义：10内收款按“营业收入”账户金额的2%给予折扣，11~15天折扣1%，信用期限30天。
若上述应收账款于第十三天收款：借：银行存款[P – Z X 1%]财务费用[Z X 1%]贷：应收账款—XXX [P]三、坏账准备的核算（应收账款余额百分比法）：年末坏账准备贷方余额（Q）= 年末应收账款借方余额X 坏账准备提取比率当期应提的坏账准备（Z）=年末坏账准备贷方余额（Q）–坏账准备计提前贷方余额（P）或：=年末坏账准备贷方余额（Q）+ 坏账准备计提前借方余额（P）若Z为正数则做补提的处理；若Z为负数则做冲销的处理1、计提坏账准备：借：资产减值损失—计提坏账准备[Z]贷：坏账准备[Z]2、冲减坏账准备：借：坏账准备[Z]贷：资产减值损失—计提坏账准备[Z]3、发生坏账损失：借：坏账准备[Z]贷：应收账款—XXX [Z]4、坏账收回：借：银行存款[Z]贷：坏账准备[Z]四、应收票据的核算：1、收到商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）借：应收票据—XXX [Z + Z X 17%] 贷：主营业收入—XX商品[Z] 应交税费—应交增值税（销项）[Z X 17%]2、票据到期对方付款/未付款借：银行存款/应收账款—XXX [ Z + Z X 17%] 贷：应收票据—XXX [Z + Z X 17%] 五、应收票据贴现的核算：签发日贴现日到期日A （持有期）B （贴现期） C贴现期= 票据期限–持有期票据到期值（Q）= 票据面值X（1 + 票面利率{年} ÷12 X期限{月}）贴现利息（Z）= 票据到期值（Q）X 贴现率{年} ÷12 X 贴现期{月}贴现所得（P）= 票据到期值（Q）–贴现利息（Z）1、带息票据按月计息：借：应收票据—XXX 面值X利率÷12 贷：财务费用面值X利率÷12 2、带追索权的票据贴现：借：银行存款[Q – Z]财务费用[Z]贷：短期借款[Q]3、带追索权的票据到期对方付款：借：短期借款[Q]贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] 财务费用（未结算入账的利息）[Q – Y ]4、带追索权的票据到期对方无力付款：借：短期借款（若存款额不足，则按实际存款额先扣部分）[Q]贷：银行存款[Q]借：应收账款—XXX [Q]贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] 财务费用（未结算入账的利息）[Q – Y ]5、不带追索权的票据贴现：借：银行存款[P]{财务费用（贴现所得金额与汇票账面价值之差额）[Y – P ]}贷：应收票据—XXX（账面价值：即面值+ 已计提的利息）[Y] {财务费用（贴现所得金额与汇票账面价值之差额）[P – Y]}六、预付账款：1、预付货款：借：预付账款—XXX [Z]贷：银行存款/其他货币资金—XXX（等）[Z]2、购货：借：在途物资—XXX（等）[Q：买价P + 采购费用] 应交税费—应交增值税（进项）[P X 17%]贷：预付账款—XXX [Q + P X 17%]3、补付货款：借：预付账款—XXX [（Q + P X 17%）– Z] 贷：银行存款/其他货币资金—XXX（等）[（Q + P X 17%）–Z]七、其他应收款：1、预借备用金：借：其他应收款—XXX [Z]贷：库存现金[Z]2、报销费用：借：管理费用（等）[P]贷：库存现金[P]3、年终结算备用金：借：管理费用（等）[Q]（库存现金[Z – Q]）贷：其他应收款—XXX [Z]（库存现金[Q – Z]）4、付押金：借：其他应收款—XXX [Z]贷：银行存款[Z]5、收回押金：借：银行存款[Z]贷：其他应收款—XXX [Z]6、代职工垫付有关费用：借：其他应收款—XXX [Z]贷：银行存款/库存现金（等）[Z]7、代职工垫付的有关费用从应付工资中扣回：借：应付职工薪酬—工资[Z]贷：其他应收款—XXX [Z]。
《基础会计》(第五版)第三章 会计核算基础
二、会计信息质量要求的内容
1.可靠性（客观性、真实性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依 据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符 合确认和计量要求的各项会计要素及其他相 关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。
实际发生的 交易或事项 虚构的交 易或事项 不符合确 认和计量 要求 会计 确认 会计 计量 会计 记录 会计 报告 会计 信息
A 企业
应收账款 资产 应付账款 负债
B 企业
★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经 济性质及其在会计上的确认结果。
◆会计主体假设是持续经营、会计分 期和货币计量假设，以及其他会计核算基 础建立的基础。
会 计 假 设 会计 主体 持续经营 会计分期 货币计量
可靠性 其 他 基 础 实质重于形式
6.重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业 财务状况、经营成果和现金流量有关的所 有重要交易或者事项。
账簿
重要交易或事项——对财 务报告使用者的经济决策 有重要影响的交易或事项 会计 财务状况
交 易 或 事 项
会计 确认
会计 计量
会计 记录
会计 报告 信息
经营成果
现金流量
2009年
7.谨慎性（稳健性、保守性） 企业对交易或者事项进行会计确认、计 量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资 产或者收益、不应低估负债或费用。
一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素确认（会计确认） ●将发生的交易或事项与一定的会计要 素联系起来加以认定的过程。包括初始确认、 中止确认和最终（再次）确认等。
交易 或 事项
确 认
会计
确认
初始确 认
会计要 最终确 素 认 会计 会计 会计 计量 记录 报告
第三章应收款项的核算介绍
第二节 应收票据的核算 一、概念及账户设置
二、应收票据的一般核算
三、应收票据贴现
一、概念及账户设置
（一）含义
企业赊销商品时，所收到的尚未到期兑现的商业汇票。
（ 二）种类 1、按承兑人不同可分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。
2、按是否带息分 不带息票据：票面上没有注明利率，
到期值=面值。 带息票据：票面上注明利率， 到期值=面值+利息。 利息=面值（本金）×利率×期限（出票日-到期日）
销货折扣：是指企业为了促销或为了尽快收回货款
而给客户的优惠，包括商业折扣和现金折扣。
销售折让：企业因出售的商品质量不合格等原因在
售价上给予的减让。 销售退回：企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
1、商业折扣
是指企业为了推销产品，当客户成批大
量购买货物时，可按商品价目单的价格扣
财务费用
50 000
365
（面值）
(差额)
课堂练习1： （票据贴现）
1、企业于4月1日将2月1日签发的面值为100 000元、年利率8%、 3个月到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。
票据到期值=100 000×（1+8%/12×3）=102 000 元 贴现息=102 000×10%/360×30=850 实收贴现金额=102 000-850=101 500 借：银行存款 101 500 贷：应收票据 100 000 财务费用 1500
到期值=50 000X（1+6%/12X4）=51 000元
自己思 考解题 步骤
票据到期日为9月20日
贴现天数=31-26+31+20=56天（算尾不算头） 贴现利息=51000X8%/360X56=635元 贴现收入=51000-635=50365元 借:银行存款 50365（贴现收入）
三章节应收及预付款项核算
第三节 其他应收款的核算
❖ 一、其他应收款的确认
企业的流动资产中的应收款项除应收账款、应收票据以外，还有其 他应收和暂付其他单位或个人的各种往来款项。这些其他应收的款项， 虽与企业正常的购销业务没有直接关系，但也是一种待结算的款项。
其他应收款是指施工企业除了应收票据、应收账款、预付账款等以 外的其他各种应收、暂付款项，是施工企业发生的非购销活动的应收债 权。其他应收款是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款科目 核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预 付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收 分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。
❖ 二、应收票据的核算方法 （一）应收票据取得的核算
1.因结算工程价款而收到的应收票据时： 借：应收票据 贷：工程结算
2.因对外销售产品、材料而收到的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：主营业务收入【不含增值税的收入】 应交税金——应交增值税(销项税额)
3.因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时： 借：应收票据【票据的面值】 贷：应收账款
我国现行行业制度规定，提取坏账准备的企业，采用应 收账款余额百分比法，可以于年度终了，按照年末应收账款 余额的3-5‰计提坏账准备。
❖ 企业需采购物资或抵偿债务，但无足够的货币资金时，可以将持有的未 到期的应收票据背书转让，即在应收票据的背面签字后转让给收款人。 但在票据到期时，如果票据的签发人无力支付票款，则背书人应负连带 责任。
❖ 企业将持有的不带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计人 物资成本的价值，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科 目。按取得的专用发票上注明的增值税，借记“应交税金——应交增值 税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目， 按应收或应付的补价，借记或贷记“银行存款”等科目。
第三章会计核算基础教案
第三章会计核算基础二、本章重点、难点内容及应注意的问题1．本章重点内容（1）会计假设的含义及其作用（2）会计信息质量特征的含义与内容（3）会计要素确认与计量的含义（4）会计要素的确认条件（5）会计要素的计量属性（6）权责发生制（7）权责发生制与收付实现制的含义及其区别2．本章难点内容（1）会计主体假设的含义（2）持续经营、会计分期假设与会计确认的关系（3）可靠性原则与相关性原则的含义及区别（4）历史成本原则与相关性原则的含义及区别（5）谨慎性原则的含义（6）会计要素的确认条件（7）会计要素的计量属性（8）权责发生制与收付实现制的区别3．本章教学中应注意的问题（1）不仅要讲授每项会计假设的含义，而且要讲授各项会计假设的联系（2）不仅要讲授每项会计信息质量要求的特征，而且要讲授有关质量特征的联系与区别（3）讲授会计假设与会计会计信息质量特征之间的关系（4）不仅要讲授会计要素确认与计量的含义，而且要讲述会计要素的确认条件和会计计量的各种属性。
（5）不仅要讲授权责发生制的内容，而且要讲授权责发生制与收付实现制的主要联系与区别三、本章应讲授的内容1．会计主体假设阐述会计主体假设的含义及其意义，会计主体与法律主体的区别。
2．持续经营假设阐述持续经营假设的含义及其意义。
3．会计分期假设阐述会计分期假设的含义及其意义。
4．货币计量假设阐述货币计量假设的含义及其意义，介绍我国对记账本位币的规定。
5．可靠性原则阐述可靠性原则的要求及其意义。
6．相关性原则阐述相关性原则的要求及其意义。
7．可理解性原则阐述明晰性原则的要求及其意义。
8．可比性原则阐述可比性原则的要求及其意义。
9．实质重于形式原则阐述实质重于形式原则的要求及其意义。
10．重要性原则阐述重要性原则的要求及其意义。
11．谨慎性原则阐述谨慎性原则的要求及其意义。
12．及时性原则阐述及时性原则的要求及其意义。
13．会计要素确认的含义及其确认条件阐述会计要素确认的含义，并讲述其初始确认条件及在报表中列示的条件。
《成本会计》第三章 企业要素费用的核算
第二节
材料费用的核算
— 18 —
2 （一）材料费用的分配方法
三、材料费用的分配 定额费用比例分配法
按定额费用比例分配法分配材料费用时，除分配标准为定额材料费用之外，分配的 步骤与材料定额耗用量比例相同。
计算公式为：
某种产品某种材料定额费用＝该种产品实际产量×单位产品原材料费用定额＝该产品产 量×单位产品消耗定额×材料单位实际成本（或计划成本）
表3-3 领料登记表
领料单位：
发料仓库：
材料编号
材料类别
名称
规格
计量单位
日期
领用数量 累计领用数量 领料人
发料人
材料单价
合计金额
第二节
材料费用的核算
4 （一）材料费用的原始记录
退料单
— 14 —
二、材料费用的归集
退料单（见表3-4）是一种记录生产车间退回结存材料的凭证。车间或班组在领用 材料较多或出于月末成本计算的需要，可将材料退回仓库，填写“退料单”。下月不再 使用的材料，应填制“退料单”，连同材料退回仓库，下月继续使用的材料办理“假退 料”手续。退料单一般一式三联，分别由发料部门、发料仓库和会计部门留存。
表3-2 限额领料单
领料单位： 计划产量：
材料名称： 单位消耗定额：
发料仓库： 编号：
材料 编号
材料 类别
名称
规格
计量 单位
领用 限额
实领 总数量
计划 单价 （元）
金额 （元）
备注
日期
请领
数量
领料单位 签章
数量
实发
收料人签 发料人签
章
章
数量
退料
收料人签 发料人签
第三章消费税的会计核算
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
【答案】B
公式P102-103
当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外购 外购应税消费
应税消费品已纳税教
应税消费品买价 品适用税率
当期准予扣除的 期初库存的 当期购进的 期末库存的
外购应税消费 = 外购应税消费 +应税消费品- 外购应税消
买价
的买价
的买价
品的买价
珠宝玉石一项改在零售环节征税，不能再扣除。且 允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企 业购进的应税消费品和进口环节己缴纳消费税的 应税消费品。（从商业企业购进的不能扣除）
押金
(3)对酒类产品（黄酒、啤酒除外）生产企业 销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押 金是否返还与会计上如何核算，均并入酒类 产品销售额中，依酒类产品的适用税率缴纳 消费税。
例：某啤酒厂销售啤酒不含税单价2900元/吨， 每吨收取包装物押金50元和运输装卸费80元， 3月份销售啤酒80吨，消费税多少？
第四章 消费税的会计核算
第一节 消费税的会计核算概述 第二节 消费税应纳税额的计算 第三节 消费税的会计核算
今年我国消费税的预算 5241亿，比09年增长了 481.88亿，增长10.1%， 增值税预算15350亿，比 09年增加了1434.01亿， 增长了10.3%。
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第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
2、负债 特征：
（1）负债是企 业承担的现时义务；
（2）负债的清 偿预期会导致经济利 益流出企业；
（3）负债是由 过去的交易或事项形 成的。
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
1、资产
资产是指过去的 交易、事项形成并由 企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会 给企业带来经济利润。
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
2、负债
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
2、负债 负债是指起过去的交 易或者事项形成的、 预期会导致经济利益 流出企业的现时义务 。（理解：负债是一 种必须履行的义务）
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源 ※ 流动资金占用
2、企业资金占用
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源 2、企业资金占用
※ 流动资金占用 1、库存现金 2、银行存款 3、结算过程中的各种应收 款 4、购买短期股票、债券
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
会计对象：会计核算和管理的内容。
会计实体：会计运作的基础，以是否盈利 为目的来分分为两类，企业和非企业。
第二节 会计对象和会计要素概述
会计对象：会计核算和管理的内容。
会计实体：会计运作的基础，以是否盈利 为目的来分分为两类，企业和非企业。
企业会计对象是指企业的资本或资金运 动。
第二节 会计对象和会计要素概述
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
2、负债 分类
负债可以分为流 动负债与非流动负债 （长期负债）两大类， 主要项目有短期借款、 应付账款、应付职工 薪酬、应交税费、长 期借款等等。
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
※ 主权资本 1、国家投资 2、企业发行股票 3、接受联营、合营、合作 单位的投资 4、用企业公积金转增资本 金
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源
※ 借入资金
2、企业资金占用
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源 2、企业资金占用
※ 借入资金 1、向银行借款 2、企业发行债券 3、结算过程中的各种应付 款
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
1、资产 分类
分为流动资产与 非流动资产两大类， 主要项目有现金、银 行存款、原材料、固 定资产等等。
（可以通过后面 的会计核算业务来逐 渐熟悉）
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
会计知识与会计实务
☆ 企业的经营资金（补充内容） ☆ 会计要素 ☆ 会计等式
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金1、企业源自金来源2、企业资金占用第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源
※ 主权资本
2、企业资金占用
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源 2、企业资金占用
1、企业资金来源 ※ 非流动资金占用
2、企业资金占用
第一节 企业的经营资金
一、企业的经营资金
1、企业资金来源
※ 非流动资金占用 1、长期投资占用 2、固定资金占用
2、企业资金占用
第二节 会计对象和会计要素概述
第二节 会计对象和会计要素概述
会计对象：会计核算和管理的内容。
第二节 会计对象和会计要素概述
将会计的内容划分为若干个不同的要素，以 及各要素间存在的数量关系，是其他各种会计 核算原理及方法（如设置账户、复式记账、会 计报表）得以建立的理论基础。因此同学们必 须理解各个要素的含义，掌握其特征，熟悉其 主要内容。当然，刚开始学的时候大家可能一 下子还很难做到，要等到把后面的各章学完以 后才能够真正深刻理解，但现在也必须做到能 够正确地区分六大会计要素。也就是说，必须 知道企业各种常见的经济业务内容涉及的是哪 一个会计要素。
货币资金 储备资金 资金投入
生产资金 成品资金 资金运用
销售资金 货币资金 资金退出
第二节 会计对象和会计要素概述
会计核算的一个重要特点就是具有全面性、连 续性和系统性，而其中的系统性就是就是指会 计核算要对经济业务进行分门别类的反映，这 个“门”和“类”其实指的就是会计要素。
第二节 会计对象和会计要素概述
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
1、资产
确认条件 符合资产定义的资
源，必须同时满足以下 两个条件，才能确认为 资产：
（1）与该资源有关 的经济利益很可能流入 企业；
（2）该资源的成本 或者价值能够可靠地计 量。
（一时难以理解， 可暂时跳过）
资产、负债、所有者权益
1、资产
资产是指过去的 交易、事项形成并由 企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会 给企业带来经济利润。
（理解：资产是符合 一定条件的资源）
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
1、资产 资产的特征 ： A：能为企业带来经 济利益（这是资产的 一个重要特征） B：是由过去的事项 形成的。 C：由企业拥有或控 制。
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认
我国《企业会计准则》 和《企业会计制度》中 的会计要素 一、资产负债表要素
资产、负债、所有者权益
资产、负债和 所有者权益三个要 素反映的是企业的 财务状况，即企业 有哪些以及有多少 财产物资，这些财 产物资的资金来源 是什么。
第二节 反映财务状况的会计要素及其确认